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美國環境審計的幾點啟示
近年來，世界上許多國家在環境保護和治理的工作中，重視審計獨立監督、評價職能的參與，尤其是國家審計職能參與環境保護和治理的工作。許多國家已制定了相關的環境審計的法律、法規和審計規范，建立了相應的環境審計部門，培養了許多專職環境審計人員。我國從20世紀80年代中期開始環境審計的試點，到目前為止，仍然處于起步階段，涉及的領域還基本處在對環保資金的審計評價上，與西方發達國家相比仍有相當大的差距。
最近，我有幸參加了審計署組織的赴美外資環境項目管理與審計培訓班，進行了21天的考察學習，從美國環境審計中得到不少有益的啟示。
一、應盡快制定環境審計指南、完善環境審計依據
美國實施審計的依據是聯邦政府審計總署的黃皮書即《國家標準》。《國家標準》為審計工作制定了詳實的細則，譬如審計計劃、審計報告等都有要求，美國無論那個層面進行審計都要嚴格遵照執行的。
盡管我國現已頒布了6部環境保護法律，13部與環境相關的資源保護法律以及395項環境標準，基本形成了審計及環境法律法規監督體系，但缺乏具體實施的指導，也缺乏環境審計的具體實施辦法和評估標準。環境審計依據既是環境保護和環境管理的重要手段，又是審計組織開展環境審計的前提，由于缺乏相關的審計依據或評價標準，審計人員在對環境效益進行評價時有難度，審計風險較大。如對環保資金的界限欠缺具體規定，影響環保資產、負債、成本的核算；有些環保的效果和成本難于計量，目前按照推算產生的數據很難作為審計依據；有些環保事項為非貨幣計量，其成果或損失在會計信息中披露存在缺陷。
為此，一是要建立可操作的環境審計工作細則，避免環境審計的片面性和局限性，使環境審計的范圍、內容、程序和方法等制度化、規范化。二是應盡快建立相應機構，研究和制定一套統一的環境會計準則和基本核算體系，為環境審計建立基礎，促進環境審計工作的深入發展。三是要嚴格環境標準管理制度。一方面要積極借鑒國際環境標準，進一步制定和完善相關的環境標準，另一方面，要合理制定環境標準實施計劃，充分運用環境監測手段，監督檢查環境標準的執行。
二、績效審計是環境審計的發展趨勢
在美國，績效審計在政府審計業務中已經達到近80％，環境審計也不例外。績效審計主要涉及到項目和管理活動，審計目標是項目及管理活動的經濟性、效率性和效果性。
在我國目前還沒有開展全面的環境效益審計，涉及的領域較少。近幾年開展的環境審計項目一般都是以環境保護專項資金為審計主線，以財務審計為基礎，主要集中在資金的籌集、使用及管理方面，而對環境保護專項資金使用效益的評價、對履行國際公約和政府環境政策審計監督等內容，基本上處于空白。環境審計限于事后審計的消極防范，與整合和重新配置有限的環境資源，調整經濟結構，提高經濟運行質量以提供決策依據的目標相差甚遠。
為此，我國應借鑒美國環境審計在績效方面積累的經驗，圍繞人大、政府關心的熱點、難點和社會關注的問題，通過對被審計單位項目管理活動的績效審計，為完善國家宏觀經濟管理發揮審計監督作用。
三、重視審計人才的引進和培養
美國環境審計人員是向全社會招聘，涉及多個學科和專業，有的是來自多個行業的技術人員。不僅體現了較強的專業性而且還考慮到未來審計發展方向的要求來選配審計人才。每位審計人員每年必須接受一定時間的業務培訓，不斷提升審計人員的宏觀意識和綜合分析的能力，以具有開展對績效審計的能力。
而我國還缺乏一支由復合型專業人員組成的環境審計隊伍。環境審計需要涉及環境經濟學、環境法學、環境管理學、社會學、統計學、工程學等方面的知識，環境審計的難度和廣度對審計人員的素質提出了挑戰。目前現有審計人員絕大部分是財會、審計專業或經濟類專業畢業，也未全面涉及過環境審計，而環境審計的專業性、技術性很強，不同于一般的財務收支審計和經濟效益審計，缺乏專業環境審計人員是當前環境審計亟需解決的問題。
針對我國環境審計的現實，必須加強現有審計人員培訓力度，引進熟悉環保知識、環保技術的專門人才，充實審計隊伍，為搞好環境審計工作打下人才基礎。同時要及時總結環境審計的經驗，逐步建立起環境審計的理論框架、作業規則與報告標準，使環境審計工作逐步規范化、制度化，為環境審計打好理論基礎。
四、提高全社會環保意識，實現國民經濟可持續發展
美國全社會環保意識較強，而目前我國有些地方只顧眼前利益，不惜破壞環境取得一時一地的繁榮和發展；有些部門為了小團體的利益，不惜侵占、挪用有限的環保資金；部分環保項目更是管理混亂，損失、浪費嚴重，還由于環保工程質量差等原因，環保項目未能取得預期的環境治理效果。通過環境審計能夠有效地揭露環保資金、項目、資源的不合理開采和利用上存在的問題，督促有關部門增強環保意識，嚴格執行環保政策。同時通過對企業經營活動影響環境程度的審計，促使企業從自身長遠發展和承擔社會責任出發，樹立良好的負責任的企業形象，重視環境保護工作，從而促進全社會環境保護意識的增強，確保國民經濟的可持續發展。
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