我國審計市場上會計師事務所數量多，市場集中度低，市場競爭過于激烈。目前，我國有4000余家會計事務所，其中具有上市公司審計資格的會計師事務所有71家之多，同時，市場集中程度較低，上市公司客戶最多的前10家事務所（“十大”）的市場占有率只有31.8%，前20家事務所的市場占有率也不到51%.

　　一般認為目前我國審計市場結構還處于競爭型市場，在這種市場結構下，事務所之間的競爭過于激烈，導致審計效率下降，不能適應審計服務這種特殊市場的要求。我國證券市場上頻繁爆發的審計失敗事件就是其表現。其原因為，對于一般行業而言，消費者會根據商品質量給自己帶來的效用以及產品的價格決定是否會購買這件商品，政府或者行業協會都會頒布產品標準。因此，充分競爭會使得消費者能夠以最低的價格買到最高質量的商品，社會福利達到最大。但是審計服務有其特殊特點。一方面，審計服務具有公共物品的特點，它的質量的高低關系到廣大投資人的利益；另一方面，審計服務具有很強的技術性，并且它的商品在形式上是一份審計報告，大多數公眾很難判斷審計質量的高低。因此，過度的競爭非但不能導致社會福利的增加，反而會造成審計市場的無序和混亂，使得社會福利減少。首先，審計市場的過度競爭，使公司對事務所的非專業性壓力增大，事務所不得不遷就客戶的不正當要求，使審計獨立性受到損害；其次，由于審計服務的質量難以確定，市場本身無法淘汰那些獨立性低、質量差的審計服務，勢必造成審計行業的混亂，審計的總體質量下降，公眾對會計師的信任程度降低，形成一種惡性循環；第三，過度競爭將使得審計市場的競爭結構和手段變得過于復雜，審計機構和專業人員可能會通過不正當的手段取得客戶如支付傭金，在風險防范和審計質量上作出不得已的讓步，如果法律環境不盡完善，審計機構和專業人員很可能侵害社會公眾的利益。所以，現行審計市場結構不適應審計市場的要求。

　　二、寡頭壟斷型審計市場及其特點

　　1.寡頭壟斷型審計市場有利于保證審計服務的規模經濟效應。審計服務存在規模經濟效應，較大規模的會計師事務所在審計人員人力資源的使用上可以實現專門化，這樣，審計人員可以擁有比較熟練的專門技術和專門化知識服務于某一特定領域，使審計更富有效率。同時，審計服務的高度專門化，可以消除在不同任務之間切換的時間損失。

　　2.寡頭壟斷型審計市場中所形成的規模較大的會計師事務所更有能力保持審計獨立性的實力。美國審計學家迪安基洛（DeAngelo）曾指出：大型審計事務所具有更強的擔保能力，即更有能力抵制客戶不許披露欺詐行為的壓力。

　　3.寡頭壟斷型審計市場中形成的賣方壟斷可以形成的相對較高的壟斷價格，防止了審計市場上的惡性價格競爭行為，保證了審計活動按正常的審計成本進行；并且，較高的價格下有利于審計技術的創新。審計服務的提供過程，實質上是一種技術性的判斷過程，一項好的審計技術意味著審計效率與效果的提高。在寡頭壟斷型市場結構下，事務所有著較大的規模，相對完全競爭市場結構下的小型會計師事務所，有充足的經濟資源和人力資源從事審計技術創新活動。

　　4.寡頭壟斷型審計有利于事務所形成人才優勢，使其具有一定的抗拒風險的能力，從而能夠順利有效地滿足集團或跨國經營的上市公司對審計服務的需求。人力資源是事務所之間競爭的最寶貴的資源，由于規模效應大，大會計師事務所可以很容易地為專業人員提供定期的培訓項目，以確保他們跟上現代審計技術的發展。另外，大事務所提供服務品種較多，網羅了各種人才，可以提供與會計職業的業務和技術有關的思想和技術的內部交流，并通過全球的網絡資源，實現低成本的信息共享，從而使所內從業人員在專業知識與技術上實現互補，因此，大事務所較小事務所具有更大的人才優勢。

　　5.寡頭壟斷型市場還可以消除審計活動的地域性，避免來自當地政府的行政干預和當地企業的種種牽制。同時，也有利于打破地區封鎖和部門壟斷，形成全國統一、公平競爭的審計市場。

　　三、培育寡頭壟斷型上市公司審計市場結構的措施

　　1.要進一步提高市場的進入壁壘。對醫師、律師、注冊會計師等行業實行許可證制度，是發達市場經濟國家普遍的慣例。由于我國注冊會計師行業處于初步發展階段，目前行業的進入壁壘還不算高，事務所數量多，規模小，市場競爭過于激烈，不利于寡頭型審計市場的形成。我國監管部門于2000年實行了對上市公司審計資格的許可證管理，會計師事務所必須具有一定數量的注冊會計師和資本金額才能進入上市公司的審計市場，這一要求促進了事務所之間的合并和重組，在一定程度上推動了審計市場的整合。因此，要使我國的審計市場向寡頭型市場發展，就要政府通過立法等手段，進一步提高進入上市公司審計市場的壁壘。

　　2.要完善市場的退出機制。我國目前審計市場上缺乏完善的市場退出機制，應通過政府強制性的措施完善相應的市場退出機制，使規模小、執業質量低、各方面不符合要求的會計師事務所退出現有審計市場。退出機制一方面能淘汰不合格的事務所，減少了現行市場上的事務所的存量，使其他會計師事務所能相應擴大審計業務，直接擴大了審計市場集中度。另一方面，將對其他會計師事務所形成壓力，促使它們提高質量，降低成本，通過擴大規模達到專業化和規模經濟，從而間接擴大了審計市場集中度。

　　3.應當鼓勵會計師事務所之間通過市場機制進行合并。在市場機制下，通過事務所之間的合并是使我國審計市場達到寡頭壟斷型市場的必然選擇。境外的國際性會計師事務所能夠發展到今天的規模，主要歸功于無數次的合并。合并是使審計市場迅速擴大的最佳方法。所以，應創造適當的條件，并加以必要的引導和扶持，促進事務所的合并。通過會計師事務所之間的合并不但有利于改善我國審計市場的結構，而且有利于我國審計行業的進一步發展。目前國內小規模事務所之間競爭激烈，抗風險能力弱，業務素質偏低，單靠各自的實力，很難在短期內做到業務水平的迅速提高，也沒有條件為從業人員提供科學系統的業務培訓。而通過事務所之間的合并，可以迅速解決這些難題，并可以在合并后充分發揮在某些行業領域或業務領域內的優勢，發展特色經營，實現科學管理。通過合并規模較大的會計師事務所可以實現強強聯合，出現一批可以與國際會計公司競爭的大型集團公司。當前國內雖有少量的人員較多、業務規模較大的事務所，但任何一家的實力和業務水平都無法和國際大型會計公司抗衡，在市場競爭中處于劣勢。如果能采取適當措施，鼓勵和支持以執業質量高、信譽好、規模大的事務所為“龍頭”的集團公司或會計師事務所聯合體，則不但能進一步提高該類事務所的市場占有率和競爭能力，而且將對我國注冊會計師事業的發展帶來劃時代的飛躍。