審計業(yè)務(wù)取證是審計程序的重要環(huán)節(jié)，是保證審計質(zhì)量的決定性因素。審計業(yè)務(wù)取證的成敗，關(guān)系到審計監(jiān)督能否揭露和查處違規(guī)違紀行為，能否提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。在多年的審計實踐中，有三次巧妙地運用審計業(yè)務(wù)取證方法和策略，都取得了良好的審計效果，現(xiàn)拋磚引玉，與大家共商。

　　審計取證與溝通 恰當有序部署

　　被審計單位的配合是審計業(yè)務(wù)取證的基礎(chǔ)，但被審計單位故意拖延提供被審計資料和隱瞞有關(guān)經(jīng)濟事項，就會制約審計業(yè)務(wù)取證工作的順利開展，直接影響整體審計工作進度。因此，科學(xué)地安排好審計取證與審計溝通的先后順序，消除對方認為審計就是找碴的抵觸思想，為審計工作創(chuàng)造良好環(huán)境。在審計業(yè)務(wù)取證過程中，應(yīng)避免隨意發(fā)表“這是什么問題、那是什么問題”等不成熟的結(jié)論，應(yīng)在事實清楚、證據(jù)確鑿或形成證據(jù)鏈相互印證之后，再就相關(guān)問題與對方公開溝通，以求達成共識。特別是在獲取違規(guī)經(jīng)濟事項審計證據(jù)時，審計取證與溝通的恰當有序部署顯得尤為重要，它能夠減少不必要的取證麻煩，提高審計效率。

　　2003年，在某一城市基礎(chǔ)建設(shè)項目決算中，我們對項目建設(shè)征地拆遷費用進行了核實。經(jīng)審查，發(fā)現(xiàn)項目所在地某縣土地局收取征地款具體組成項目不詳，征地拆遷費票據(jù)上僅有“征地款”總額320萬元。經(jīng)詢問該單位征地經(jīng)辦人，縣土地局沒有出具征地款項目清單，只是在征地談判時口頭提到過由什么項目組成，不清楚是否交納土地出讓金及其金額。按照批復(fù)項目有關(guān)文件規(guī)定，城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)用地屬于行政劃撥性質(zhì)，免繳土地出讓金，是否繳納土地出讓金成為了征地拆遷費審計的重點。

　　審計組向局領(lǐng)導(dǎo)匯報了此情況，經(jīng)批準，決定審計某縣土地局收取征地款及其管理情況。審計組研究的取證策略是：進駐縣土地局時，對于土地出讓金征收問題事先不予提及，獲得審計證據(jù)之后，再對是否應(yīng)征收土地出讓金進行溝通。在我們介紹此次審計的目的是搞清楚征地款總額的組成項目及金額后，該局局長親自組織經(jīng)辦人向?qū)徲嫿M提供相關(guān)資料和介紹征地情況。此時有一位審計人員插言道：“土地出讓金收了沒有？”該局長說：“我們給你們列出征地款組成項目清單。”我馬上制止該審計人員繼續(xù)說下去。當拿到經(jīng)辦人簽字、單位加蓋公章的征地款組成項目清單時，我們發(fā)現(xiàn)“土地出讓金”一欄金額為31萬元，就同縣土地局溝通意見：根據(jù)《土地管理法》的規(guī)定，城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)用地屬于行政劃撥性質(zhì)，免征土地出讓金，縣土地局為什么還要收土地出讓金呢？這時，縣土地局局長及經(jīng)辦人員一下子緊張起來了，他們沒有想到審計組是來查收違規(guī)土地出讓金的！他們辯解道：“征用土地的單位是企業(yè)性質(zhì)，因此要征收土地出讓金。”我們告知：這是不符合《土地管理法》的行為，法律規(guī)定得很明確，且我們調(diào)查的另外一個該項目所在地某縣，就是按照《土地管理法》規(guī)定免征土地出讓金的。此時，看著我們手中的征地款項目清單，他們嘆息道：“又損失掉31萬元。”我們嚴正地指出：違規(guī)向企業(yè)亂收費，是國家財經(jīng)法規(guī)明令禁止的行為，應(yīng)當退還原繳款單位。

　　審計業(yè)務(wù)取證得如此順利，得益于被審計單位的積極配合，同時，也是運用審計業(yè)務(wù)取證策略的成果。如果事先把土地出讓金問題告知對方，再索取審計證據(jù)恐怕就不那么容易了，被審計單位可能推辭說經(jīng)辦人外出未回或某些資料找不到，故意拖延時間，制造取證困難。

　　適時運用攻心策略

　　審計中我們經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)一些財務(wù)票據(jù)存在疑點，但要審查清楚，需要外調(diào)取證。由于受到審計時間和審計成本的限制，可能會對一些金額較小的票據(jù)疑點，往往忽視或缺乏深究意識。但是，疑點票據(jù)金額雖小，有時會隱藏著嚴重的違規(guī)經(jīng)濟問題，不深查細究，就有可能影響審計質(zhì)量，增加審計風(fēng)險。如果采取恰當方法，適時地做好會計人員或經(jīng)辦人員的思想工作，使其說實話、道真情，可以取得事半功倍的成效。其關(guān)鍵點是：質(zhì)疑要使對方無法做出合乎一般邏輯的回答，然后做思想工作，打消其思想顧慮。

　　2000年，在對某學(xué)校財務(wù)收支審計中，我們偶然發(fā)現(xiàn)一張“收款收據(jù)”票據(jù)列示收費項目是“新生建檔費每人50元”，經(jīng)審核收費許可證，該校無此收費項目，應(yīng)屬于違規(guī)收費，但僅此50元新生建檔費嗎？審計組分析判斷：該校當年內(nèi)招收新生有1000多名，既然要收取新生建檔費，應(yīng)該是全部新生都交納了此項費用，由此推斷該校有可能存在賬外設(shè)賬情況，這張可疑票據(jù)可能是會計人員疏忽大意裝訂錯誤造成，會是這種結(jié)果嗎？

　　審計組制定了下一步工作方案：先放棄其他調(diào)查方法，據(jù)初步判斷分析，會計人員在質(zhì)疑時不能自圓其說，要適時地做好其思想工作。我們單刀直入地質(zhì)問會計人員：“你校新招學(xué)生有1000多名，會計賬目僅記錄了1名學(xué)生的新生建檔費50元，其他新生建檔費在哪里？請實事求是地回答，對回答內(nèi)容要負責任！”該會計人員當即查看了那張單據(jù)，就一言不發(fā)了。我們看到時機已成熟，就展開了攻心戰(zhàn)，從怎樣解脫會計人員責任、怎樣區(qū)分會計人員應(yīng)負責任和單位應(yīng)負責任方面，做其思想工作。最后，該會計人員低聲說：“讓我想一想，明天回答。”我們考慮到不能急于求成，一旦對方拒絕回答，就會增加取證難度，所以同意了他的要求。第二天，會計人員主動地拿出了記錄新生建檔費和部分考務(wù)費、學(xué)費等總額達50多萬元的賬外賬冊。至此，該校違規(guī)賬外設(shè)賬完全被揭露出來了。

　　運用財務(wù)分析查找問題線索

　　審計業(yè)務(wù)取證如果僅就個別賬目或個別事項去審查，不考慮財務(wù)報表項目之間的關(guān)聯(lián)性，就有可能忽視掉重大違規(guī)經(jīng)濟問題。對被審計單位整體財務(wù)狀況、經(jīng)營損益和現(xiàn)金流量進行綜合分析，可以起到兩方面作用：一是揭示經(jīng)濟事項發(fā)生的重大變異情況和會計報表項目之間的平衡和關(guān)聯(lián)關(guān)系，二是能夠發(fā)現(xiàn)重大違規(guī)經(jīng)濟事項線索或避免遺漏重大經(jīng)濟問題，降低審計風(fēng)險。需要注意的是：整體財務(wù)分析只起到審計導(dǎo)向和分析經(jīng)濟活動變化趨勢的作用，不能直接作為違規(guī)經(jīng)濟問題的審計證據(jù)。審計取證要依據(jù)財務(wù)分析得出的問題線索，再深入細致地挖掘和認證，方能形成事實清楚、財務(wù)分析印證的審計證據(jù)鏈。

　　1998年，在糧食企業(yè)財務(wù)掛賬審計中，我們對某糧食局轉(zhuǎn)撥糧食補貼款進行了審計核實。該糧食局將局機關(guān)經(jīng)費與轉(zhuǎn)撥的糧食補貼款合并一套財務(wù)賬簿進行核算，收到和轉(zhuǎn)撥糧食補貼款均通過“其他應(yīng)付款”會計科目核算。經(jīng)審查這些糧食補貼款明細賬戶，發(fā)現(xiàn)存在部分糧食補貼款長期掛賬撥付不及時的問題，僅僅存在這個問題嗎？

　　審計組研究認為：局機關(guān)經(jīng)費同糧食補貼款合賬核算，極易出現(xiàn)截流、挪用糧食補貼款現(xiàn)象，必須調(diào)整審計策略，進行深入分析和仔細挖掘。隨后，我們對整套賬目進行了財務(wù)狀況分析，發(fā)現(xiàn)：該局銀行存款有120萬元，局機關(guān)經(jīng)費呈現(xiàn)負結(jié)余，但是“其他應(yīng)付款”賬目中掛賬未撥糧食補貼款有350萬元，既使在局機關(guān)經(jīng)費收支持平狀態(tài)下，掛賬款撥糧食補貼款額與存款數(shù)額相比較，顯然存在糧食補貼款有200萬元至300萬元已經(jīng)被挪用的嫌疑。但要認定挪用資金，必須說明資金挪用的去向，財務(wù)分析的結(jié)果，不能直接形成挪用糧食補貼款的審計證據(jù)，就此下結(jié)論尚早！

　　據(jù)此，我們又對財務(wù)賬目的平衡關(guān)系進行了研究，財務(wù)平衡的原因是“其他應(yīng)收款”賬目掛賬總金額為320萬元，是資金最大的使用去向。我們決定把查證重點放在“其他應(yīng)收款”項目的形成原因和資金用途上。通過核實“其他應(yīng)收款”構(gòu)成項目并同財務(wù)分析結(jié)果印證，發(fā)現(xiàn)“其他應(yīng)收款”賬目中對某商場投資90萬元，對糧食期貨公司席位費投資50萬元，基建準備金掛賬140萬元，金額總計280萬元屬于截留、挪用糧食補貼款性質(zhì)，其他長期掛賬未撥糧食補貼款70萬元屬于滯撥性質(zhì)，兩者合計數(shù)額同“其他應(yīng)付款”賬目中掛賬未撥糧食補貼款350萬元相一致。

　　至此，審計業(yè)務(wù)取證快速、高效地完成了。