審計(jì)中的重要性，是指會(huì)計(jì)報(bào)表國中存在的導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息使用者改變其決策的錯(cuò)誤程度。如果會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的錯(cuò)誤能夠使會(huì)計(jì)信息使用者改變其原來的決策，這種錯(cuò)誤即為重要錯(cuò)誤。

　　重要性概念對審計(jì)工作有重要影響，它貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。在審計(jì)的準(zhǔn)備階段，審計(jì)人員要對重要性進(jìn)行界定，作出初步判斷，并將重要性價(jià)值分配于各個(gè)項(xiàng)目，以此作為各個(gè)項(xiàng)目允許出現(xiàn)差錯(cuò)的最高額度；在審計(jì)的實(shí)施階段，審計(jì)人員根據(jù)在準(zhǔn)備階段確定的重要性標(biāo)準(zhǔn)，評價(jià)所發(fā)現(xiàn)的問題是否重要，以此確定是否要作進(jìn)一步的審查，并作相應(yīng)的記錄；在審計(jì)的終結(jié)階段，審計(jì)人員要根據(jù)重要性標(biāo)準(zhǔn)，對在實(shí)施階段發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行分析評價(jià)，以此確定發(fā)表何種審計(jì)意見。由此可見，合理界定和正確運(yùn)用重要性標(biāo)準(zhǔn)，對做好審計(jì)工作具有重要意義。

　　在審計(jì)過程中運(yùn)用重要性，主要有以下幾方面工作： 

　　一、 對重要性作出初步判斷 

　　對重要性作出初步判斷，就是對會(huì)計(jì)報(bào)表中允許出現(xiàn)的錯(cuò)誤作出上限規(guī)定，對于超過上限規(guī)定的錯(cuò)誤，即認(rèn)為是重要錯(cuò)誤，不能接受。由于會(huì)計(jì)報(bào)表的讀者不同，企業(yè)的具體情況不同，因此，對重要性的初步判斷也沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。在國外，各國權(quán)威部門或?qū)徲?jì)準(zhǔn)則也未對重要性作統(tǒng)一規(guī)定。一般來說，在實(shí)際工作中對重要性作初步判斷要考慮以下幾個(gè)因素： 

　　1．企業(yè)規(guī)模。企業(yè)規(guī)模的大小對重要性的判斷有重要影響。同樣數(shù)額的錯(cuò)誤,對小企業(yè)來說可能很重要，但對大企業(yè)來說就可能不重要。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，純粹從金額上對重要性進(jìn)行規(guī)定是不行的，還必須考慮錯(cuò)誤的相對數(shù)，只有把絕對數(shù)與相對數(shù)結(jié)合起來，對重要性作出判斷才有意義。一般來說，規(guī)模大的企業(yè)，重要性的絕對數(shù)較大，相對數(shù)較小；規(guī)模小的企業(yè)，重要性的絕對數(shù)較小，相對數(shù)較大。 

　　2．項(xiàng)目內(nèi)容。項(xiàng)目內(nèi)容對重要性同樣有重要影響。因?yàn)椴煌捻?xiàng)目內(nèi)容，其數(shù)額大小不同。此外， 不同的項(xiàng)目審計(jì)成本不同，錯(cuò)誤可能性也不同，等等。因此，對不同的項(xiàng)目，就有不同的重要性標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)國外的經(jīng)驗(yàn)，一般認(rèn)為，資產(chǎn)負(fù)債表和收入項(xiàng)目重要性標(biāo)準(zhǔn)為1％～5％，5％以上的錯(cuò)誤為重要錯(cuò)誤，1％以下的為不重要錯(cuò)誤，介于1％至5％之間的，依賴審計(jì)人員的職業(yè)判斷，如較大企業(yè)可用較小的百分比；損益表項(xiàng)目（除收入外）重要性標(biāo)準(zhǔn)為5％～10％，10％以上的為重要錯(cuò)誤， 5％以下的為不重要錯(cuò)誤，介于5％至10％之間的依賴審計(jì)人員的職業(yè)判斷。但以上只是參考數(shù)值，實(shí)際運(yùn)用仍然可有較大的差異。 

　　需要說明的是，盡管我們可以對不同的項(xiàng)目作出不同的重要性判斷，并用不同的重要性標(biāo)準(zhǔn)來評價(jià)不同項(xiàng)目的錯(cuò)誤，但如果某項(xiàng)錯(cuò)誤涉及不同的項(xiàng)目，還是應(yīng)該采用同一的、這些項(xiàng)目中最小的重要性標(biāo)準(zhǔn)來評價(jià)該項(xiàng)錯(cuò)誤。例如，審計(jì)人員初步判斷流動(dòng)資產(chǎn)重要性標(biāo)準(zhǔn)為15萬元，即15萬元以上的錯(cuò)誤均屬重要錯(cuò)誤；利潤重要性標(biāo)準(zhǔn)為10萬元，即10萬元以上的錯(cuò)誤均為重要錯(cuò)誤。假定審計(jì)人員在審查中發(fā)現(xiàn)了一項(xiàng)虛增流動(dòng)資產(chǎn)12萬元導(dǎo)致利潤虛減12萬元的錯(cuò)誤，則該項(xiàng)錯(cuò)誤即為重要錯(cuò)誤，因?yàn)?2萬元超過了對利潤項(xiàng)目規(guī)定的10萬元的重要性標(biāo)準(zhǔn)。而如果該項(xiàng)虛增流動(dòng)資產(chǎn)12萬元的錯(cuò)誤是由于虛減了長期資產(chǎn)12萬元引起的，由于這種資產(chǎn)分類錯(cuò)誤對利潤項(xiàng)目無影響，因此不屬重要錯(cuò)誤，因?yàn)闆]有超過對流動(dòng)資產(chǎn)規(guī)定的15萬元的重要性標(biāo)準(zhǔn)。
 
　　3．錯(cuò)誤性質(zhì)。判斷重要性標(biāo)準(zhǔn)，還要考慮錯(cuò)誤性質(zhì)。如果錯(cuò)誤性質(zhì)嚴(yán)重， 哪怕錯(cuò)誤金額較小，也可看作重要錯(cuò)誤。例如，存貨短缺了1000公斤，價(jià)值10000元，如果短缺是由于盤點(diǎn)差錯(cuò)引起的， 則屬不重要錯(cuò)誤；如果短缺是由于保管人員監(jiān)守自盜引起的，就屬重要錯(cuò)誤。因此，可以這樣判斷：故意的錯(cuò)誤比無意的錯(cuò)誤重要。因?yàn)楣室獾腻e(cuò)誤說明管理不善，而管理不善可能隱含著更嚴(yán)重的問題。此外，可能引起嚴(yán)重后果的錯(cuò)誤，也可看作是重要錯(cuò)誤。例如，某業(yè)務(wù)人員未經(jīng)特定授權(quán)而與客戶簽訂了的一項(xiàng)協(xié)議，而該協(xié)議的簽訂將使企業(yè)承擔(dān)某些重大的義務(wù)，如賠償損失或借款擔(dān)保等，如果賠償或擔(dān)保損失很可能發(fā)生，則該錯(cuò)誤也屬重要錯(cuò)誤。

　　二、將重要性的初步判斷分配于各項(xiàng)目 

　　考慮以上因素對重要性作出初步判斷以后，審計(jì)人員就應(yīng)將重要性的初步判斷在會(huì)計(jì)報(bào)表的各個(gè)項(xiàng)目中進(jìn)行分配。這是因?yàn)橹匾缘某醪脚袛嗍轻槍φ麄€(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表而言的，而會(huì)計(jì)報(bào)表由各個(gè)報(bào)表項(xiàng)目所組成，每一個(gè)項(xiàng)目都可能出現(xiàn)錯(cuò)誤，如果不把重要性的初步判斷分解于各個(gè)項(xiàng)目，而用總的重要性標(biāo)準(zhǔn)來評價(jià)每個(gè)項(xiàng)目出現(xiàn)的錯(cuò)誤，勢必會(huì)容忍每個(gè)項(xiàng)目出現(xiàn)較大的錯(cuò)誤，而且其匯總錯(cuò)誤將會(huì)更大。此外，會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是按每個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行的，把重要性的初步判斷分配于各項(xiàng)目，也有利于各項(xiàng)目的審查。每一個(gè)項(xiàng)目分配到的重要性的初步判斷數(shù)，就是該項(xiàng)目可容忍的最大錯(cuò)誤數(shù)，也稱可容錯(cuò)誤。 

　　企業(yè)主要的會(huì)計(jì)報(bào)表是資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，由于在復(fù)式記賬情況下這兩張報(bào)表有密切的聯(lián)系，因此審計(jì)人員只需選定其中一張報(bào)表分解重要性的初步判斷。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，由于資產(chǎn)負(fù)債表是審計(jì)人員最注重審查的會(huì)計(jì)報(bào)表，而且在資產(chǎn)負(fù)債表中分解重要性的初步判斷比較容易，因此，審計(jì)人員通常將重要性的初步判斷在資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中進(jìn)行分配。 

　　將重要性的初步判斷分配于各項(xiàng)目，應(yīng)考慮以下因素： 

　　1．金額大小。一般來說，金額大的項(xiàng)目，分配到的重要性初步判斷數(shù)較大；金額小的項(xiàng)目， 分配到的重要性初步判斷數(shù)較小。 

　　2．項(xiàng)目可容忍的錯(cuò)誤程度。顯然，項(xiàng)目可容忍的錯(cuò)誤程度越小，分配的重要性初步判斷數(shù)越小； 項(xiàng)目可容忍的錯(cuò)誤程度越大，分配的重要性初步判斷數(shù)越大。 

　　3．審計(jì)成本。審計(jì)成本與重要性的初步判斷和可容錯(cuò)誤成反比。重要性的初步判斷越大， 即可容錯(cuò)誤越大，可以忽略的問題越多，審計(jì)成本就越低；重要性的初步判斷越小，即可容錯(cuò)誤越小，需要深究問題越多，審計(jì)成本就越高。因此，在其他條件相似的情況下，審計(jì)成本高的項(xiàng)目，分配的重要性初步判斷數(shù)（即確定的可容錯(cuò)誤）可大些，以適當(dāng)降低審計(jì)成本；審計(jì)成本低的項(xiàng)目，分配的重要性初判斷數(shù)（即確定的可容錯(cuò)誤）可相對小些。 

　　下面舉例說明重要性的初步判斷的報(bào)表項(xiàng)目中的分配。 

　　假定審計(jì)人員對某企業(yè)1996年的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審查。 該企業(yè)年末資產(chǎn)總額為3000萬元， 全年利潤總額為500萬元。審計(jì)人員經(jīng)過綜合分析，確定對會(huì)計(jì)報(bào)表重要性的初步判斷為資產(chǎn)總額的2％，即60萬元，利潤總額的7％，即35萬元。在將重要性的初步判斷分配到各具體項(xiàng)目時(shí)，審計(jì)人員還要考慮到以下情況：（1）由于大多數(shù)錯(cuò)誤對資產(chǎn)負(fù)債表和損益表均有影響， 因此要以較低金額的重要性初步判斷數(shù)作為分配基數(shù)， 如本例為35萬元。（2）由于報(bào)表項(xiàng)目較多，為使分配的重要性初步判斷不致過多地集中在個(gè)別項(xiàng)目上， 應(yīng)規(guī)定每個(gè)項(xiàng)目的可容錯(cuò)誤最多不得超過重要性初步判斷分配基數(shù)一定百分比，如50％。 （3）由于項(xiàng)目的錯(cuò)誤有可能高估，也有可能低估，即會(huì)互相抵消，而且每個(gè)項(xiàng)目的錯(cuò)誤不會(huì)都達(dá)到最高可容錯(cuò)誤的程度，因此允許每個(gè)項(xiàng)目可容錯(cuò)誤合計(jì)數(shù)超過重要性初步判斷分配基數(shù)的一定百分比，如80％或100％。但是說明的是， 只是在分配重要性初步判斷時(shí)，各項(xiàng)目可容錯(cuò)誤才可超過重要性初步判斷，而在對各項(xiàng)目進(jìn)行審查后并作最終評價(jià)時(shí)，各項(xiàng)目可容錯(cuò)誤不得超過重要性初步判斷，否則就不能接受會(huì)計(jì)報(bào)表。

　項(xiàng) 　　目 　　　　　余額（萬元） 　　　可容錯(cuò)誤（萬元）　　 注 釋 
　貨幣資金　　　　　　　　40　　　　　　　　　　1　　　　　　　　a 
　應(yīng)收賬款　　　　　　　 956　　　　　　　　　 19　　　　　　　　b 　
　存貨　　　　　　　　　1278　　　　　　　　　 21　　　　　　　　b 
　其他流動(dòng)資產(chǎn)　　　　　　65　　　　　　　　　　5　　　　　　　　c
　固定資產(chǎn)凈值　　　　　 661　　　　　　　　　　6　　　　　　　　d 
　資產(chǎn)合計(jì)　　　　　　　3000　　　　　　　　　　－　　　　　　　 －
　應(yīng)付賬款　　　　　　　 230　　　　　　　　　　9　　　　　　　　e 
　應(yīng)付票據(jù)　　　　　　　 865　　　　　　　　　　0　　　　　　　　a 
　應(yīng)付工資　　　　　　　　68　　　　　　　　　　5　　　　　　　　c 
　應(yīng)付利息和股利　　　　　94　　　　　　　　　　0　　　　　　　　a 
　其他負(fù)債　　　　　　　　85　　　　　　　　　　4　　　　　　　　c 
　實(shí)收資本　　　　　　　1000　　　　　　　　　　0　　　　　　　　a 
　盈余公積　　　　　　　 450　　　　　　　　　　0　　　　　　　　a 
　未分配利潤　　　　　　 208　　　　　　　　　　－　　　　　　　 f 
　負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)　3000　　　　　　　　　 70　　　　　　　　g 

　　注釋： 
　　a:0或很小的可容錯(cuò)誤是因?yàn)轫?xiàng)目不容許出現(xiàn)錯(cuò)誤及很容易審查。 
　　b;很大的可容錯(cuò)誤是因?yàn)轫?xiàng)目余額很大，需要廣泛審查。但可容錯(cuò)誤不能過高，本例存貨項(xiàng)目按分配基數(shù)的60％計(jì)算，即35×60％＝21（萬元）。 
　　c;按項(xiàng)目余額計(jì)算相對較高的可容錯(cuò)誤，是因?yàn)轫?xiàng)目可以很低的成本進(jìn)行審查，如采用賬戶分析也可能查清問題。 
　　d;按項(xiàng)目余額計(jì)算相對較低的可容錯(cuò)誤，是因?yàn)轫?xiàng)目余額大多數(shù)是土地和廠房，與前期相比沒有變動(dòng)，不需審查。 
　　e:較大的可容錯(cuò)誤是因?yàn)榭赡軙?huì)發(fā)生較多的錯(cuò)誤。 
　　f:未分配利潤未確定可容錯(cuò)誤，是因?yàn)樵擁?xiàng)目不是一個(gè)獨(dú)立的賬戶，它發(fā)生錯(cuò)誤均由其他項(xiàng)目錯(cuò)誤引起。
　　g:各項(xiàng)目可容錯(cuò)誤合計(jì)數(shù)為70萬元，是考慮到項(xiàng)目錯(cuò)誤可能高估，也可能低估，會(huì)互相抵消，因此按分配基數(shù)的兩倍計(jì)算。 

　　通過考慮以上情況，審計(jì)人員對該企業(yè)1996年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表分配的重要性初步判斷數(shù)（即確定的各項(xiàng)目可容錯(cuò)誤）如上頁表所示。

　　需要說明的是，在實(shí)際工作中，在審計(jì)準(zhǔn)備階段審計(jì)人員很難預(yù)測哪些項(xiàng)目最可能發(fā)生錯(cuò)誤，錯(cuò)誤的性質(zhì)是高估還是低估。此外，每個(gè)項(xiàng)目審計(jì)成本的高低事先也難以準(zhǔn)確計(jì)算。因此，將重要性的初步判斷在報(bào)表項(xiàng)目中進(jìn)行分配是一個(gè)很困難的職業(yè)判斷過程，需要審計(jì)人員具備豐富的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)及熟練的運(yùn)用技術(shù)。在國外，許多大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定了細(xì)致的審計(jì)工作指南，并運(yùn)用復(fù)雜的統(tǒng)計(jì)抽樣方法對重要性進(jìn)行初步判斷及在報(bào)表項(xiàng)目中進(jìn)行分配，以進(jìn)一步提高審計(jì)的效果和效率。 

　　三、審查各項(xiàng)目，并推斷各項(xiàng)目的錯(cuò)誤總額 

　　在對重要性進(jìn)行初步判斷，并將其在報(bào)表各項(xiàng)目中進(jìn)行分配后，審計(jì)人員應(yīng)對報(bào)表各項(xiàng)目進(jìn)行審查，以確定各項(xiàng)目的實(shí)際錯(cuò)誤數(shù)。審查結(jié)束以后，應(yīng)根據(jù)樣本審查結(jié)果推斷各項(xiàng)目的錯(cuò)誤總額。 

　　續(xù)以上例，審計(jì)人員對該企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目進(jìn)行審查。該企業(yè)存貨項(xiàng)目金額1278萬元， 共有240個(gè)明細(xì)賬。審計(jì)人員通過統(tǒng)計(jì)抽樣方法，審查了其中72個(gè)明細(xì)賬，金額為760萬元， 從中共發(fā)現(xiàn)了高估錯(cuò)誤26.6萬元。至此,審計(jì)人員可以采取以下步驟推斷存貨項(xiàng)目錯(cuò)誤總額： 

　　1．計(jì)算樣本金額錯(cuò)誤率。樣本金額錯(cuò)誤率等于樣本錯(cuò)誤額除以項(xiàng)目總額。根據(jù)上例， 存貨樣本金額錯(cuò)誤率為3.5％（26.6÷760）。 

　　2．推斷項(xiàng)目錯(cuò)誤總額。項(xiàng)目錯(cuò)誤總額等于項(xiàng)目總額乘以樣本金額錯(cuò)誤率。根據(jù)上例， 存貨項(xiàng)目錯(cuò)誤總額為44.73萬元（1278×3.5％）。 

　　3．計(jì)算抽樣誤差。由于審查的樣本不能完全代表總體， 根據(jù)樣本審查結(jié)果推斷總體會(huì)有一定的誤差，因此在確定一個(gè)允許的誤差范圍，即精確限度。根據(jù)上例， 假定允許的誤差范圍為錯(cuò)誤總額的5％，則存貨項(xiàng)目錯(cuò)誤的下限為42.49萬元[44.73×（1－0.05）]，上限為46．９７萬元[44.73×（1＋0.05）]。
 
　　四、計(jì)算全部錯(cuò)誤，并將其與重要性的初步判斷進(jìn)行比較 

　　審計(jì)人員可以按照第三步的方法，對會(huì)計(jì)報(bào)表的所有項(xiàng)目進(jìn)行審查。等到所有項(xiàng)目審查完畢，就要計(jì)算報(bào)表中全部錯(cuò)誤，并將錯(cuò)誤總數(shù)與重要性的初步判斷進(jìn)行比較。 

　　假定審計(jì)人員完成了對會(huì)計(jì)報(bào)表所有項(xiàng)目的審查，發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤如下表所示。
 
　　從下表可以看，報(bào)表全部錯(cuò)誤總數(shù)為51.17萬元，大于重要性初步判斷數(shù)35萬元， 因此，該會(huì)計(jì)報(bào)表不能接受，因會(huì)計(jì)報(bào)表中存在重要錯(cuò)誤。進(jìn)一步分析錯(cuò)誤構(gòu)成，可以看出存貨項(xiàng)目存在錯(cuò)誤最嚴(yán)重， 達(dá)到46.97萬元，大大高于確定的可容錯(cuò)誤21萬元，因此，就要對存貨項(xiàng)目予以特別關(guān)注。審計(jì)員可以對存貨項(xiàng)目作進(jìn)一步審查，看其是否確實(shí)存在重要錯(cuò)誤；如果已肯定存在重要錯(cuò)誤，就應(yīng)限定其審計(jì)意見。
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　錯(cuò)誤總額（萬元）
　項(xiàng) 目 　可容錯(cuò)誤（萬元） 　推斷錯(cuò)誤 　抽樣誤差 　合 計(jì)　　注釋 
　貨幣資金 　　　1　　　　　　　 0　　　 　－　　　　0　　　　a 
　應(yīng)收賬款　　　19　　　　　　　16　　　 　0.8　　　16.8　　　b 
　存貨　　　　　21　　　　　　　44.73　　　2.24　　 46.97 　　－
　應(yīng)付賬款　　　 8　　　　　　－12　　　 －0.6　　－12.6　　　c 
　全部錯(cuò)誤總數(shù)　 －　　　　　　 48.73　　　2.44　　 51.17　　 d 
　重要性初步判斷數(shù) 35　　　　　　－　　　　－　　　　 －　　　　－

　　注釋： 
　　a:貨幣資金以實(shí)際發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤為準(zhǔn)，不按樣本審查結(jié)果推斷總體，因此不存在抽樣誤差。 
　　b:如果是高估錯(cuò)誤，抽樣誤差以正號計(jì)算，即用到錯(cuò)誤總額的上限；如果是低估錯(cuò)誤，抽樣誤差以負(fù)號計(jì)算，即用到錯(cuò)誤總額的下限。 
　　c:應(yīng)付賬款為低估錯(cuò)誤，故以負(fù)號表示。 
　　d:假定所有項(xiàng)目抽樣誤差均為推斷錯(cuò)誤的5％，高估錯(cuò)誤與低估錯(cuò)誤可互相抵消。

　　假如報(bào)表中個(gè)別項(xiàng)目的錯(cuò)誤超過了可容錯(cuò)誤的規(guī)定， 但總體上沒有超過重要性的初步判斷,這時(shí)審計(jì)人員可不必進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)測試，而對會(huì)計(jì)報(bào)表作出肯定的評價(jià)。例如， 假定存貨項(xiàng)目錯(cuò)誤總額為26.97萬元，比原來的錯(cuò)誤減少了20萬元，雖然該項(xiàng)錯(cuò)誤仍然比可容錯(cuò)誤大， 但由于會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)誤總數(shù)降到了31.17萬元，小于對重要性的初步判斷，因此，可以接受會(huì)計(jì)報(bào)表。不過，審計(jì)人員還是要評價(jià)存貨項(xiàng)目的錯(cuò)誤是否會(huì)給報(bào)表使用者帶來影響。

　　需要說明的是，確定重要性的初步判斷及將其在各項(xiàng)目中進(jìn)行分配并不是一成不變的，它可隨具體情況而作適當(dāng)變動(dòng)。如果在準(zhǔn)備階段確定的重要性初步判斷過大，則在實(shí)施階段可酌情修改，定得小些；反之亦然。在分配重要性初步判斷時(shí)，如果某一項(xiàng)目可容錯(cuò)誤定得過大，以后也改得小些，與此同時(shí)，其他項(xiàng)目可容錯(cuò)誤就可改得大些。總之，重要性標(biāo)準(zhǔn)的確定及分配主要取決于審計(jì)人員的職業(yè)判斷，主觀因素起很大的作用，但主觀因素的發(fā)揮必須要有一定的客觀依據(jù)。