審計決定是具有行政執法權限的審計機關向被審計單位發出執行某種糾正措施并做出處理處罰決定的法律文書。修訂后的《審計法》進一步落實審計機關的審計處理權，明確了審計機關對違反國家規定的財政財務收支的具體處理措施。同時為了防止審計監督權的濫用，保護被審計單位的合法權益，確定了被審計單位不服審計決定的救濟途徑等。本文就審計機關作出審計決定的個具體問題作一粗淺的分析和探討。

　　一、在法定職權范圍內作出審計決定

　　“審計機關依據有關財政收支、財務收支的法律、法規和國家其他有關規定進行審計評價，在法定職權范圍內作出審計決定”，這是修訂后的《審計法》新增內容，規定了審計機關必須在法定職權范圍內作出審計決定，同時明確審計機關作出審計評價和審計決定的法律依據，具有重要的現實意義。首先，從我國處于轉型社會實際情況來看，審計機關對于違反法律法規“在法定職權范圍內作出審計決定”是必要的。國家審計是在一定的國家權力框架內，通過提供客觀、公正的審計評價信息來保障國家機器有效使用公共資源、履行其職能。由于我國各權力機關的制度建設仍在進行之中，部門之間的利益矛盾和認識不一致，往往導致審計意見遲遲無法落實，造成國家資源的重大流失和浪費。為了提高效率，修訂后的《審計法》規定審計機關的審計決定以及相應的處理處罰權力，直接強化了審計評價的權威性，被審計單位執行審計決定成為法定義務。

　　其次，從我國審計監督制度的具體要求來看，規定審計決定及相應的處理處罰是必要的。審計監督是由國家審計機關依法進行專門性的財政經濟監督活動，具有強制性。為了保證憲法賦予的審計監督權的實現，《審計法》就應當明確對違反法律法規的處理處罰問題。有了這方面的規定，審計關系的當事人就對違反規定的責任后果有了清醒的認識，便于審計監督活動的順利進行。從法律上為審計機關依法履行審計監督職能提供堅實的保障。

　　第三，我國審計監督具有行政執法的性質，審計機關有權依法追究違法當事人主要是被審計單位的法律責任，就是通過對審計發現的違反法律、法規規定的行為直接進行處理、處罰來體現。而怎樣處理處罰，“必須在法定職權范圍內”，主要是指《審計法》和相應的審計法規、規章規定的審計機關的職責和權限。具體包括《審計法》、《審計法實施條例》、《財政違法行為處罰處分條例》等法規。修訂后的《審計法》仍賦予審計機關對違法行為的處理、處罰權，加重了執法力度，適應了強化審計監督的要求，是符合實際情況的。

　　二、依照法律、行政法規的規定作出審計決定

　　由于審計機關的審計范圍和對象非常廣泛，針對被審計單位的財政收支和財務收支行為，通常由《預算法》、《會計法》、《企業會計準則》、《稅收征管法》、《商業銀行法》等法律法規調整，《審計法》等審計法規不可能包括這些內容，也不可能對性質不同的各行各業的各種違法行為作出統一的非常具體的處理處罰規定，只能按照相關規定進行處理處罰，所以《審計法》規定，審計機關依據有關財政收支、財務收支的法律、法規，在法定職權范圍內作出審計處理處罰，這方面的具體內容在新《審計法》第四十五條、第四十六條中作出了具體規定：“對本級各部門（含直屬單位）和下級政府違反預算的行為或者其他違反國家規定的財政收支行為，審計機關、人民政府或者有關主管部門在法定職權范圍內依照法律、行政法規的規定，區別情況采取下列處理措施：（一）責令限期繳納應當上繳的款項；（二）責令限期退還被侵占的國有資產；（三）責令限期退還違法所得；（四）責令按照國家統一的會計制度的有關規定進行處理；（五）其他處理措施”。“對被審計單位違反國家規定的財務收支行為，審計機關、人民政府或者有關主管部門在法定職權范圍內，依照法律、行政法規的規定，區別情況采取前條規定的處理措施，并可以依法給予處罰。”上述兩條中均出現“在法定職權范圍內，依照法律、行政法規的規定”條文，這些法律法規包括財政、金融、稅收、價格、投資、海關等，上述法律法規等就成為審計機關進行定性和處理處罰的法律依據。有關法律、法規對違反國家規定的財政收支、財務收支行為規定了什么樣的處理處罰方式，審計機關就可以采取什么樣的處理處罰方式，審計機關具備其他有關財政收支財務收支法律、法規進行執法的主體資格。如，2005年，某審計機關發現某行政單位未按規定取得發票的行為，違反了《中華人民共和國發票管理辦法》的規定并依據該辦法和《審計法》第四十五條的規定應給予處理處罰。

　　三、作出審計決定前應履行聽證告知程序

　　根據《行政處罰法》第三十一條、三十二條的規定，行政機關作出行政處罰決定之前，應當告知當事人作出行政處罰決定的事實、理由及依據，并告知當事人依法享有的權利。當事人有權進行陳述和申辯。行政機關必須充分聽取當事人的意見，對當事人提出的事實、理由和證據，應當進行復核；當事人提出的事實、理由或者證據成立的，行政機關應當采納。行政機關不得因當事人申辯而加重處罰。如果在作出行政處罰決定之前，行政機關及其執法人員沒有向被處罰人告知給予行政處理處罰的事實、理由和依據，或者拒絕聽取當事人的陳述、申辯，則行政處罰決定不能成立。審計機關對被審計單位和有關責任人員違反國家規定的財政收支、財務收支行為，作出較大數額罰款的審計決定之前，應當根據有關聽證的規定，告知被審計單位和有關責任人員自收到審計聽證告知書之日起三日內有權要求舉行聽證。審計署規定審計聽證標準為：對被審計單位處以違反國家規定的財務收支金額百分之五以上且金額在十萬元以上罰款，被審計單位要求聽證的；對責任人員處以二千元以上罰款就應告知其享有聽證權。

　　四、對財政收支審計決定不服可提請行政裁決

　　修訂后的《審計法》一個新變化，就是被審計單位對有關財政收支審計決定（主要是指對國務院各部門和地方各級人民政府及其各部門的審計決定）與財務收支審計決定（主要包括對國有金融機構及企事業組織的審計決定）不服的，可獲得不同的救濟途徑，主要是考慮兩者不同的性質和特點。財政收支體現國家意志的收支活動，對政府各部門的財政收支進行審計監督具有政府內部監督的性質，所以對財政收支審計決定實行行政裁決制度，即“被審計單位對審計機關作出的有關財政收支審計決定不服的，可以提請審計機關的本級人民政府裁決，本級人民政府的裁決為最終決定。”被審計單位不得再向人民法院起訴。

　　五、對財務收支審計決定不服可申請復議或者提起行政訴訟

　　修訂后的《審計法》對審計復議訴訟制度作了進一步明確。被審計單位認為審計機關的財務收支審計決定侵犯其合法權益時，可以依照有關法律、法規向有權受理復議申請、依法對審計決定進行審查并作出決定的同級人民政府和上級審計機關申請復議。具體包括：1、審計署，對審計署及其特派辦作出的審計決定不服的，向審計署申請復議；2、作出審計決定的上一級審計機關，修訂后的《審計法》新增一條：“上級審計機關認為下級審計機關作出的審計決定違反國家有關規定的，可以責成下級審計機關予以變更或者撤消，必要時也可以直接作出變更或者撤消的決定”；3、同級人民政府，屬于同級人民政府授權交辦審計事項；4、對審計機關與其他行政機關以共同名義作出具體行政行為不服的向其共同的上一級行政機關申請復議，由最先收到復議申請書的行政機關受理復議。

　　被審計單位在審計行政復議和行政訴訟中享有的權利。具體包括：委托復議代理人進行復議的權利；申請停止審計決定執行的權利；查閱有關資料的權利。被審計單位及其委托代理人可以查閱被申請人提出的答辯書、作出審計決定的證據、依據和其他有關材料，除涉及國家秘密、商業秘密或者個人隱秘外，審計復議機關、被申請人不得拒絕；在審計行政復議機關作出復議決定前，撤回申請復議的權利；要求賠償權利。被審計單位在申請審計復議時可以一并提出行政賠償請求，審計復議機關應按照國家有關法律的規定辦理；被審計單位對審計復議不服的，可以依照《行政訴訟法》的規定向人民法院提起行政訴訟。由于審計機關實行復議前置制度（《審計法實施條例》第四十六條），被審計單位對財務收支審計決定不服必須先經過行政復議，對行政復議決定不服才能向人民法院起訴，被審計單位未申請行政復議或者正在行政復議過程中，向人民法院起訴的，人民法院應不予受理。