一、《議定書》強調政府要依法行政

　　盡管在WTO規則與《中華人民共和國加入（WTO）議定書》（以下簡稱《議定書》）中并沒有與政府審計直接相關的條款，但依照WTO規則的要求和我國政府的人世承諾，政府管理經濟的模式將會發生改變，政府審計作為政府的一個經濟監督部門同樣需要迎接挑戰，轉變職能，轉換行為方式。

　　1、完善法規，公正執法。《議定書》第2條“貿易制度的實施”的“（A）統一實施”指出，在中國關稅領土上，應以統一、公正、合理的方式適用和實施中央政府和地方政府的所有符合《WTO協定》和本議定書中所承擔的義務的法律、法規及其他措施。同時，中國應建立一種機制，使個人和企業可據以提請國家主管機關注意貿易制度未統一適用的情況。在“（D）司法審查”中規定，中國應設立或指定并維持審查庭、聯絡點和程序，以便迅速審查所有與《1994年關稅與貿易總協定》（“GATT1994”）第10條第1款、GATS第6條和《TRIPS協定》相關規定所指的法律、法規、普遍適用的司法決定和行政決定的實施有關的所有行政行為。此類審查應是公正的，并獨立于被授權進行行政執行的機關，且不應對審查事項的結果有任何實質利害關系。審查程序應包括給予須經審查的任何行政行為影響的個人或企業進行上訴的機會，且不因上訴而受到處罰。

　　上述內容概括起來有四層含義：（1）所有適用的法律、法規及其他措施應符合《WTO協定》和本議定書中所承擔的義務；（2）法律、法規及其他措施應統一、公正、合理的實施；（3）應設立公正獨立的審查庭；（4）政府的任何行政行為，應允許個人或企業進行上訴。

　　對照上述要求，我國目前政府審計存在如下四個問題：（1）法律、法規缺乏統一性和預見性，表現為法律法規不配套，法規之間相互矛盾；（2）現行的法律法規帶有計劃經濟的痕跡，不適應市場經濟的需要；（3）部門內部文件和通知干擾審計執法；（4）審查復議機構獨立性差，由于現有司法體系獨立性不強，難于從形式上制約復議機關的執法行為。

　　2、規范行為，公平執法。《議定書》第3條規定：“除本議定書另有規定外，在下列方面給予外國個人、企業和外商投資企業的待遇不得低于給予其他個人和企業的待遇：（a）生產所需投入物、貨物和服務的采購，及其貨物據以在國內市場或供出口而生產、營銷或銷售的條件；（b）國家和地方各級主管機關以及公有或國有企業在包括運輸、能源、基礎電信、其他生產設施和要素等領域所供應的貨物和服務的價格和可用性。”第5條規定：“除本議定書另有規定外，對于所有外國個人和企業，包括未在中國投資或注冊的外國個人和企業，在貿易權方面應給予其不低于給予在中國的企業的待遇。”這些規定的含義就是政府給國內企業的待遇，也要給WTO成員方相同的待遇；給任一成員方的待遇，也要同樣給予其他成員方相同或更高的待遇。

　　目前，我國在稅收方面對外資企業的超國民待遇和對民營企業的低國民待遇都是與WTO的自由貿易和國民待遇原則相違背的。在審計方面體現為，對于相同行業存在的同一違紀現象，由于不同審計人員采用不同審計方法取證產生不同審計效果；對于不同企業的相同問題的認定，由于審計人員引用不同處理依據產生不同處理結果。當然，不同的審計效果和不同的審計處理結果并不是絕對不允許，關鍵是審計人員應該強化公平執法的觀念，嚴格執行審計程序，杜絕人為因素導致違背WTO規則。

　　3、公開政務，透明行政。《議定書》第2條（c）節規定：“（1）中國承諾只執行已公布的、且其他WTO成員、個人和企業可容易獲得的有關或影響貨物貿易、服務貿易、TRIPS或外匯管制的法律、法規及其他措施。此外，在所有有關或影響貨物貿易、服務貿易、TRIPS或外匯管制的法律、法規及其他措施實施或執行前，應請求，中國應使WTO成員可獲得此類措施。在緊急情況下，應使法律、法規及其他措施最遲在實施或執行之時可獲得。（2）中國應設立或指定一官方刊物，用于公布所有有關或影響貨物貿易、服務貿易、TRIPS或外匯管制的法律、法規及其他措施，并且在其法律、法規或其他措施在該刊物上公布之后，應在此類措施實施之前提供一段可向有關主管機關提出意見的合理時間，但涉及國家安全的法律、法規及其他措施、確定外匯匯率或貨幣政策的特定措施以及一旦公布則會妨礙法律實施的其他措施除外。中國應定期出版該刊物，并使個人和企業可容易獲得該刊物各期。（3）中國應設立或指定一咨詢點，應任何個人、企業或WTO成員的請求，在咨詢點可獲得根據本議定書第2條（C）節第1款要求予以公布的措施有關的所有信息。對此類提供信息請求的答復一般應在收到請求后30天內作出。在例外情況下，可在收到請求后45天內作出答復。延遲的通知及其原因應以書面形式向有關當事人提供。向WTO成員作出的答復應全面，并應代表中國政府的權威觀點。應向個人和企業提供準確和可靠的信息。”

　　按照WTO協議，中國政府承諾要增加政府行為的透明度，承諾要出版下列官方刊物：《中國全國人大常委會公報》、《中國國務院公報》、《中國對外經貿部公告》、《中國人民銀行公告》、《中國財政部公告》。我國審計機關也要提升審計工作的透明度，審計結果的公開是我國加入WTO后，政府審計遇到的新課題，它將改變我們長期以來形成的，以內部文件、密級文件執行公務的方式，將對我國國家審計的信譽和國家的利益產生至關重要的影響。在今年全國審計工作會議上，李金華審計長提出了要建立審計結果公告制度。推行這項制度能夠讓更多的人了解和支持審計工作，為審計工作創造良好的社會環境，增加審計監督的權威性。

　　二、我國政府審計部門應做好四個方面的工作

　　1、完善法規，滿足需要。加入WTO后，審計環境和審計目標都將發生變化，我們要認真研究WTO規則，借鑒國外較為完善的法規制度體系，加快我國政府審計改革步伐，盡快制定出一套既符合WTO規則需要，又符合我國具體國情的完善的審計法規體系，以便更好地為我國市場經濟建設服務。

　　2、觀念更新，突出重點。在新形勢下，我國政府審計應及時調整思路，更新觀念，以適應新形勢的要求。政府審計要緊緊圍繞監督財政收支這一基本職能組織和開展審計工作，主要加強以下幾個方面的審計：（1）財政審計方面應強化公共財政審計和公共工程、社會保障的審計；（2）行政事業審計應在合法合規的基礎上審查資金的使用效率和效益；（3）金融審計方面應強化金融資產的使用效率和提高金融資產質量、防范金融市場風險；（4）外資審計方面應強化外債項目全過程的跟蹤審計；（5）國有企業審計方面應在真實、合法、合規的基礎上強化國有股份公司的資產的保值增值責任；（6）宏觀管理方面應結合國有企業改制和完善社會保障、大型建設工程等出現的新問題，開展專題審計和審計調查。

　　3、規范程序，防范風險。按照WTO規則，要求成員國規范政府行為，提高政府行為的質量和效率，這將對我國行政管理體制產生深刻的影響。政府行為力爭做到：一是不越位，即不該管的事不管；二是不缺位，該管的事情一定要管好；三是不錯位，不超越或濫用職權。為此，政府審計部門要擺正位子，有所為，有所不為，做合格的“裁判員”。

　　依法審計可以保障審計機關較好地規避審計風險。這就要求政府審計部門繼續加強審計工作的規范化建設，嚴格按照審計法和審計準則實施審計，大力推行審計準則的貫徹落實。同時，政府審計還應做好如下工作：（1）對于每一審計事項都要納入審計項目計劃，嚴格按照規范的審計程序進行；（2）強化審前調查，規范審計工作方案制定、調整程序，進一步重視審計工作方案的制定和執行；（3）對于審計問題的處理，建立起檢查與處理相分離的方式，即審計小組負責取證和提出處理處罰依據，由審計結果認定部門做出處理處罰決定。

　　4、不斷學習，提高技能。加入WTO后，伴隨市場經濟快速發展，新的審計領域將空前拓展，現代信息處理技術將代替傳統的會計處理方法，審計監督作為主要以會計信息為對象的經濟監督活動，客觀上要求采取現代信息技術，加快信息處理速度，提高審計工作效率。審計人員不僅要系統地掌握審計專業知識，及時總結審計工作經驗，還需要熟練掌握現代計算機技術和網絡技術。同時，面對經濟全球化和國際市場競爭的猛烈沖擊，審計環境日益復雜，這就要求審計人員還必須具備較強的應變能力和較全面的科學文化知識修養。審計人員只有不斷學習，提高素質，才能適應現代社會的需要。