政府機構(gòu)、項目績效審計在國外已經(jīng)實行多年，而我國尚處在起步階段，要不要開展政府機構(gòu)、項目績效審計和如何開展政府機構(gòu)、項目績效審計也是我國審計理論界比較關(guān)注的話題，本文擬從政府機構(gòu)、項目績效審計的必要性及其方法的角度，簡要地談?wù)勛约旱目捶ā?br>
　　一、政府機構(gòu)、項目績效審計的概念

　　政府機構(gòu)、項目績效審計實際上是對政府機構(gòu)、項目管理審計和效果審計的總稱。1981年美國會計總署在頒布實施的“政府機構(gòu)、項目活動及職能的審計標(biāo)準(zhǔn)”中將管理審計定義為是確定：a一個單位是否是以經(jīng)濟(jì)、有效的方式管理和利用其資源（如：人力資源、財務(wù)及地產(chǎn)資源）；b造成不經(jīng)濟(jì)或無效管理的原因；c一個單位是否執(zhí)行了有關(guān)經(jīng)濟(jì)和有效的法規(guī)。將效果審計定義為：效果審計決定期望的結(jié)果或利潤是否能實現(xiàn)，法規(guī)或其他權(quán)力機構(gòu)確定的目標(biāo)是否能達(dá)到，被審單位是否考慮了其他以更低成本實現(xiàn)期望結(jié)果的選擇。換句話說，效果審計是對公共部門真正的績效進(jìn)行衡量，也就是說對一個單位或一個項目是否能實現(xiàn)其目標(biāo)進(jìn)行評價。

　　二、開展政府機構(gòu)、項目績效審計的必要性

　　近年來，隨著我國政治制度的改革，人民群眾參政議政熱情不斷高漲，公眾不僅要求政府機構(gòu)提供更多更好的服務(wù)，還關(guān)注政府機構(gòu)提供的服務(wù)所耗費的財務(wù)和經(jīng)濟(jì)方面的資源以及提供的服務(wù)產(chǎn)生的效果。因財務(wù)審計和合規(guī)性審計難以滿足公眾要求，且政府機構(gòu)、項目績效現(xiàn)狀離公眾要求又有很大差距，只有盡早實行政府機構(gòu)、項目績效審計，促使政府機構(gòu)盡全力提高行政績效。

　?。ㄒ唬┴攧?wù)審計和合規(guī)性審計的局限性

　　傳統(tǒng)的財務(wù)審計和合規(guī)性審計只檢查政府機構(gòu)財務(wù)收支和預(yù)算執(zhí)行情況，評價和確定是否符合法律、規(guī)定。審計人員因為審計范圍和審計手段的限制無法弄清政府機構(gòu)提供的服務(wù)所耗費的財務(wù)和經(jīng)濟(jì)方面的資源以及提供的服務(wù)產(chǎn)生的效果。如對政府交通部門的公路建設(shè)項目的審計，運用財務(wù)審計和合規(guī)性審計只能反映政府交通部門的公路建設(shè)項目的資金收支和預(yù)算執(zhí)行情況，無法反映政府交通部門可能在設(shè)計與建設(shè)現(xiàn)代化高速公路中精心利用資源，取得的巨大成就，更難反映建成的現(xiàn)代化高速公路是否必要或位置是否得當(dāng)，總之無法反映這一公路建設(shè)項目的績效。因此，作為國家審計機關(guān)對政府機構(gòu)、項目的審計不能僅僅停留在評價財務(wù)控制，確定是否符合法律、規(guī)定等財政財務(wù)收支合法、合規(guī)的層面上，而應(yīng)從評價政府機構(gòu)運用其資源效益的角度審查其內(nèi)部管理系統(tǒng)和管理制度。通過審計檢查政府機構(gòu)是否達(dá)到法律要求及法定工作目標(biāo)，評價其工作效果與成效。這就要求我國政府機構(gòu)的審計應(yīng)從傳統(tǒng)的財務(wù)審計和合規(guī)性審計向績效審計轉(zhuǎn)變。

　　（二）政府機構(gòu)、項目績效現(xiàn)狀要求盡早實行績效審計

　　我國政府機構(gòu)改革后，政府機構(gòu)的行政效率有了較大提高，政府機構(gòu)履行職能的效果也很明顯。但是，這與人民群眾迫切要求提高服務(wù)質(zhì)量，改進(jìn)政府機構(gòu)工作的要求還有很大差距。特別是部分政府機構(gòu)行政效率低下，管理工作不到位，損失浪費的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。以原人民銀行近年來履行金融監(jiān)管職責(zé)績效現(xiàn)狀分析為例子，就不難看出開展政府機構(gòu)、項目績效審計的必要性。

　　近年來，原人民銀行為更好地履行金融監(jiān)管職責(zé)出臺了多項舉措，從引進(jìn)巴塞爾協(xié)議中關(guān)于資本充足率的硬性規(guī)定，到《商業(yè)銀行考核評價辦法》，都體現(xiàn)了監(jiān)管當(dāng)局以一整套指標(biāo)體系來衡量金融運行質(zhì)量和自身監(jiān)管績效的努力。但是，人民銀行近年來金融監(jiān)管績效不高的問題始終未能得到根本解決，主要表現(xiàn)：一是金融監(jiān)管難以保證金融機構(gòu)安全運行。即金融機構(gòu)不良資產(chǎn)比率仍在高位徘徊，金融機構(gòu)違規(guī)經(jīng)營時有發(fā)生，非銀行金融機構(gòu)資本充足率低下，抗風(fēng)險能力微弱。二是人民銀行近年來金融監(jiān)管組織體系不完善，金融監(jiān)管未能形成合力。大區(qū)分行成立后，市縣兩級支行雖然也建立了各自的金融監(jiān)管組織機構(gòu)，但由于缺乏一整套統(tǒng)一有序的、組織高效監(jiān)管信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和監(jiān)管指揮系統(tǒng)，大監(jiān)管未能形成合力。三是金融監(jiān)管各環(huán)節(jié)缺乏統(tǒng)一性，影響了整體監(jiān)管績效的發(fā)揮。市縣兩級支行行使金融監(jiān)管職能科室分散，多頭監(jiān)管。金管、農(nóng)金、內(nèi)審、貨幣調(diào)統(tǒng)、會計、國庫等職能部門分擔(dān)著內(nèi)容交叉的監(jiān)管職責(zé)，各部門都要按上級對口部門的安排開展檢查工作，由于缺乏溝通與統(tǒng)籌使得重復(fù)檢查，多部門同時檢查的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，既造成人力物力浪費，又影響了整體監(jiān)管績效，還加重了被監(jiān)管單位的應(yīng)酬負(fù)擔(dān)。四是監(jiān)管組織機構(gòu)所獲取的信息質(zhì)量不高限制了監(jiān)管績效。如部分商業(yè)銀行和非銀行金融機構(gòu)內(nèi)部控制存在問題，提供給人民銀行的會計核算和賬表數(shù)據(jù)可信度不高，監(jiān)管當(dāng)局現(xiàn)場檢查和非現(xiàn)場檢查無法進(jìn)行。

　　金融機構(gòu)安全運行指標(biāo)受金融監(jiān)管這一變量影響最大，監(jiān)管當(dāng)局效率低下，管理工作不到位，監(jiān)管資源損失浪費的現(xiàn)象，都會嚴(yán)重威脅金融機構(gòu)安全運行，誘發(fā)金融危機，從而導(dǎo)致國家政治危機。因此，正確分析監(jiān)管當(dāng)局監(jiān)管績效，堵塞監(jiān)管漏洞，對于提高監(jiān)管當(dāng)局監(jiān)管質(zhì)量，提高監(jiān)管當(dāng)局監(jiān)管能力，化解金融機構(gòu)的金融風(fēng)險非常重要，這樣做也迫使監(jiān)管當(dāng)局難以尋找其他客觀理由逃避監(jiān)管責(zé)任。

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　　績效審計從傳統(tǒng)的財務(wù)審計和合規(guī)性審計中脫穎出來，以美國為首的西方國家多年來運用績效審計促進(jìn)了政府機構(gòu)加強管理，盡全力提高其行政績效。通過績效審計政府機構(gòu)管理工作明顯得到加強，績效審計收到了較好的效果。

　　一是督促政府機構(gòu)以更低成本實現(xiàn)法規(guī)或其他權(quán)力機構(gòu)確定的目標(biāo)。政府機構(gòu)法定職責(zé)是權(quán)力機關(guān)制定的，也是人民群眾賦予的，政府機構(gòu)履行法定職責(zé)要緊緊圍繞法規(guī)或其他權(quán)力機構(gòu)確定的目標(biāo)開展工作，通過績效審計檢查政府機構(gòu)履行法定職責(zé)的績效，就會讓在其位不謀其政者和利用職權(quán)謀其私利者無法向人民群眾交待，也讓政府機構(gòu)中的濫竽充數(shù)者無立身之地。

　　二是提高政府機構(gòu)管理效益?？冃徲嬐ㄟ^檢查被審計單位管理效益水平，評價和分析影響整體管理效益的因素，找出提高政府機構(gòu)管理效益的途徑，提出改進(jìn)工作的建議，幫助政府機構(gòu)不斷改進(jìn)工作，挖掘潛力，從而提高其整體管理效益。

　　三是為準(zhǔn)確確定政府機構(gòu)管理者業(yè)績提供依據(jù)。國家資源的使用者對國家所承擔(dān)的責(zé)任，不僅僅是要保證管理活動真實、合法，而更為重要的是要使用國家資源產(chǎn)生最大效益，這樣才能算是真正履行法定職責(zé)。開展政府機構(gòu)績效審計確定資源管理者所實現(xiàn)的效益水平，通過檢查擠掉部分政府機構(gòu)浮夸績效的水分，革除官出數(shù)字，數(shù)字出官的惡習(xí)，為選賢任能制造公平、客觀的環(huán)境。

　　三、政府機構(gòu)、項目績效審計的方法

　　由于績效審計的敏感性和影響力，審計人員提出的審計報告的有關(guān)責(zé)任就更大了。這就要求審計人員選用的審計方法能夠直接搜集、分析和說明手頭的數(shù)據(jù)?？晒徲嬋藛T選用的審計方法有：采訪和調(diào)查，基本數(shù)據(jù)搜集、分析，非統(tǒng)計抽樣和交易檢查，組織和系統(tǒng)分析及各種形式的統(tǒng)計抽樣和分析方法。我認(rèn)為應(yīng)重點把握以下三點：

　　（一）根據(jù)績效審計的特點，制定不同項目的審計方案

　　管理審計則集中于對政府機構(gòu)在達(dá)到其行政目標(biāo)時對人力、設(shè)備和財產(chǎn)等資源利用狀況進(jìn)行審查。這種審計通常包括對政府機構(gòu)的體制、程序及組織狀況的考察。效果審計審查的是組織或項目的目標(biāo)及這些目標(biāo)的完成情況。績效審計的上述特點是不能用傳統(tǒng)審計所通用的方法來完成的，而應(yīng)根據(jù)每一項績效審計的特點，相應(yīng)制定不同項目的審計方案。

　?。ǘ┌盐罩埸c：項目目標(biāo)

　　無論是管理審計還是效果審計都要把握項目目標(biāo)，這是績效審計成功的關(guān)鍵。首先要確定被審計項目在設(shè)立時，法定授權(quán)部門所要實現(xiàn)的可衡量的目標(biāo)。掌握項目目標(biāo)，就可確定應(yīng)用哪些績效衡量標(biāo)準(zhǔn)。法定目標(biāo)可以從很多方面來確定，包括確定項目的法規(guī)文件，法規(guī)文件的形成過程以及執(zhí)行這些法規(guī)文件的具體規(guī)定。有時法定文件中關(guān)于項目的目標(biāo)不一定描述得很清楚。在這種情況下，審計人員就不得不從其他文件中去尋找法定目標(biāo)。管理被審計項目的單位也是審計人員了解法定目標(biāo)的重要信息來源。被審計單位編制的年報、預(yù)算也都有助于了解項目的法定目標(biāo)。其次是審計人員必須清楚被審計單位可在制定其工作程序和目標(biāo)時誤解或忽視了法定目標(biāo)，這就可能導(dǎo)致實現(xiàn)了單位目標(biāo)，而未實現(xiàn)真正的法定目標(biāo)。

　?。ㄈ?yīng)用多學(xué)科領(lǐng)域的知識，采用科學(xué)的分析方法

　　績效審計在國內(nèi)外都是較新的領(lǐng)域，它實際上是對傳統(tǒng)審計在邏輯上的延伸，同時它又是傳統(tǒng)審計與其他領(lǐng)域的技術(shù)與發(fā)展的結(jié)合。這些領(lǐng)域包括：公共管理的績效與現(xiàn)代預(yù)算制度；成本效益與經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析方法；應(yīng)用統(tǒng)計學(xué)與計算機科學(xué)；心理調(diào)查技術(shù)與其他行為科學(xué)；包括政治科學(xué)在內(nèi)的社會科學(xué)。從事績效審計的人員除了具備會計學(xué)方面知識外，還應(yīng)懂得上述其他方面的知識。運用多學(xué)科領(lǐng)域的知識，對審計目標(biāo)進(jìn)行考察，收集相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，為審計結(jié)論提供科學(xué)依據(jù)。如：進(jìn)行管理審計時要對被審計單位資源取得、使用和管理進(jìn)行分析，審計人員就要審查被審計項目物力資源和人力資源的取得過程。審查物力資源時要審查取得物力資源的成本費用，采購物資的成本耗費是衡量采購工作績效的主要指標(biāo)。審查人力資源時要分析工資及福利待遇的費用。審計人員還要審查各項現(xiàn)有的管理制度，包括存貨、人員、信息和會計等。審查資源的運用可能是管理審計中最難的部分。對資源的運用和分析不僅要對人員和設(shè)備閑置時間進(jìn)行衡量，而且還要確定被審單位是否以經(jīng)濟(jì)和有效的方式運用其雇員和設(shè)備，任何一項管理審計都不能以絕對數(shù)量來衡量經(jīng)濟(jì)性和效益性。因此，在對任何公共部門進(jìn)行管理審計時就不可能肯定地說這個單位有經(jīng)濟(jì)效益或沒有經(jīng)濟(jì)效益，但是，管理審計人員是可以通過將被審計單位與其類似單位或公認(rèn)一些標(biāo)準(zhǔn)比較而得出一些結(jié)論。進(jìn)行效果審計時，當(dāng)法定目標(biāo)與項目目標(biāo)均已確定，為了衡量是否達(dá)到目標(biāo)的項目結(jié)果，審計人員應(yīng)選擇并分析那些可數(shù)量化的信息。在整個效果審計過程中，審計人員應(yīng)盡全力確定項目活動與其成果的原因與效果之間的有效性與重要性。必須有充足與詳細(xì)的資料證明其產(chǎn)出成果是有效的。