［案例1］

　　安達(dá)信。華強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2002年4月24日對(duì)科龍電器2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具了拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告，原因是：（1）營運(yùn)資金負(fù)數(shù)：科龍電器的流動(dòng)資產(chǎn)小于流動(dòng)負(fù)債金額大約人民幣1.8億元；（2）經(jīng)營性虧損數(shù)額巨大：科龍電器2000年度及2001年度的虧損分別高達(dá)人民幣8.3億元及人民幣15億元，于2001年12月31日的累計(jì)虧損高達(dá)人民幣14億元；如果應(yīng)收容聲集團(tuán)的款項(xiàng)不能收回，科龍電器的虧損將更大；（3）諸如資產(chǎn)減值、預(yù)提廣告費(fèi)及其計(jì)提等無法證實(shí)的事項(xiàng)存在，也可能會(huì)加大科龍電器的虧損。

　　［分析］

　　科龍電器連續(xù)巨額虧損，并存在較大數(shù)量的無法證實(shí)的事項(xiàng)，嚴(yán)重影響其持續(xù)經(jīng)營能力，科龍電器對(duì)此沒有令人滿意的改善措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此也無法認(rèn)定，因此發(fā)表拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。

　　在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注被審計(jì)單位存在以下影響持續(xù)經(jīng)營能力的財(cái)務(wù)方面跡象：1.資不抵債；2.營運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)；3.無法償還到期債務(wù)；4.無法償還即將到期且難以展期的借款；5.過度依賴短期借款籌資；6.主要財(cái)務(wù)指標(biāo)顯示財(cái)務(wù)狀況惡化；7.累計(jì)經(jīng)營性虧損數(shù)額巨大；8.存在大額的逾期未付利潤；9.無法繼續(xù)履行借款合同中的有關(guān)條款；10.存在大量不良資產(chǎn)且未進(jìn)行處理；11.重要子公司無法持續(xù)經(jīng)營為未進(jìn)行處理；12.無法獲得供應(yīng)商的正常商業(yè)信用；13.難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品或進(jìn)行必要投資所需資金等。這些事項(xiàng)如果存在并無法確定其影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮發(fā)表保留或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。

　　［案例2］

　　ST東北電提供的會(huì)計(jì)報(bào)表顯示：1999、2000、2001年度連續(xù)發(fā)生重大虧損，虧損額分別計(jì)人民幣16684萬元、36360萬元和80381萬元。由于上述虧損，截至2001年12月31日，ST東北電未能遵守涉及4000萬美元（折合人民幣33106.4萬元）銀團(tuán)貸款合約中的若干財(cái)務(wù)指標(biāo)的承諾，未能按期償還銀團(tuán)的貸款本金及利息。2001年12月27日，香港高等法院正式受理銀團(tuán)“清盤”訴訟申請(qǐng)，在2002年3月25日開庭聆訊中，香港高院法官正式判定，同意銀團(tuán)方律師的申請(qǐng)將對(duì)ST東北電“清盤”聆訊延遲至2002年4月29日。2002年4月4日ST東北電又接到遼寧省高級(jí)人民法院送達(dá)的銀團(tuán)訴該公司逾期借款糾紛案的起訴狀，該訴訟案正在延遲中。

　　負(fù)責(zé)審計(jì)2001年度會(huì)計(jì)師報(bào)表的岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具拒絕表示意見審計(jì)報(bào)告時(shí)披露：“上述會(huì)計(jì)報(bào)表是基于持續(xù)經(jīng)營基準(zhǔn)編制，該持續(xù)經(jīng)營的有效性主要基于貴公司的以下假設(shè)成立與否；截止會(huì)計(jì)報(bào)表批準(zhǔn)日，該公司與銀團(tuán)貸款人正在商談具體債務(wù)償還協(xié)議；貴公司的財(cái)務(wù)狀況在2002年將有所改善；然而鑒于缺乏足夠的證據(jù)，無法確定上述假設(shè)是否成立，因此無法確定按持續(xù)經(jīng)營基準(zhǔn)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的有效性。”

　　［分析］

　　訴訟事項(xiàng)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)ST東北電是否能保持持續(xù)經(jīng)營存在許多疑慮，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此卻無法取證予以確認(rèn)。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中應(yīng)關(guān)注影響被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力的事項(xiàng)，有如下處理措施：

　　1.如果被審計(jì)單位計(jì)劃采取相應(yīng)的改善措施，并且這些措施能夠消除注冊(cè)會(huì)計(jì)師的疑慮，在被審計(jì)單位充分披露改善措施條件下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)表無保留意見的審計(jì)報(bào)告；在被審計(jì)單位拒絕披露或披露不充分改善措施的條件下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。

　　2.如果被審計(jì)單位管理當(dāng)局沒有相應(yīng)的改善措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提醒被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露：（1）在可預(yù)見的將來影響持續(xù)經(jīng)營能力的主要情形；（2）持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性、可能無法在正常的經(jīng)營中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)；（3）未對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的數(shù)額和分類作出在無法持續(xù)經(jīng)營情況下所必需的調(diào)整，如果被審計(jì)單位拒絕如此充分披露時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告；如果被審計(jì)單位對(duì)這些內(nèi)容已經(jīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的意見段后增列說明段，對(duì)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不合理的疑慮予以說明。

　　3.如果被審計(jì)單位在可預(yù)見的將來無法持續(xù)經(jīng)營，繼續(xù)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營編制會(huì)計(jì)報(bào)表將會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用人產(chǎn)生嚴(yán)重誤導(dǎo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。

　　4.如果不能就持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性獲取必要的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)表拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告，該案例屬于這種情況。

　　另外，值得注意的是在連續(xù)審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在連續(xù)幾年中都對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力表示懷疑，但該公司卻能“頑強(qiáng)”地生存著，這似乎表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷有誤，事實(shí)并非如此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷是正確的，但由于我國公司破產(chǎn)、清算較難，這使得許多企業(yè)“垂而不死”，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)帶來很大風(fēng)險(xiǎn)。