利用外資項目審計是指審計機關依法對各級政府部門、國有企業事業單位、國有金融機構等組織，利用外資建設項目的財政、財務收支及有關經濟活動的真實、合法和效益進行的監督活動。它是在我國憲法規定建立審計監督制度基礎上，適應改革開放和利用外資的客觀需要，以1984年5月審計署成立外資運用審計司為標志，形成和發展起來的。1994年8月31日全國人民代表大會頒布的《中華人民共和國審計法》第二十五條規定：“審計機關對國際組織和外國政府援助、貸款項目的財務收支，進行審計監督。”進一步明確規定了審計機關開展利用外資項目審計的職責和法律地位。

　　一、利用外資項目審計的作用

　　十幾年來，各級審計機關從審計公證聯合國、世界銀行等國際組織援貸款項目的年度財務報告起步，逐漸擴展到審計外國政府貸款項目和國外商業貸款項目，成為國家外資管理體系的重要組成部分，有力地推動了各級政府及其主管部門和項目執行單位貫徹落實改革開放的基本國策，積極、合理、有效地利用外資。利用外資項目審計的作用可歸納為以下四個方面：

　　（一）提高項目財務會計信息資料的真實性和可靠性

　　利用外資項目年度財務報告和有關會計資料，綜合記錄和反映項目財務收支活動、項目建設成本和經濟效益，是項目管理機構、政府主管部門、國內外投資者監督項目執行和作出管理與投資決策的重要依據，其真實性和可靠性是各有關方面關注的焦點。因此，我國政府主管部門為利用外資項目制定了一系列財會和外匯管理的法規、制度；世界銀行和亞洲開發銀行等國際投資者在融資談判階段堅持要求，受資方必須承諾在項目建設期按時提供經由審計師公證的年度財務報告，否則不予貸款；項目開工后如不能收到合格的審計公證報告，就停止支付各項貸款。我國審計機關開展利用外資項目審計以來，每年對所有在建的國際組織貸款和援助項目的年度財務報告進行審計公證，及時建議項目執行單位調整或糾正審計發現的問題，避免了重大財務信息的漏報或誤報，有效地提高了這些財務報告和有關會計記錄的真實性和可靠性，既為項目管理部門機構、各級政府主管部門和國內外投資者提供了可靠、有用的財務信息和決策依據，也有效地維護了我國利用外資的國際信譽，為各類項目執行單位順利地向國際組織和其他國外貸款組織提取所借貸款提供了保障。

　　（二）依法查處違法違紀行為和事項，維護國家外資管理法規的嚴肅性，維護中外投資者的合法權益各級審計機關嚴格按照國家財經法規、外資管理法規制度以及以我國政府名義同國外貸款機構簽訂的貸款協議進行審計。對審計中發現的弄虛作假、擠占挪用項目資金、私自買賣外匯等違法違規行為，以及國外貸款機構違反貸款協議的過分要求，及時予以制止；堅持不糾正的，依法予以揭露和處理，從而保障了國家法規制度和利用外資項目協議、合同的貫徹落實，維護了國家在利用外資領域的經濟秩序。同時，促進了我國政府在利用外資方面實行的平等互利和效益原則的落實，保護了中外投資者的合法權益，改善了我國利用外資環境，增強了國外投資者對中國投資的信心。

　　（三）促進提高利用外資項目的管理效率

　　評審利用外資項目內部管理和內部控制制度的健全性和有效性，是利用外資項目審計的一項重要內容。通過審查評價，發現和揭示項目執行單位在財務管理、采購管理、物資管理、施工管理、質量管理和成本控制等方面存在的薄弱環節，分析原因，提出改進建議，促使項目執行單位健全內部控制制度，加強項目管理，嚴格控制項目執行的進度、成本和質量，提高項目建設的效率。對法規制度不適用或不完善所造成的管理問題，以及影響宏觀管理效率的傾向性問題，審計機關則通過審計意見書或專項審計報告，向項目執行單位的行業主管部門、各級人民政府等，提出改進宏觀管理的建議，促使我國利用外資管理體制不斷完善。

　　（四）促進提高利用外資項目經濟效益

　　實現利用外資項目的經濟效益和整體效益，推動我國經濟結構的優化和經濟增長方式的轉變，促使國民經濟持續穩定健康發展，是我國利用外資的目的所在，也是防范類似東南亞金融風險、維護國家經濟安全的根本途徑。無論是審計利用外資項目財務收支的真實性或合法性，或評審項目管理效率，各級審計機關都以促進提高利用外資項目經濟效益為著眼點。通過審計，發現影響實現項目經濟效益的障礙，分析評價排除障礙的途徑，向政府主管部門及時反映項目資本金不到位、配套資金不足、基礎設施不配套等阻礙項目建設和運營的外部條件問題，提出減少損失浪費、挖掘提高經濟效益內在潛力和增強外債償還能力的審計建議。審計機關還通過綜合分析和揭示外資運用領域具有普遍性和傾向性問題，向各級政府、主管部門提出提高外資使用效益等方面的建議，為各級政府積極、合理、有效利用外資，促進實現利用外資項目的整體經濟效益，加強對外資運用的宏觀調控，發揮了積極作用。

　　二、國外貸款項目審計

　　國外貸款項目，是指使用國際組織、國際金融機構、外國政府及其機構（以下簡稱“國外貸款機構”），向我國政府及其部門提供的專項貸款所建設的項目，或向我國金融機構和企業事業單位提供的、由我國政府及其部門擔保的專項貸款所建設的項目。國外貸款項目審計指審計機關依法對國外貸援款項目和項目執行單位財務收支的真實、合法和效益進行的審計監督活動。這項工作已成為各級審計機關開展利用外資項目審計的一項基本任務。　審計機關將國外貸款項目建設期審計作為年度必審項目予以安排，因為大多數項目貸款協議規定，接受國外貸款的中方機構必須在項目建設期的每個財務年度結束后的規定期限內，向國外貸款機構提供經過審計的年度財務報告。審計署根據國外貸款項目的債權債務關系和項目受益者的財政財務隸屬關系，按照審計署制定的《審計機關關于審計管轄范圍劃分的暫行規定》，確定審計分工，辦理審計授權。中央財政或國務院各部門及直屬企業事業組織直接受益、承擔債務或者提供債務擔保的項目，由審計署外資運用審計司直接審計，或者授權有關審計署派駐地方特派辦和派出部門審計局審計。地方財政或地方政府及其各部門和所屬企業事業組織，接受財政部、中國人民銀行及其他中央主管部門轉貸或轉撥外資的國外貸援款項目，一般由審計署授權有關地方審計機關進行審計監督。

　　審計方法根據具體情況選擇確定。基本程序是在審評項目內部控制系統的基礎上，從審查項目財務報告編制方式開始，逐項審查財務報告反映的項目資金來源和資金運用，審查項目周轉金帳戶，審評項目管理及資金使用效益。對負有直接償還外債責任的項目單位，還要審查其年度財務報告。

　　審計內容主要包括以下幾方面：

　　（一）評審項目內部控制系統

　　評審項目內部控制系統目的是通過檢查核對部分經濟業務和會計事項與內部控制制度的符合性程度，驗證和評價內部控制系統的健全性和有效性，發現其缺陷和不足，據以估計審計風險，明確審計重點和審計方法，調整或修改審計方案，向項目單位提出改進和完善內部控制的建議。

　　內控系統評審要點在于審查、評價項目及其執行機構是否具備健全有效的授權控制、職責分離控制、崗位責任制度、資產保護控制、內部審計和稽核制度、帳務處理和財務報告編制的及時、完整、準確性控制及會計檔案保管控制等機制，來保障經濟業務處理真實、合法和有效。

　　（二）審查項目財務報告編制方式

　　國外貸款項目財務報告單獨反映項目自開工以來當年和累計的財務收支、項目建設進度以及資金運用成果，是項目管理部門、政府主管部門以及國外貸援款機構監控項目建設成本、進度、質量及效益的重要對象，一般由項目資金平衡表或項目資金來源與運用表、項目（工程）進度表、項目貸款提取情況表等組成。使用國際金融組織貸款項目專用帳戶的項目單位，要編制反映專用帳戶收、支、存情況的專用帳戶報表。使用費用支出表提取國外貸款的項目單位，還應編制費用支出匯總表。國外貸援款項目財務報告的編制方式，直接影響財務報告的公允性、可比性和有用性。審查項目財務報告編制方式，可以發現和防止技術性差錯，從而保證項目財務報告公允、可比、有用。審查內容主要包括以下三方面：

　　　1.項目財務報告或項目匯總財務報告編制的依據、格式、內容、程序、時間等與有關會計制度、項目協定和國際會計準則的符合程度，以及前后一致性，有無缺表、缺頁、缺項、缺說明、錯格、錯行或漏填的情況。如發現有重大遺漏或重大差異的，應查明原因，并要求項目執行單位按照國際會計準則的要求進行糾正，不能糾正的要在財務報表說明中作適當注解。

　　2.項目財務報告中各類合計數計算的正確性，各種相關數據和相關會計報表之間銜接勾稽關系的符合程度，以及本期報告與上期報告的勾稽關系。對項目匯總財務報告，要重點檢查數據來源是否經過審計，上下級之間的往來數據處理是否正確。

　　3.會計報表和報表說明與有關會計總分類帳和明細帳、會計憑證及其他有關證明文件、實物資產記錄的一致性。

　　（三）審查項目資金來源

　　國外貸款項目資金是項目建設不可缺少的資源，總體上分兩類，即外資和國內配套資金。按資金性質及來源細分，外資可分為國際組織、國際金融機構和外國政府項目投資貸款及聯合融資；國內配套資金可分項目財政預算撥款、國內銀行貸款、企業債券、其他自籌和其他收入等。審查國外貸援款項目資金來源是否真實、合法，是國外貸援款項目審計的重要內容，具體包括以下三方面：

　　1.提取外資的進度、類別和比例遵守項目協定的情況，提款證明文件的完整性和真實性，審批手續的完備性，會計處理的及時性和準確性，已提取外資金額同國外貸援款機構對帳單的一致性，以及按照項目協定或外資轉貸協定及時、足額向下級項目單位撥付已提取外資的情況。對援助實物，要著重檢查實物驗收手續完備性及庫存實物與會計帳、表、證的一致性。重點查處擠占、挪用、轉移、貪污外資等違規、違紀行為。

　　2.對項目單位先墊付項目建設費用，然后用費用支出表或追溯報帳方式，或者在外資帳戶關閉以后以償付方式提取的外資，其墊付開支的范圍、用途、限額、程序、支付日期、審批程序和會計處理遵守項目協定的情況。尤其要逐項檢查費用支出表所列各項支出是否專用于項目建設，是否有合格的報帳證明文件。對自營土建工程支出，要審查有無合格的監理師或工程師對工程進度和質量的驗收證明；對出包土建工程支出，要檢查是否具備合格的承發包合同、承包商提款申請和工程價款結算單等；對設備物資采購支出，要檢查有無合格的采購合同、供貨商發票、運貨單據等。要重點查處涂改、偽造提款證明文件等弄虛作假行為。

　　3.按照項目協定，及時、足額籌集、撥付、核算和管理國內配套資金的情況。重點檢查各項配套資金是否及時、足額到位；自籌資金來源是否合法，有無違法集資、攤派，有無將國外貸援款兌換為人民幣充作自籌資金的情況；其他項目收入，如單項工程試運行收益和外匯帳戶存款利息收入等，是否按規定及時完整入帳，有無隱瞞收入或形成帳外資金的問題。

　　（四）審查項目資金運用

　　國外貸款項目資金主要用于項目工程建設、設備和物資采購、人員培訓費和專家服務費等。其中，外資主要用于固定資產投資、引進設備和物資采購、外國專家聘用、出國人員培訓等必須以外匯支付的開支；國內配套資金主要用于為引進設備配套的土建工程建設、項目區移民、項目管理、預付工程款等不需使用外匯支付的境內開支。它們是項目財務管理和會計核算的主要內容。審查項目資金運用的真實、合法和效益，是國外貸援款項目審計的核心任務。審查內容主要包括以下幾方面：

　　1.項目支出。國外貸款項目支出分類比較特殊，通常分兩類，一類按國內基本建設支出項目分類，包括在建工程、其他支出和交付使用資產三項。其中，“在建工程”反映建筑安裝工程投資支出、設備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出：“其他支出”指除基本建設以外的各項支出：“交付使用資產”反映會計期末已完成購置、建造過程，并經驗收合格交付或結轉使用單位的各項資產的實際成本總額。項目財務報告中的項目進度表就是按這種分類綜合反映項目貸援款和國內配套資金使用情況。另一類按國外貸款項目協定確定的項目貸款“核定分配金額”項目分類，包括土建工程、設備采購、貨物采購、培訓考察、咨詢服務等。項目財務報告中的“項目貸款提取情況表”就是按這種分類反映項目貸款資金使用情況。

　　兩種分類都記錄和反映項目支出，有其內在聯系，也有核算范圍不同造成的差異。審計時，要檢查各項支出是否用于項目協定規定的目的和范圍，證明文件是否合規、齊全，會計處理是否符合有關會計制度，同時注意核實兩種分類造成的支出項目之間銜接勾稽關系。重點檢查承發包合同和結算程序的合規性和真實性，有無工程非法轉包，或提高結算定額；工程勞務支出，材料費，間接費用和待攤投資的真實性和合規性，有無擴大支出范圍、提高開支標準、虛報支出及計算錯誤；已完工程交付使用程序的合規性，以及設備物資招標、采購、驗收、會計處理的合規性、正確性。對擅自改變外資用途、在招標采購中行賄受賄和弄虛作假等違規、違紀行為要依法懲處。

　　2.實物資產。國外貸款項目資金有相當部分占用在實物資產上，具體包括：國外援助物資，竣工驗收合格交付生產單位使用的各項固定資產，購置的設備、物資、器材，以及為調度資金而購買的有價證券等。審計時，要檢查其支出是否真實，計價是否正確，會計處理是否合規，帳實是否一致，對領用、調撥、盤點虧損處理的管理是否完備。對擅自轉讓、串換和變賣進口設備物資、利用有價證券搞非法交易等違規、違紀行為要重點依法查處。

　　3.預付、應收（應付）款。這類資金收支主要反映在項目建設過程中發生的預付備料款、工程款和大型設備款，應收（應付）國內外貸款利息、承諾費、資金占用費，以及其他應收（應付）款項。對這類資金，首先要檢查是否真實，支出證明文件是否合規、齊全。要檢查應計國外貸款利息和承諾費的計算是否正確，還本付息是否及時。對有拖欠還本付息款的單位，要查明原因，促進償還。要重點查處利用這類往來帳戶轉移、挪用項目資金或調節項目建設成本的違規違紀行為。

　　（五）審查項目銀行帳戶

　　國外貸款項目銀行帳戶是存放、支付項目資金及辦理結算的主要工具，按幣種可分人民幣帳戶和外幣帳戶兩類，兩類帳戶可再細分為一般帳戶和專用帳戶。對項目銀行帳戶實施審計監督，是國外貸款項目審計的一項重要內容。尤其對國際金融組織貸款項目外幣專用帳戶，每年必審，審計意見要在審計報告中專項表述。

　　項目銀行帳戶的審計方法和審計內容與一般銀行帳戶審計基本相同。國際金融組織貸款項目外幣專用帳戶審計有一些特殊要求，主要包括以下幾方面：

　　1.評審專用帳戶內部控制系統的健全性和有效性。

　　2.驗證國際金融組織撥付的開戶資金、回補資金、利息收入，以及其他收入入帳的及時性和準確性。

　　3.審查各項支出的合規性，要逐筆檢查各項支出是否用于項目協定規定的用途，審批手續和支出證明文件是否合規、齊全，應向下級項目單位撥付的報帳資金是否及時、足額下撥。

　　4.驗證年末結存和在途資金是否真實，與項目財務報告中的銀行存款余額的勾稽關系是否銜接。

　　（六）審查項目外幣業務

　　外幣收支在國外貸款項目財務收支中占有相當大比例。審查項目外幣收支的真實性和合法性是國外貸款項目審計不可缺少的內容。重點檢查發生外匯業務時或年末是否按國家規定的匯率折合人民幣記帳；外匯兌換和匯兌損益的會計處理是否符合規定；有無擅自經營外匯業務、有無將項目外匯資金轉移境外開戶存放。對挪用、轉移、套匯、逃匯和私自買賣外匯的違規、違紀行為要依法查處。

　　（七）評審項目管理和資金使用效益

　　高效的項目管理是實現和提高項目資金使用效益的可靠保證，實現項目資金使用效益才能達到利用國外貸款的根本目標。評審項目管理和資金使用效益是國外貸援款項目審計的一項重要目標。評審內容主要包括：項目管理系統，特別是內部控制系統、外債債務管理系統和防范外匯風險機制的健全性和有效性；在建項目建設目標或計劃執行目標、指標的實現程度；項目概（預）算確定的成本指標、定額的執行情況；項目竣工后使用或運營的經濟效益、社會效益、環境效益和外債償還能力，以及對優化經濟結構、完善經濟增長方式、促進地區經濟平衡和國民經濟快速持續健康發展的影響等。

　　（八）審查項目執行單位財務報告

　　對直接承擔國外貸款項目外債償還責任的項目單位，審計機關還要審查其單位財務報告。因為這類單位的財務狀況和經營成果直接影響項目效益和償債能力。審計內容按項目單位所屬行業財務收支審計要求進行。如，對工商企業類項目執行單位，按工商企業審計規范進行；對金融企業類項目執行單位，按金融企業審計規范進行。重點審查與國外貸援款項目配套資金收支以及項目經濟效益和償債能力有關的資金運用、資產、負債和損益，分析評價財務狀況和償債能力指標。

　　三、國外貸款項目審計報告

　　按照我國政府同聯合國和世界銀行等國際金融組織簽訂的項目貸款協議，向貸款提供方出具符合國際審計準則的審計報告，是我國審計機關實施國外貸款項目審計的一個顯著特點。換言之，國外貸款項目審計報告不僅要符合《審計法》、《審計法實施條例》和審計署制定的《審計機關審計報告編審準則》，而且要符合國外貸款項目協議規定的國際審計準則；不僅要有中文本，而且要有英文本；不僅要送交國內被審計單位，而且要送交國外貸款提供方。

　　根據這一特點，我國審計機關從審計第一個國外貸款項目開始，采取編制對內和對外兩套審計報告的方式。對內審計報告依據我國審計法規編制，全面反映審計機關對國外貸款項目建設期財務收支的真實、合法、效益的審計評價，對違法違規事項的處理意見以及對管理薄弱點的改進建議，是起草審計意見書和審計決定的基礎；對外審計報告依據國外貸款項目協議和國際審計準則編制，側重對國外貸款項目年度財務報告的真實、公允發表審計意見。隨著世界銀行對我國貸款項目執行過程中內部控制和遵守項目貸款協議的情況愈來愈關注，對非財務信息的要求越來越詳細，以及我國審計機關國外貸款項目審計監督機制和審計法規體系越來越健全，兩類審計報告編制規范的差距越來越縮小。適應這個轉變，審計署于1999年2月2日發布《審計署關于規范世界銀行貸款項目審計報告的通知》（審外資發［1999］17號），規定：“世界銀行貸款項目審計報告不再分對內對外，以內外合一的審計報告同時滿足審計監督和審計公證的需要。”“不再另行出具審計意見書。對于審計報告中反映的違反國家財經法規等問題需作出審計決定的，由派出審計組的審計機關另行下達審計決定。”這項規定不僅適用世界銀行貸款項目，同樣適用那些需要對外出具審計報告的其他國外貸款項目。　　內外合一的國外貸款項目審計報告，既要符合我國審計法規和各級政府主管部門及項目執行單位管理部門的要求，又要符合國外貸款項目協議、國際審計標準和國外貸款提供方的要求，在內容和形式上不僅與以前審計報告有較大變動，而且與一般審計報告也有區別。下面以世界銀行貸款項目為例，簡述編制國外貸款項目審計報告的基本要求。

　　（一）內容及排列順序

　　世界銀行貸款項目審計報告的內容一般包括五部分，按順序排列如下：

　　1審計師意見；

　　2財務報表和財務報表說明；

　　3有問題和證據不足支出匯總表；

　　4貸款協議執行情況和內部控制評價意見；

　　5違反法規事項和其他事項。

　　（二）審計師意見

　　世界銀行貸款項目審計報告中的“審計師意見”，是實施項目審計的審計組和審計機關根據審計結果，依據審計署制定的審計評價準則和國際審計標準，對業經審計的項目年度財務報表和項目執行單位年度財務報表是否合法、公允和前后一致發表的審計意見。

　　1審計師意見的要素。

　　審計師意見的要素包括：標題，報告對象，審計范圍，業經審計的財務報告名稱，編制財務報表的責任歸屬，審計機關對財務報表承擔的責任，審計工作所依據的審計標準或慣例，基本程序的說明，審計師意見，報告抄送對象，審計組長簽字或審計機關蓋章，審計報告簽發日期，以及審計機關通訊地址。總的要求是：標題固定，統一用“審計師意見”；報告對象的名稱準確，不能縮略或用簡稱；正文規范，表述要恰當，內容要齊全；審計組向審計機關提交審計報告時，落款由審計組長簽字；審計機關出具審計報告時，落款蓋審計機關公章；審計報告簽發日期用結束現場審計日期；審計機關地址應為可通訊地址，并列示電話、電傳和郵編。

　　2.審計師意見的分類。

　　審計師意見分無保留意見、有保留意見、相反（否定）意見和拒絕發表意見四種類型。

　　（1）凡符合以下條件的財務報告，審計機關應發表無保留意見：

　　各項貸援款支出完全用于項目貸援款協議規定的建設目標；

　　所有財務收支符合項目貸援款協議規定的財務契約；

　　反映和揭示的內容符合中國會計制度，報表種類恰當，編制基礎與以前年度保持一致，并充分揭示了與國際會計準則的重大差異及其影響；

　　反映和揭示的內容完整、真實、公允，表內數據計算正確，表示勾稽關系正確，表、帳、證、實相符。

　　（2）對有嚴重違反國家財經法規和世界銀行貸款項目協議等不合法行為，對故意弄虛作假，造成表、帳、證、實不一致，揭示內容失真的財務報告，審計機關視情節輕重，選擇確定出具“除……之外”類有保留意見，或出具相反（否定）意見。

　　這類違法違規和不公允的事項主要指：

　　反映的財務收支違反貸款協議規定的財務契約，尤其是貸款支出沒有用于貸款協議規定的用途，虛報、抵頂、冒領貸款，違規采購，擅自變賣貸款進口物資等；

　　不符合國際會計準則和中國會計制度；

　　盡管會計核算符合國際會計準則和中國會計制度，但財務報表未作真實、公允的表達。　　會計處理方法沒有遵循一貫性原則。

　　（3）對存在下列不確定問題的財務報告，審計機關應視情節輕重程度，選擇確定出具“除……可能對財務報表有影響之外”類有保留意見，或不發表意見：

　　審計評價標準不明確；

　　審計范圍受限制，使審計師無法獲得必要的審計信息和審計證據，如審計師不能實施必要的審計程序，缺乏會計記錄等；

　　被審計事項內在不確定性，使審計師無法對被審事項作出客觀結論，如未決訴訟，長期合同的執行結果不明確，企業繼續經營能力不確定等。

　　審計師與被審計單位雙方對編制財務報告所遵循的會計準則、會計制度以及報告揭示方式等有嚴重分歧。

　　上述四類審計師意見的適用范圍，可圖示如下：

　　凡是有保留的審計師意見，都應在發表有保留意見之前、范圍段之后，專列一段，用以陳述發表有保留意見的原因或理由。

　　有時世界銀行貸款項目協議要求審計師對特殊事項發表審計意見，例如對貸款資金專用帳戶的管理和使用情況，對費用支出報表的真實和合規性，對財務報告補充資料，對實際財務指標與規定財務指標的符合程度等。這種情況下，審計師意見中也應當專項表述對這類特殊事項的審計意見。

　　3審計師意見模式。

　　目前國際通用的審計師意見模式有兩種，即“范圍意見”式和區分責任式。多數審計師傾向采用區分責任式。下面以區分責任模式分別列示對非盈利性項目財務報告的審計師意見

　　（無保留意見）范本和對盈利性項目財務報告的審計師意見（無保留意見）范本：

　　（1）對非盈利性項目財務報告的審計師意見（無保留意見）范本：

　　審計師意見

XX省農業開發項目辦公室：

　　我們審計了你辦管理的農業開發項目（9999CHA）1998年12月31日的資金平衡表及截至該日止同年度的項目工程進度表、貸款提取情況表和專用帳戶表。編制上述財務報表是你辦管理部門的責任。我們的責任是根據我們的審計對所附財務報表發表意見。

　　我們的審計是按照國際審計標準和中國審計規范進行的。它要求我們計劃并實施審計，以保證上述財務報表沒有重大誤報。審計以抽查的方式進行，包括檢查支持財務報表中金額和揭示內容的證據，評價所使用的會計原則和管理部門作出的重要估算，以及對整體財務報表內容進行評價。我們相信，我們的審計為發表審計意見提供了合理的基礎。

　　你辦的政策是按照中國會計準則和世界銀行農業開發項目貸款協議（項目編號：9999CHA；生效日期：1997年5月1日）的要求編制所附財務報表。

　　我們認為，第一段所列財務報表，在所有重要方面，公允反映了你辦農業開發項目1998年12月31日的財務狀況，截至該日止同年度的項目資金收支情況以及1998年12月31日的專用帳戶余額，符合前述會計準則。我們同時還檢查了本年度第12&#0；18號費用支出報表，我們認為這些費用支出報表符合項目貸款協議，可以作為申請提款的依據。

　　本報告將送交你辦管理部門和世界銀行及中華人民共和國審計署（或XX省審計廳）。

　　審計組長簽字或審計機關蓋章

　　日期

　　通訊地址

　　（2）對盈利性項目財務報告的審計師意見（無保留意見）范本：

　　審計師意見

XXXX公司：

　　我們審計了你公司1998年12月31日的資產負債表及截至該日止同年度的損益表、現金流量表和其他附表。我們也審計了你公司執行的世界銀行貸款XX設施環境保護項目財務報表。編制上述財務報表是你公司管理部門的責任。我們的責任是根據我們的審計對所附財務報表和相關附表發表意見。

　　我們的審計是按照國際審計標準和中國審計規范進行的。它要求我們計劃并實施審計，以保證財務報表及其他資料沒有重大誤報。審計以抽查的方式進行，包括檢查支持財務報表中所列金額和揭示內容的證據，評價所使用的會計原則和管理部門所作的重要估算，以及對整體財務報告內容進行評價。我們相信，我們的審計為發表上述意見提供了合理的基礎。

　　你公司執行的政策是，按照中國的會計準則和世界銀行貸款XX設施環境保護項目貸款協議（項目編號：5555CHA，生效日：1998年1月6日）的要求編制所附財務報表。

　　我們認為，第一段所述財務報表和相關附表以及世界銀行貸款項目財務報表，在所有重要方面，公允反映了你公司1998年12月31日的財務狀況，以及截至該日止同年度的經營成果、現金流量情況和項目資金收支情況，符合上述會計準則。此外，我們審查了本年度第12&#0；18號費用支出報表。我們認為這些費用支出報表符合項目貸款協議，可以作為申請提款的依據。

　　本報告將送交XXXX集團和世界銀行以及中華人民共和國審計署（或XXX省審計廳）。

　　審計組長簽字或審計機關蓋章

　　日期

　　通訊地址

　　（三）財務報表和財務報表說明

　　按現行世界銀行貸款項目財務會計制度，非盈利性和國家統借統還項目的執行機構要編報項目財務報表；盈利性、統借自還項目的執行機構不僅要編報項目財務報表，還要編報項目執行單位財務報表。

　　項目財務報表主要包括項目資金平衡表（或項目資金來源與運用表）、項目工程進度表和貸款提取情況表。使用專用帳戶的，還應編制專用帳戶報表。使用費用支出表（SOE）報帳提款的，還應編制費用支出表匯總。項目執行單位財務報表主要包括企業資產負債表、損益表、資金流量表或財務狀況變動表等。無論采用哪種報告形式，都要反映實際財務收支和重要的形象和價值業績指標，及其同報告年度和累計概算或計劃的對比情況。

　　編制財務報告是項目執行單位的責任。項目執行單位應按照項目貸款協議、項目協定和中國會計制度和國際會計準則編制財務報告。如果所遵循的會計制度與國際會計準則有重大差異，應在財務報表說明中陳述差異及其影響金額。

　　盡管審計機關不是編制財務報告的責任者和質量保證者，但是，審計機關有責任通過審計師意見說明，業經審計的財務報告是否真實、公允。當審計機關對業經審計的財務報告出具無保留意見時，亦即證實財務報告真實、公允、合規；當審計機關對業經審計的財務報告出具有保留意見時，亦即證實財務報告除了有保留意見、相反意見或不發表意見的部分之外，其余部分真實、公允、合規。如果審計意見與業經審計的財務報告的真實性、公允性和合規性不符，審計機關要對審計意見所產生的誤導后果負責。

　　（四）有問題和證據不足支出匯總表及其說明

　　在世界銀行貸款項目審計報告中編列“有問題和證據不足支出匯總表”及其說明，是審計機關將國外貸款項目對內、對外兩套審計報告合二為一之后新增加的內容，也是根據世界銀行1998年7月發布的《世界銀行貸款項目審計手冊》的要求補列的，目的在于簡要列示審計中發現的違反項目貸款協議規定的支出，不合理支出，或被懷疑為不合規的支出，以及審計人員不能取得能證實合規性和合理性證明文件的支出。只要審計人員在審計中發現有問題和證據不足支出，就應編列“有問題和證據不足支出匯總表”及其說明。如果審計中發現項目貸款協議有不符合中國國情或項目具體環境的條款，審計人員也應提出積極合理的改進建議。

　　“有問題和證據不足支出匯總表”及說明的基本格式如下：

　　（五）貸款協議執行情況和內部控制評價意見

　　在世界銀行貸款項目審計報告取消原審計公證報告中的“管理意見書”，增加“貸款協議執行情況和內部控制評價意見”，也是審計機關對國外貸款項目對內、對外兩套審計報告合二為一之后在報告內容和形式方面的變化，它是根據世界銀行1998年7月發布的《世界銀行貸款項目審計手冊》的要求改變的。其目的在于向被審計單位管理部門和世界銀行報告審計中發現的與項目貸款協議條款的不相符事項和內部控制中存在的缺陷，揭示項目內部控制對項目執行的合規性和項目財務報表真實、合法、公允的保障程度。其格式和內容如下：

　　貸款協議執行情況及內部控制評價意見

　　XXXXXX項目辦公室：

　　我們審計了所附（列明被審計單位或項目的名稱）19**年12月31日及截至該日止同年度（或期間）的（列明業經審計的報表或明細表），并于（列明日期）對上述報表提交了我們的審計報告。我們的審計是按照國際審計標準和中國審計規范進行的。

　　一、關于對遵守國際復興開發銀行\國際開發協會協議有關條款及其他指南的評價

　　為合理保證（被審計單位或項目）項目財務報表沒有重大誤報，我們在審計中，對（被審計單位或項目）〖JP3〗遵守（列明生效日期）生效的（國際復興開發銀行/國〖JP〗際開發協會）項目貸款協議有關條款以及國際復興開發銀行/國際開發協會規定的其他程序的情況進行了符合性測試。為便于報告，我們將有關條款和程序歸納為以下幾類：

　　。會計核算條款

　　。財務條款

　　。采購條款

　　。對項目條款的技術評價

　　。采購指南

　　。國際復興開發銀行或國際開發協會規定的其它程序

　　。（概括其他適用的貸款協議條款）

　　但是，對項目遵守上述條款和程序情況發表意見，不是我們的審計目標，所以，我們不對此發表意見。我們在測試中發現了（說明此類事項的數量）重大不符合事項，按照國際審計準則和（國際復興開發銀行或國際開發協會）有關指南的要求，我們應該報告上述事項。重大不符合事項指沒有遵守或違反（國際復興開發銀行或國際開發協會）貸款協議或其他程序中有關的規定或禁令。重大不符合事項使審計師有理由認為，上述沒有遵守規定或違禁事件所造成的誤報，加總起來，對項目整體有重要影響；或者會引發有關方面的重視。

　　重大不符合事項在本意見的附件中作詳細說明。

　　二、關于對內部控制的評價

　　為確定對財務報表發表意見所采用的審計程序，我們在計劃和實施審計過程中關注了（被審計單位或項目）在編制財務報告方面的內部控制制度。但我們這樣做并不能為財務報告的內部控制提供保證。我們對編制財務報告內部控制的關注無須揭示內部控制結構中存在的所有重大缺陷。內部控制的重大缺陷是指一個或數個內部控制的組成部分，在設計或運行時，不能將風險降到相對較低的水平。風險是指項目人員在履行職責的常規過程中，不能發現特定財務報表（指審計師正在審計的報表）可能存在重大誤報。我們發現了XX件我們認為存在重大缺陷的財務報告內部控制事項。

　　重大缺陷情況在本意見的附件中予以說明。

　　本報告將送交（被審計單位或項目）管理部門和（國際復興開發銀行或國際開發協會及中華人民共和國審計署（或XXX省審計廳））。

　　審計師簽字或審計機關蓋章

　　日期

　　通訊地址

　　（六）違反法規事項和其他事項

　　按照《審計署關于規范世界銀行貸款項目審計報告的通知》（審外資發［1999］17號）規定，在世界銀行貸款項目審計報告增加“違反法規事項和其他事項”部分，用于反映審計組在審計過程中發現的違反法規事項和前幾部分未披露的其他事項。審計人員在編寫這部分時，可以采用表格的形式，也可以采用文字敘述的形式。無論采用哪種形式，都應包括：審計發現的事實，金額，實際和潛在的影響，違反的具體法規、規定，產生原因的分析，處理意見等。　　四、商業外債項目審計

　　商業外債項目指境外商業銀行、銀團和非銀行金融機構，境外租賃機構，及其他境外金融投資者，向我國政府及其部門、國有金融機構和企業事業單位提供的商業性貸款、買方信貸、債券、融資性國際租賃及其他形式的外債項目。商業外債項目以其融資方式的靈活性優勢，在我國借用外資項目中占據較大比重。商業外債項目審計指審計機關及合格的審計事務所、會計師事務所依法對商業外債項目和項目執行單位財務收支的真實、合法和效益進行的審計監督活動。開展商業外債項目審計是國家外債管理的重要手段，審計報告成為外匯管理部門審批新借外債項目和經營外匯業務的依據或參考。

　　商業外債項目審計內容，包括借債單位舉借的中長期、短期貸款，對外發債，擔保和外匯業務涉及的實有和或有資產負債，外匯業務合法性，財務狀況，經營能力，以及外債承受能力等。根據審計側重點和審計時間的不同，商業外債項目審計方式分為年度外債檢查、發債前檢查和專項檢查，這里主要介紹年度外債檢查內容。

　　（一）審查直接借款單位外債收支

　　1.借用中長期和短期外債是否經過外匯管理局批準；實際借債的金額、幣種、期限、綜合成本、籌資市場和籌資方式等是否符合外匯管理局批準的借債條件；外債資金是否及時匯入境內；有無按規定辦理外債登記；借入資金是否及時匯入境內，并按規定用途使用。　2.對外提供擔保是否經過外匯管理局批準；擔保金額與對外負債額之和與自有外匯資金的比率是否超過法定限度。

　　3.開展外匯業務是否經過外匯管理局批準；辦理外債轉貸業務或外匯調濟業務的范圍、規模、期限、利率等是否符合外匯管理局批文的要求，盈虧績效如何。重點查處用外債項目資金搞投機性外匯交易或參與房地產投資的問題。

　　4.還本付息情況，近三年借用外債的還本付息有無拖欠或延誤；未來三年還本付息預算及還貸能力預測是否合理、可信。

　　5.防范匯率和利率風險方面是否采取了行之有效的措施。

　　（二）審查直接借款單位財務狀況和還債能力

　　1.驗證直接借款單位年度財務報告的真實性和合規性。

　　2.依據經過驗證的年度財務報告，計算反映借款人財務狀況和還債能力的幾項指標，包括資本金到位率、外匯資本占資本金總額的比率、資產負債率、流動比率、資本盈利率，據以評價借債單位財務狀況和還債能力。

　　（三）審查外債項目財務收支

　　1.項目立項程序的合規性，重點檢查項目可行性研究是否由具備資格的機構執行，可行性研究報告是否經過夠資格機構的評估；固定資產投資是否納入國家或地方基本建設規模，以及配套資金和物資是否落實到位。

　　2.在建項目財務收支，檢查內容與前述國外貸援款項目審計內容基本相同。

　　3.完工項目財務收支，重點檢查項目完工后是否及時經過有資格機構驗收，并及時結轉固定資產；項目實際成本是否真實、合規，有無超概算；項目運營效益能否達標等。

　　（四）審查用款單位財務狀況和還債能力

　　1.驗證用款單位年度財務報告的真實性和合規性。

　　2.結合年度財務報告審計，核實年末外債余額；檢查用款單位是否按規定用途使用外債，有無挪用、轉移、擠占外債資金和擅自用外債資金搞風險投資或外匯交易的問題；計算違規違紀金額占外債余額的比率。

　　3.依據經過驗證的年度財務報告，計算反映用款單位財務狀況和還債能力的幾項指標，包括資產總額、負債總額、資本金總額、利潤總額、長期投資總額及投資分紅總額、外匯收入總額、應償還外債本息總額、償債率、資產負債率、流動比率以及資本盈利率等，據以分析、評價用款單位財務狀況、還債能力，分析評價用款單位財務狀況對外債償還的影響，分析評價用款單位拖欠應還外債本息的原因，找出薄弱環節或問題癥結，研究對策，提出改進建議。

　　（五）匯總分析評價，提出改進建議

　　分地區、分行業、分資金來源、分專題匯總審計結果，按照有利于促進被審計單位及各級政府主管部門積極、合理、有效利用外資的審計目標以及有利于貫徹平等互利的原則，從整體上分析評價我國商業外債項目財務收支的真實、合法和效益，發現問題，找出管理上的薄弱環節，研究對策，提出改進和完善宏觀調控、全面提高利用外資項目經濟效益的意見和建議。