澳大利亞政府審計概況

　　審計計劃的制定和管理澳大利亞屬英聯邦國家,國家建立僅二百二十多年,但其國家審計的發展相對較快,迄今已有近百年的歷史。１９０１年,澳大利亞聯邦議會通過了第一部審計法。同年,澳大利亞國家審計署成立。審計署成立伊始,審計法就確立了審計長的獨立地位。審計署既獨立于政府,也獨立于議會,但其負有向議會報告的責任。審計署依據審計法對澳大利亞政府部門財務管理進行審計監督。國家審計署的工作包括兩個主要方面:財務合規性、合法性審計和績效審計。財務合規、合法性審計是通過對聯邦政府各部門和其它實體的財務報表的審查、行政指令遵守情況的審查、法規和行政管理適當性的審查、內部審計功能發揮情況的的審查和其它重要情況的檢查,作出對這些單位內部會計控制系統的評價,屬于驗證性質的審計。績效審計是對聯邦政府部門和機構在使用財務、人力和其它資源時,管理和經營績效以及這些單位的信息系統和績效衡量與監督制度的審計。被審計單位對已經發現的問題所采取的改正措施也在績效審計的范圍之內。

　　澳大利亞的六個州和兩個地區都設有獨立的審計機關,均稱為審計署,并任有審計長。澳大利亞國家審計署與各州審計署之間是相互獨立的沒有隸屬關系。國家審計署在個別州和地區設有派出機構,負責對國家駐各州和地區行政機關或其它實體進行審計監督。澳大利亞審計署內部機構設置一般由五個部門組成,即,財務審計部門、績效審計部門、計算機審計部門、指導金融體系機構的部門和綜合部門。其中財務審計部門人員約占總人數的70%,其工作量與績效審計相比,約占80%以上。

　　澳大利亞審計機關的經費來源為預算撥款。其對行政部門的審計不收審計費用,但澳大利亞審計法規定國家審計署對一些審計項目收取一定審計費用。據此,財政部長負責規定哪些單位需要向國家審計署繳納審計費。一般來講,繳納審計費的是完全或部分的與國家預算相分離的法定機構、政府商業企業、法定市場當局和聯邦政府控股的公司。只限于對上述單位的財務報表審計收取審計費,在進行績效審計時不收審計費,所有向國家審計署繳納的審計費都進入統一收入賬戶。

　　審計計劃的制定和管理

　　澳大利亞審計署的審計計劃分為三個層次,一是總體計劃,規定審計署三年內的工作方針、目標和主要工作內容;二是年度計劃,確定財政年度內的具體任務和經費需求;三是操作計劃,制定具體的審計工作計劃。澳大利亞審計署每年在制定年度審計計劃之前,首先要向最大服務對象———議會征求意見;其次要掌握第二服務對象———公眾想了解什么;第三要搜集被審計單位情況。

　　政府審計在審計內容上要有計劃地對下列三個方面進行全面的審核:

　　———管理行為。管理審計。要回答:由哪一級政府管理更為妥當;有哪些運作政府運行得最好。

　　———金融行為。財務審計。要回答:人口變動大,金融政策影響如何;一些現行的政府金融政策帶來的結果怎樣;政府在基礎建設（包括交通、通訊、水利等方面）的投資是否充分;政府金融現狀如何。

　　———經濟活動記載。合規審計。要回答:對于政府財政政策方面的報告是否應有改進。

　　政府年度審計計劃的編制除包括審計的數量、目標、審計內容外,還包括審計經費預算。審計經費預算來源于每個具體項目成本費用的總和。每個具體項目的成本費用又是根據項目要達到預期的目標所需的工作量計算所得的。政府年度審計計劃要向議會報告。

　　政府審計的操作計劃,即每個審計項目的具體計劃,由審計長批準。具體計劃包括:完成任務的時限、預期目標、審計內容、采用方法、所需成本等。制定計劃前,審計署要派專門的小組深入被審計單位履行以下步驟:一是評估管理階層。因為管理階層的誠實程度對審計質量有很大影響。二是對被審計單位的行業特點要有所了解。三是對非正常業務要給予關注。四是檢查自己是否有能力對被審計單位進行審計（指審計機關的人員力量和人員素質是否能夠勝任該項任務,是否需要外聘有關專家或技術人員）。最后決定由誰帶隊。

　　對以上三個層次不同周期的計劃,審計署定期召開不同層次領導人員的會議聽取匯報,檢查工作進展情況,并定期進行評價。檢查評價還包括外部審查和內部審查。審計法規定由財政部長指定一名獨立的審計師對審計署的年度財務報表進行審計。審計署內部又設立內部審計部,由內部審計師通過審計和專題調查,確保實現計劃規定的目標。

　　審計質量控制

　　澳大利亞無論是政府審計還是民間審計已形成了一整套完整的審計質量控制體系,包括兩個層次:一是審計準則;二是在審計準則基礎上細劃的審計操作指南。

　　澳大利亞國家審計署的審計準則實際上是在澳大利亞民間審計準則的基礎上制定的,這一準則是以澳大利亞特許會計師協會和澳大利亞注冊會計師協會所頒布的審計準則為基礎的。審計準則不僅規定了審計機構的職責范圍、審計程序、審計方法和審計目標,還規定了審計人員的資格條件和行為規范。它體現了國家審計署更為廣泛的權限,具有行政法規的效力,對審計人員具有很強的約束力。審計準則既是審計機構、審計人員遵循的行為規范,又是審計機關監督檢查衡量審計質量的標準。

　　審計操作指南是在國家審計署審計準則的基礎上,參照國際會計師聯合會頒布的國際審計指南制定的。它是根據被審計單位的不同性質、不同行業、不同特點分門別類制定的。具體規定了審計人員在審計某一類型項目時的方法、程序步驟、工作重點,具有很強的可操作性。它既為沒有經驗的審計人員提供了一個詳實的可供參照的操作規程,又約束了審計人員的行為,減少和避免審計人員工作中的隨意性。同時通過審計人員按操作指南規程編制的工作底稿,又可檢查和考核審計人員工作的全過程和審計結果,從而達到降低審計風險,明確審計責任的目的。

　　為了保證審計人員嚴格執行審計準則和審計操作指南,達到預期審計目標,澳大利亞審計署內部還建立了一整套行之有效的審核制度。一是審計人員在完成一個項目后,自己對審計工作底稿對照審計操作指南和審計實施方案的要求,逐環節,逐筆審核,并在規定的測試表格中打勾;二是處長對審計組提交的審計報告對照審計工作底稿審核簽字;三是審計機關負責人最后審核把關。此外,在澳大利亞每一個部門,每個崗位都有崗位責任制,稱之為“行為準則”,有專職部門負責處理公務人員嚴重違紀事項。公務人員有違紀行為,當事人要受到處罰,包括在一段時間內減薪或解雇,嚴重的訴諸法律。審計準則明確規定了審計人員的行為準則,也就是審計人員的崗位責任制,如果未履行職責,審計人員會受到制裁;如果被審計單位應提供的審計資料,有關人員沒有提供或拒絕提供,同樣會受到制裁。總之,澳大利亞審計機關通過制定審計準則和操作指南規范了審計人員行為,加之嚴格的內部審核和外部監督,使審計質量得到了有效的控制。