鄭力會長在中國內(nèi)部審計協(xié)會四屆四次理事會擴大會議上的報告中指出：“要特別關(guān)注內(nèi)部審計的質(zhì)量控制建設(shè)，審計質(zhì)量控制是今年全國審計工作會議的一項主題，李金華審計長在報告中對我國審計情況做出了‘審計管理水平低，是當(dāng)前審計工作中存在的突出問題，是制約審計水平提高的一個重要因素’的準(zhǔn)確判斷也符合內(nèi)部審計的情況。”[1]這就需要對加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制的必要性和意義做全面的認識和理解，首先在意識上重視起來，為做好內(nèi)部審計工作，實現(xiàn)審計工作法制化、規(guī)范化、科學(xué)化目標(biāo)提供前提條件。下面從理論和現(xiàn)實兩方面分析加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制的必要性，突現(xiàn)其重要意義。

　　一、加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制理論上的必要性

　　（一）加強審計質(zhì)量控制關(guān)系著內(nèi)部審計功能的實現(xiàn)效果好壞。審計準(zhǔn)則規(guī)定了審計工作所要達到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，審計質(zhì)量控制就是由審計準(zhǔn)則直接導(dǎo)出的 “為了確保審計工作符合審計專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和工作規(guī)范而制定的方針和措施”，[2] 它通過對各控制環(huán)節(jié)的有效管理，分層次實施審核、監(jiān)督和責(zé)任追究使審計工作質(zhì)量得以全面提高，其直接目的是為了增強審計工作的可靠性、準(zhǔn)確性、合理性、效益和效率性，更好的達到審計目的，實現(xiàn)審計職能。審計質(zhì)量是審計工作的生命，它直接影響到審計監(jiān)督作用的發(fā)揮水平，強化審計質(zhì)量控制是提高審計質(zhì)量的保證，它涉及審計的各項工作，貫穿于每個審計項目的全過程，審計質(zhì)量控制的好壞，成為衡量全部審計工作優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)。

　　（二）內(nèi)部審計新定義和職能轉(zhuǎn)化需要加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制。國際內(nèi)部審計師協(xié)會的內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)委員會通過了修訂了的內(nèi)部審計新定義表述為：“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進組織的經(jīng)營。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風(fēng)險管理、風(fēng)險控制以及管理過程的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。”[4]就企業(yè)而言新定義突出變化在于明確了內(nèi)部審計的目標(biāo)是增加企業(yè)價值和改善經(jīng)營，內(nèi)部審計只有與企業(yè)的目標(biāo)和經(jīng)營戰(zhàn)略相結(jié)合，才能為企業(yè)創(chuàng)造價值。面對內(nèi)部審計職能的這種轉(zhuǎn)變，就需要對質(zhì)量控制各環(huán)節(jié)有側(cè)重的加強，具體分析就是：強化質(zhì)量控制審計立項環(huán)節(jié)以確保其重要性、針對性和可行性，保證審計立項不偏離企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，為增加價值服務(wù)。搞好審前調(diào)查以時時掌握審計對象不斷變化的情況；加強與企業(yè)其他部門的信息交流，消除誤解，以便編制出重點突出針對性強的審計方案，為實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)共同努力。嚴(yán)格作好日記和審計工作底稿的質(zhì)量控制，以便很好的分清審計責(zé)任和防范風(fēng)險，在保證審計質(zhì)量的同時也為企業(yè)對實施某一經(jīng)營目標(biāo)的過程管理提供了依據(jù)；同時加強質(zhì)量控制中的技術(shù)支持和信息技術(shù)更新以便實現(xiàn)內(nèi)部審計部門在技術(shù)條件上與各部門成功“對接”，更好的配合達到共同目標(biāo)。

　　二、加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制的現(xiàn)實必要性

　　李金華審計長在全國審計理論研討會上的報告中指出：“加強審計質(zhì)量控制是審計業(yè)務(wù)管理的核心，是審計法制建設(shè)的一項重要而緊迫的任務(wù)，我國審計管理水平不高，集中體現(xiàn)在質(zhì)量控制體系不健全不完善上，這些年各地在這方面做了一些工作，但沒有形成一個完整的體系。”李審計長的這一論述也適合作為審計工作一部分的內(nèi)部審計工作，具體分析如下：

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計工作適應(yīng)經(jīng)濟體制改革發(fā)展需要加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制。國有企業(yè)改革和非公有制企業(yè)健康發(fā)展需要建立現(xiàn)代企業(yè)制度和與之想適應(yīng)的現(xiàn)代內(nèi)部審計，內(nèi)部審計在企業(yè)特別是國有企業(yè)改革發(fā)展中的作用發(fā)揮如何，關(guān)鍵看內(nèi)部審計質(zhì)量如何，因此，強化內(nèi)部審計質(zhì)量控制，提高審計質(zhì)量，是建立現(xiàn)代內(nèi)部審計、完善質(zhì)控體系的需要，也是較好發(fā)揮其對本企業(yè)各部門的審核監(jiān)督和評價職能的需要，對經(jīng)濟體制改革具有重要推動作用。

　　WTO五年保護期將過，我國各市場主體將全面溶入國際經(jīng)濟體系，內(nèi)部審計的各個對象都要服從WTO規(guī)則應(yīng)對各種風(fēng)險和挑戰(zhàn)，就要求我國的內(nèi)部審計部門應(yīng)充分借鑒國際內(nèi)部審計先進理論、技術(shù)和經(jīng)驗，與國際標(biāo)準(zhǔn)接軌，將我國的內(nèi)部審計事業(yè)融入世界內(nèi)部審計一體化之中，以服務(wù)本市場主體參與國際競爭，同時促進我國內(nèi)部審計事業(yè)的快速發(fā)展。作為內(nèi)部審計生命線的審計質(zhì)量無疑成為國際市場主體衡量我國內(nèi)部審計工作的重點，在國內(nèi)沒有統(tǒng)一內(nèi)部審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的情況下，加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制提高審計質(zhì)量，使我國的內(nèi)部審計工作既適應(yīng)國際標(biāo)準(zhǔn)化要求，又緊貼中國國情變的急迫起來。

　　（二）我國內(nèi)部審計質(zhì)量現(xiàn)狀和內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展需要加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制。華南理工大學(xué)審計處蘇運法等同志在其《赴英法內(nèi)部審計考察報告》中有些涉及質(zhì)量控制的方面值得深思：在英法，內(nèi)部審計有自己完整的體系，保證了內(nèi)部審計的獨立性、科學(xué)性、有效性；內(nèi)部審計部門權(quán)限大，是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的主體，在企業(yè)中獨立并高于其他管理部門的地位，直接向總裁或董事長負責(zé)，使內(nèi)部審計質(zhì)量有了良好的審計環(huán)境保障；職業(yè)要求嚴(yán)格，對從業(yè)人員的培訓(xùn)工作抓的比較緊，很多審計人員都是復(fù)合性人才，以便適應(yīng)內(nèi)部審計工作重點從財務(wù)審計到經(jīng)營審計的轉(zhuǎn)變。所以，其審計報告科學(xué)性、時效性強，責(zé)任明確。

　　對比我國，“作為審計質(zhì)量核心的審計成果的質(zhì)量和水平不高仍是當(dāng)前影響審計監(jiān)督作用發(fā)揮的關(guān)鍵問題，也是與發(fā)達國家差距中比較突出的一點。” [5]影響審計質(zhì)量的因素表現(xiàn)突出的有以下幾個方面：第一是審計環(huán)境不理想。傳統(tǒng)的人情世俗因素和利益關(guān)系的影響，內(nèi)部審計的獨立性很難得到理想的保障， “有些內(nèi)部審計工作部門缺乏與時俱進的精神，內(nèi)部審計的作用有限，地位不高，在領(lǐng)導(dǎo)的心目中處于可有可無的地位。”[6]；第二是審計隊伍素質(zhì)跟不少時代發(fā)展要求。時代發(fā)展要求綜合性人才，現(xiàn)在的審計人員一般知識結(jié)構(gòu)陳舊單一缺乏綜合分析能力難以應(yīng)付復(fù)雜工作局面，審計人員開拓創(chuàng)新的意識比較薄弱，宏觀意識和現(xiàn)代審計意識不強，思維方式單一落后；第三是審計質(zhì)量管理體系不完善，審計質(zhì)量責(zé)任不明。執(zhí)行審計規(guī)范不嚴(yán)格，質(zhì)量責(zé)任追究制度流于形式，審計質(zhì)量自然難保障。審計責(zé)任制的不健全或不能認真貫徹執(zhí)行的結(jié)果就是責(zé)任主題不明確，一旦出現(xiàn)審計錯誤，責(zé)任不明落實不到位，結(jié)果不了了之，惡性循環(huán)；第四是審計人員質(zhì)量風(fēng)險意識淡薄。審計人員為完成任務(wù)而忽視了審計質(zhì)量的要求，審計項目多，精品工程少，一些審計人員片面追求查處大案要案而忽視了全面審計的質(zhì)量控制，這使審計監(jiān)督范圍縮小，留下了風(fēng)險隱患；另外還有審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不健全，審計人員選拔錄用控制乏力等原因。

　　三、加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要意義

　?。ㄒ唬┘訌妰?nèi)部審計質(zhì)量控制提高審計質(zhì)量的顯著作用是內(nèi)部審計功能的良好發(fā)揮。首先是內(nèi)部審計基本職能的成功實現(xiàn)。高質(zhì)量的內(nèi)部審計對本單位各部門的工作情況做出客觀公正準(zhǔn)確的結(jié)論，及時、合理、有效的改進意見和建議，為本單位領(lǐng)導(dǎo)進行科學(xué)合理決策提供條件，充分發(fā)揮了內(nèi)部審計的監(jiān)督、鑒證和控制職能，又為實現(xiàn)本單位工作目標(biāo)提供了參謀服務(wù)；其次，較高的審計質(zhì)量可以有效的降低審計風(fēng)險，同時可以較好的解決會計信息失靈的問題，有助于防范和化解本單位的財政風(fēng)險，強化了單位內(nèi)部控制系統(tǒng)，增強科學(xué)管理意識。最后，完善的內(nèi)部審計控制系統(tǒng)對我國企業(yè)改革發(fā)展有重要的宏觀推動作用，加強質(zhì)量控制可以充分的發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的作用，既能維護企業(yè)合法利益，又能防止企業(yè)資產(chǎn)流失，利于國有資產(chǎn)保值增值，同時，良好的質(zhì)量控制系統(tǒng)也就成為企業(yè)信用建設(shè)的重要組成部分。

　　（二）加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制對于整個內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展具有關(guān)鍵的作用。內(nèi)部審計的發(fā)展完善是在不斷提高其質(zhì)量的前提下實現(xiàn)的，“提高審計質(zhì)量是推動審計事業(yè)發(fā)展的根本途徑”，[8]強化內(nèi)部審計質(zhì)量控制提高審計質(zhì)量必然給內(nèi)部審計自身的發(fā)展帶來積極的影響：首先是有利于提高審計部門的地位，樹立良好形象，高質(zhì)量的審計工作既得到了領(lǐng)導(dǎo)的重視，提高本部門的地位，也樹立了在其他部門的良好形象，為以后更好地開展工作、履行職責(zé)提供了理想的環(huán)境；其次是有利于審計隊伍素質(zhì)的提高，通過對審計工程中的委派工作、指導(dǎo)監(jiān)督、后續(xù)教育和培訓(xùn)等質(zhì)控環(huán)節(jié)的強化，審計人員對素質(zhì)要求有了新的標(biāo)準(zhǔn)和認識，審計隊伍的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)將會在外界壓力自身動力的雙重作用下得到提高，以更好的適應(yīng)時代發(fā)展對內(nèi)部審計的需要；最后有利于我國內(nèi)部審計與國際慣例接軌，強化質(zhì)量控制是世界審計發(fā)展的共同趨勢，切實提高審計質(zhì)量和審計工作水平，使內(nèi)部審計工作適應(yīng)形勢發(fā)展需要，這樣我國的內(nèi)部審計事業(yè)就可以更好的應(yīng)對 WTO的挑戰(zhàn)，早日與國際慣例接軌，溶入世界審計主流。

　?。ㄈ┘訌妰?nèi)部審計質(zhì)量控制為我國內(nèi)部審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則的制定提供實踐基礎(chǔ)?？茖W(xué)的理論來源于科學(xué)的實踐，在強化內(nèi)部審計質(zhì)量控制的實踐過程中積極地總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)、尋找規(guī)律，同時吸取國外發(fā)達國家的成熟經(jīng)驗和先進管理模式，努力創(chuàng)造適合我國國情有自己特色的內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系，為我國內(nèi)部審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則打下堅實的實踐基礎(chǔ)。《內(nèi)部審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則》的頒布是我國審計事業(yè)“三化”建設(shè)的需要，也是我國內(nèi)部審計走向世界的需要。

　　注釋：

　　[1][6]鄭力：《認真學(xué)習(xí)貫徹十六大精神積極向現(xiàn)代內(nèi)部審計進軍》，中國內(nèi)部審計2004年第3期5-7頁

　　[2] 財政部注冊會計師考試委員會辦公室編：《審計》，中國財政經(jīng)濟出版社1994年版，第136頁

　　[3]趙保卿：《企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制探討》，審計與經(jīng)濟研究2001年第1期第25頁

　　[4]張暉：《解度內(nèi)部審計新定義》，中國內(nèi)部審計2003年第5期34頁

　　[5][7]黃道國：《審計質(zhì)量現(xiàn)狀分析及對策研究》，中華財會網(wǎng)2003年10月23日