[關鍵詞]　知識經濟；網絡信息系統；網絡交易數據庫審計；實時審計軟件

　　知識經濟時代的到來，對很多學科產生了深刻的影響，審計也不例外。知識經濟對審計的挑戰主要表現為網絡審計面臨的挑戰。那么何謂網絡審計？網絡審計就是基于互連網，借助現代信息技術，運用專門的方法，通過人機結合，對被審計單位進行遠程審計。網絡審計是對以往電算化審計的時空觀的又一次突破，是現代審計在電子商務時代的新發展，也是電子商務的內在需求。在網絡環境下，審計的對象發生了變化，大量的證據都存儲在肉眼不可見的磁性介質上，對這些證據，審計人員只能利用計算機技術進行審查，即把計算機當作基本的審計工具使用，迅速、有效地完成審閱、核對、分析、比較等各項審計工作，從而提高審計的效率與質量。在對網絡活動進行審計時，單機系統環境下的審計方法有的已不適用。這主要表現在對網絡活動進行審計時，所有測試都必須在不改變數據庫或記錄的要件下設計具體的測試方法。從會計上常用的網絡審計方法來看，比較常用的有以下三種：一是在信息網絡化的環境下，會計數據的無紙化和網絡數據庫化是一種發展的趨勢。對網絡信息系統的網絡數據庫或數據文件的審計是注冊會計師亟待解決的問題。從傳統的手工審計習慣出發，注冊會計師往往最關注的是：如何應用計算機審計技術獲取所需的審計證據，并對這些證據進行評價，進而判斷數據是否真實、可靠、完備和合法合規，會計師要求會計數據文件的打印輸出外，還應將會計數據文件以可審計的形式進行存儲保留；二是審計人員可利用計算機方便地獲取被審計單位計算機會計信息系統中的數據文件，通過必要的數據轉換，使其成為審計人員可識別的數據文件形式，再進行各種數據的重新組合和處理，以達到審計目的；三是借助于最新研究開發的跟蹤軟件等。本文僅就注冊會計師常用的網絡交易數據庫的審計技術略作探析。

　　一　計算機抽樣取證、計算比較與綜合分析

　　這項技術作為審計軟件中的一個基本功能程序塊，可被設計成靈活的通用程序。注冊會計師在使用時，根據需要選擇抽取數據的條件和參數，就可立即獲得所要抽取的業務數據。這種技術可用于平時的監督（如內部審計人員或外部的注冊會計師作為系統的一個終端用戶），也可用于外部審計的年度審計。傳統審計中，注冊會計師一般是在一批業務發生后，才來審查這批業務是否合規和真實。在計算機審計技術普遍應用的今天，注冊會計師可實時調取網絡系統的業務或需要關注的重大經濟業務，以便及時提出內部控制的建議來保障數據的完整性。

　　1.計算機抽樣取證。譬如，對電子購銷業務的審查，要審查的業務是賒銷額大于5萬元或售價低于正常售價的15%的銷售業務；或要審查購入的原材料比標準價高出5%的業務。這些業務的條件是根據需要而定，有時條件是相當復雜的，用計算機進行操作往往能提高效率。

　　2.計算機計算比較和綜合分析。計算機按指定的審計條件從業務數據庫中抽取的業務記錄并直接由計算機程序自動計算金額數據項的合計額，并與標準或正常業務進行比較，反映出差異等必要的信息和可能的線索。同時，審計軟件也可對這些不同的業務抽樣審計進行綜合分析得到較綜合的審計證據。在此基礎上，注冊會計師可做出判斷和對被審計的網絡信息系統數據庫及其系統提出及時的建議。

　　二　利用嵌入實時審計軟件

　　網絡信息系統需要經常性和實時監督，注冊會計師一般可設計一個程序塊嵌入被審查的系統中，采集審計所關心的關鍵數據。同時，嵌入的審計程序本身具有隱蔽性、安全性和穩定性，非注冊會計師不能看到這些審計程序和自動形成的審計數據。所以，注冊會計師應用這些審計程序就能自動記載所要收集的審計證據，還可隨時調閱這些證據文件，并利用這些審計證據可適時判斷系統運行情況和提出審計建議。

　　用嵌入的程序采集的審計證據文件，一般分如下幾種：不合法而進入使用有口令的程序（如數據修改程序）；未經批準而調用某數據文件；超權限使用系統；擅自調閱或修改審計線索數據項或審計證據文件。這項技術對于符合性測試是非常有效的，同時，在某些特殊的情況下也可用于實質性測試。由于這種技術要求在系統設計時，就要把這一嵌入的審計程序塊結合進去，因此需要在網絡信息系統軟件設計標準中對這類審計線索生成的程序進行必要的強制規范。

　　三　網絡數據實時備份加密技術

　　網絡實時備份如同手工開具銷售發票復寫幾份一樣，在不同計算機硬盤上同時記錄業務發生的數據備份。而且這些備份數據中至少有一份是由審計鑒證機構保存和適當加密，以便保持其數據的真實性和可靠性。這種方法也是保留審計線索的一種重要手段。但這種技術的應用需要預先建立一個具備備份能力的網絡服務器系統，而且有一套備份數據的加密制度。

　　四　專設審計控制字段

　　插入審計控制字段是指利用特殊的控制字段與被查的網絡信息系統數據文件的記錄或業務建立一種關系或將發生的業務的關鍵數據加密并加以存儲，審計時根據這一特征就能容易地收集到所需的審計證據。插入控制字段指單獨設置一個字段（數據項）存放關系函數和有關加密的關鍵數據。這一字段可專門用于審計鑒證。但是，它可在程序和業務編碼設計時結合在一起，把控制內容融合在網絡信息系統中，以保證控制字段記載的內容真實和可靠。這種控制字段經常用于在線業務的處理，避免在線操作人員進行不合法的數據篡改或偽造。如果把審計控制字段與業務編碼、程序設計密切聯系在一起，就可增加一種可靠的應用控制手段，當然也給審計提供了方便的審計線索。這種技術強調在系統設計時，注冊會計師應當充分考慮各種處理特性和修改線索保留的措施，并融合到信息系統的設計內容中去，以便確保系統數據的安全性。

　　另外兩種審計技術分別是網絡信息系統（軟件）的審計技術和電子簽章的審計技術。網絡信息系統（軟件）的審計技術主要對系統軟件的審計，注冊會計師對一個網絡信息系統的審計，不僅要對其網絡數據庫進行審計，而且要對其系統的軟件進行必要的審計，才能防止在軟件方面的修改造成的信息虛假。對網絡信息系統（軟件）的審計主要是要評價一個系統的軟件質量和功能。因為軟件質量的好壞直接影響數據的安全性和完整性。為確保系統發揮正常的作用，對軟件的審計也是一件重要的工作，尤其是對軟件的維護審計，更是一項經常性的工作。這一審計工作是計算機審計中最難的一種。它需要較熟練的計算機軟件開發和維護以及編程技術，通常有業務數據測試法、整體數據庫模擬測試、平行模擬技術、平行運行法。

　　電子簽章的審計技術主要從印章的角度把關，傳統的各種商業文件都需要當事人簽章（手寫簽名、蓋圖章等），注冊會計師很容易辨認這種簽章。在計算機網絡信息系統環境下，各種商業文件都以電子文件的形式存儲、傳遞和處理，傳統的當事人簽章形式已經失效。適應網絡信息系統的電子簽章的出現，使電子簽章的鑒證也成為審計的基本內容之一，同時注冊會計師也應用電子簽章技術進行審計。

　　在網絡經濟的環境下，審計模式的改變，不再是簡單的修補和完善，而是一次深刻的變革，這也充分體現出網絡經濟的特征。不管是審計的內容范圍，還是法律環境，歸根結底只有不斷研究探索新的方法、新的途徑，才能成為傳統審計模式的重塑者，為傳統審計模式的退出創造條件。

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