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證券承銷業務的審計方法
在證券承銷業務審計實務中，注冊會計師在確定審計程序前，一般要對承銷業務內部控制制度作初步調查和了解。如果通過初步調查和了解，出現下列情況之一，可不進行符合性測試，而直接進行實質性測試程序：①被審計單位相關內部控制不存在；②被審計單位相關內部控制雖然存在，但注冊會計師通過了解發現其并未有效運行；③符合性測試的工作量可能大于進行符合性測試所減少的實質性測試的工作量。如果認為繼續研究內部控制是可行且有效的，則我們應對擬信賴的內部控制實施符合性測試程序，并根據評價的最終結果修改實質性測試程序的性質、時間和范圍。
一、對內控制度的符合性測試
內部控制符合性測試旨在檢查現行內部控制制度是否有效執行或能否取得預定效果，以評估控制風險。例如：某審計人員對ABC證券公司承銷業務內部控制符合性測試過程如下：
（1）確定抽樣總體：ABC證券公司2000年1－12月所有證券承銷業務。（2）確定樣本量：根據可接受的依賴風險和可容忍誤差，確定樣本量為20個。（3）確定抽樣方法：采取隨機抽樣法，從抽樣總體中隨機抽取20個。
經測試，承銷業務內控制度能夠有效執行，符合性測試相符率較高，可適當簡化實質性測試審計程序。符合性測試結果如果沒有出現偏差，則可以按計劃信賴客戶的內部控制系統，若出現偏差則需要根據實際情況作如下選擇，降低信賴點或放棄對客戶內部控制系統的信賴；修改審計程序或擴大樣本量。應用上例，注冊會計師計劃信賴度為適度，按計算后的計劃信賴點為3，其樣本量為20，若抽查結果沒有發現偏差，說明內部控制是可以信賴的，這時可按原計劃確定實質性測試程序的性質、時間和范圍。若發現一個偏差，則注冊會計師可作如下選擇：降低計劃信賴程度，修正對控制風險的評估，如將計劃信賴點降為2，并據以修改實質性測試程序的性質、時間和范圍；若仍按原計劃信賴該內部控制，則應將樣本量增加到40，若經檢查未發現新的偏差，則可按原計劃信賴該內部控制。若認為該信賴無法得到保證，則可放棄對該客戶內部控制系統的信賴，直接進行實質性測試程序。偏差一旦大于3，則視為信賴無法保證，應將控制風險評估為高水平。
二、根據內部控制測試結果實施實質性測試
對代發行證券的審計，應獲取或編制代發行證券明細表，復核加計數是否正確，并與有關明細賬、總賬和報表核對相符；會同被審計單位主管會計人員盤點庫存代發行實物券，列明證券類別、名稱、票面價值、承購和發行價格以及總金額，并與有關的賬戶進行核對，如有差異應查明原因；在外保管的證券，應查閱有關證明文件，必要時可向保管人函證；檢直有關承銷合同、協議是否符合有關方面的規定，代發行證券的會計處理是否正確，其計價及成本結轉是否正確，是否與承銷合同、協議相符；根據不同的承銷方式，檢查在發行期結束后，未售出的證券余額其移交手續是否完備，會計處理是否正確；驗明代發行證券是否已在資產負債表上恰當披露。
對代發行證券款的審計，應獲取或編制代發行證券款明細表，復核加計數是否正確，并與有關明細賬、總賬和報表核對相符；抽查本期代發行證券款增減變動是否真實、正確，并與有關承銷合同、協議核對，如為上網發行的證券，則應看其清算金額與證券交易所的交?
一、對內控制度的符合性測試
內部控制符合性測試旨在檢查現行內部控制制度是否有效執行或能否取得預定效果，以評估控制風險。例如：某審計人員對ABC證券公司承銷業務內部控制符合性測試過程如下：
（1）確定抽樣總體：ABC證券公司2000年1－12月所有證券承銷業務。（2）確定樣本量：根據可接受的依賴風險和可容忍誤差，確定樣本量為20個。（3）確定抽樣方法：采取隨機抽樣法，從抽樣總體中隨機抽取20個。
經測試，承銷業務內控制度能夠有效執行，符合性測試相符率較高，可適當簡化實質性測試審計程序。符合性測試結果如果沒有出現偏差，則可以按計劃信賴客戶的內部控制系統，若出現偏差則需要根據實際情況作如下選擇，降低信賴點或放棄對客戶內部控制系統的信賴；修改審計程序或擴大樣本量。應用上例，注冊會計師計劃信賴度為適度，按計算后的計劃信賴點為3，其樣本量為20，若抽查結果沒有發現偏差，說明內部控制是可以信賴的，這時可按原計劃確定實質性測試程序的性質、時間和范圍。若發現一個偏差，則注冊會計師可作如下選擇：降低計劃信賴程度，修正對控制風險的評估，如將計劃信賴點降為2，并據以修改實質性測試程序的性質、時間和范圍；若仍按原計劃信賴該內部控制，則應將樣本量增加到40，若經檢查未發現新的偏差，則可按原計劃信賴該內部控制。若認為該信賴無法得到保證，則可放棄對該客戶內部控制系統的信賴，直接進行實質性測試程序。偏差一旦大于3，則視為信賴無法保證，應將控制風險評估為高水平。
二、根據內部控制測試結果實施實質性測試
對代發行證券的審計，應獲取或編制代發行證券明細表，復核加計數是否正確，并與有關明細賬、總賬和報表核對相符；會同被審計單位主管會計人員盤點庫存代發行實物券，列明證券類別、名稱、票面價值、承購和發行價格以及總金額，并與有關的賬戶進行核對，如有差異應查明原因；在外保管的證券，應查閱有關證明文件，必要時可向保管人函證；檢直有關承銷合同、協議是否符合有關方面的規定，代發行證券的會計處理是否正確，其計價及成本結轉是否正確，是否與承銷合同、協議相符；根據不同的承銷方式，檢查在發行期結束后，未售出的證券余額其移交手續是否完備，會計處理是否正確；驗明代發行證券是否已在資產負債表上恰當披露。
對代發行證券款的審計，應獲取或編制代發行證券款明細表，復核加計數是否正確，并與有關明細賬、總賬和報表核對相符；抽查本期代發行證券款增減變動是否真實、正確，并與有關承銷合同、協議核對，如為上網發行的證券，則應看其清算金額與證券交易所的交?
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