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對銀行存款余額調節表的審計方法
我們在對多家大型國有企業審計時發現，企業利用銀行存款余額調節表造假問題十分突出，主要表現在：
一、利用期末未達賬項掩蓋事實真相。如某國有企業銀行在存款余額調節表“銀行已收，企業未收”中有近40筆未達賬項發生在會計期末，經進一步核實，確認有近千萬元的未達賬項為企業當期收到的退貨款，企業未及時調整賬務。
二、利用未達賬項人為調節利潤。某大型國有企業在調節表“銀行已付，企業未付”中長期未達賬項近6400余萬元，經逐筆核實后，該企業財務負責人承認是為了提高利潤，多年來將大修理費用放在未達賬項中的事實。審查某大型國有企業時，發現存在大量未達賬項，企業財務人員謊稱串戶。后經審計人員進一步核實，實為該企業將大量利息收入故意串戶，長期不處理，導致累計738萬元利息收入未入賬核算。
由于銀行存款余額調節表中存在的上述的問題影響了會計信息的真實性，因此在審計過程中要給予銀行存款余額調節表特別的關注，充分利用審計技術與方法，查出其中的錯誤與舞弊：
第一，抽查一定時期的銀行存款余額調節表，將銀行存款余額調節表與銀行對賬單、銀行存款日記賬及總賬核對，確定被審計單位是否按月正確編制調節表，并對調節表的數字進行驗算。通過檢查，初步評估被審計單位銀行存款管理情況，確定下一步對調節表的關注程度。
第二，檢查未達賬項的真實性，確認有無人為調節利潤的行為。將下年初企業銀行對賬單及銀行賬，與本年年末調節表中未達賬項進行核對，要特別關注會計期末未達賬項。由于未達賬項發生在期末，很容易造成貨幣資金在途或票據未到的假象。事實上，企業可能將收入或支出不入賬核算，放在未達賬項中反映，待到下期再予以確認，把調節表作為利潤的“調節器”。
第三，對于長期未達賬項，審計人員要逐筆追查這些長期未達款項的原始收支單據，以確認其款項收入來源，支出渠道，從而判斷未達賬項的真實性質。由于調節表只反映未達賬項的金額，不能反映其未達原因，因而往往成為某些企業弄虛作假的天然“避風港”。審計人員在檢查未達賬項形成原因時，不能被企業財務人員講述的理由所牽制，要追本溯源，通過追查原始憑證，揭示未達賬項形成的真正原因。
第四，通過其他途徑確認未達賬項性質。在企業多頭開戶，未達賬項較多的情況下，審計人員不可能對每個賬戶的每期、每筆未達賬項都進行追查。因此，除了單純的對銀行存款余額調節表進行檢查外，還需要通過其他途徑獲得線索。具體工作過程中，可以通過審計人員相互配合，及時交流信息，獲得突破口，以確認被審計單位有無借未達賬項掩蓋不良動機的行為。
一、利用期末未達賬項掩蓋事實真相。如某國有企業銀行在存款余額調節表“銀行已收，企業未收”中有近40筆未達賬項發生在會計期末，經進一步核實，確認有近千萬元的未達賬項為企業當期收到的退貨款，企業未及時調整賬務。
二、利用未達賬項人為調節利潤。某大型國有企業在調節表“銀行已付，企業未付”中長期未達賬項近6400余萬元，經逐筆核實后，該企業財務負責人承認是為了提高利潤，多年來將大修理費用放在未達賬項中的事實。審查某大型國有企業時，發現存在大量未達賬項，企業財務人員謊稱串戶。后經審計人員進一步核實，實為該企業將大量利息收入故意串戶，長期不處理，導致累計738萬元利息收入未入賬核算。
由于銀行存款余額調節表中存在的上述的問題影響了會計信息的真實性，因此在審計過程中要給予銀行存款余額調節表特別的關注，充分利用審計技術與方法，查出其中的錯誤與舞弊：
第一，抽查一定時期的銀行存款余額調節表，將銀行存款余額調節表與銀行對賬單、銀行存款日記賬及總賬核對，確定被審計單位是否按月正確編制調節表，并對調節表的數字進行驗算。通過檢查，初步評估被審計單位銀行存款管理情況，確定下一步對調節表的關注程度。
第二，檢查未達賬項的真實性，確認有無人為調節利潤的行為。將下年初企業銀行對賬單及銀行賬，與本年年末調節表中未達賬項進行核對，要特別關注會計期末未達賬項。由于未達賬項發生在期末，很容易造成貨幣資金在途或票據未到的假象。事實上，企業可能將收入或支出不入賬核算，放在未達賬項中反映，待到下期再予以確認，把調節表作為利潤的“調節器”。
第三，對于長期未達賬項，審計人員要逐筆追查這些長期未達款項的原始收支單據，以確認其款項收入來源，支出渠道，從而判斷未達賬項的真實性質。由于調節表只反映未達賬項的金額，不能反映其未達原因，因而往往成為某些企業弄虛作假的天然“避風港”。審計人員在檢查未達賬項形成原因時，不能被企業財務人員講述的理由所牽制，要追本溯源，通過追查原始憑證，揭示未達賬項形成的真正原因。
第四，通過其他途徑確認未達賬項性質。在企業多頭開戶，未達賬項較多的情況下，審計人員不可能對每個賬戶的每期、每筆未達賬項都進行追查。因此，除了單純的對銀行存款余額調節表進行檢查外，還需要通過其他途徑獲得線索。具體工作過程中，可以通過審計人員相互配合，及時交流信息，獲得突破口，以確認被審計單位有無借未達賬項掩蓋不良動機的行為。
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