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關注資產掛賬問題——會計報表風險審計實務分析
［案例1］
紅光實業是成都紅光實業股份有限公司的簡稱，紅光實業（1983）1997年6月初股票上市發行，募集了4.1億元資金；當年年報披露虧損1.98億元、每股收益為－0.86元。當年上市、當年虧損，開中國股票市場之先河。為此，中國證監會進行了調查，并對其編造虛假利潤，騙取上市資格；少報虧損，欺騙投資者；隱瞞其關鍵生產設備彩玻池爐廢品率上升，不能維持正常生產的重大事項等進行了處罰。
承辦紅光公司2000年度會計報表審計業務的四川君和會計師事務所在審計中發現：
1.彩色顯像管玻殼池爐已于1999年1月拆除，該玻殼池爐賬面凈值90383.30元，紅光公司仍列在固定資產清理項目，2000年度未對其清理轉入損益。
2.1999年10—11月與成都安成玻璃有限公司籌備處簽訂的物資移交協議，將庫存原材料5532.35萬元移交安成玻璃有限公司籌備處，協議規定若移交的物資因技術改造無法使用，則公司收回處置，至2000年12月31日，該事項尚無結論，紅光實業仍反映在存貨項目中。
對此，四川君和會計師事務所的注冊會計師對其出具了拒絕表示意見的審計報告。
［分析］
紅光公司的問題資產源自于包裝上市。一些上市公司由于行政干預等原因包裝上市或粉飾報表，給上市公司留下了許多問題資產，對于這些問題資產，上市公司往往利用掛賬的形式，體現在報表中。注冊會計師在審計中遇到這些問題資產，都會建議被審計單位調整或及時處理。但目前困惑注冊會計師的問題是：這些問題資產往往數額很大，成因復雜，如何提出調整建議不是注冊會計師所能決定的，因此，注冊會計師不能準確地提出發表否定意見的原因，只能因無法取證查清楚，而發表拒絕表示意見的審計報告，這本身也會形成審計意見類型不適當的風險。
［案例2］
注冊會計師李豪在對華興公司2001年度會計報表審計時，在查驗無形資產明細賬及會計憑證和相關手續時發現；華興公司在1999年6月企業改制時將企業使用的劃撥土地使用權進行了評估，增加無形資產-土地使用權25500萬元，但一直沒有對此無形資產進行攤銷，形成土地評估價值長期掛賬的事實。
［分析］
該案例中如果按照國家有關的規定工業用地最高按50年使用期限計算，華興公司每年應攤銷金額為：25500÷50＝510萬元，為此，李豪對華興公司2001年度會計報表提出應當調減無形資產510萬元，調減本期損益510萬元，調減以前年度損益765萬元的建議。
在審計實務中，注冊會計師常見的被審計單位資產掛賬情況有：1.把不再能給企業帶來現金流入的項目不提或少提減值準備；2.把一些問題資產掛在賬上，不做處理；3.利用待攤費用、待處理資產損益等過渡性科目掛賬；4.利用兼并、重組過程中會計處理虛增資產掛賬；5.利用固定資產少計提折舊和無形資產不攤銷或少攤銷掛賬；6.利用往來賬虛掛其它應收賬款和期投資等等。注冊會計師在審計中，應當重點關注這些事項，及時提請被審計單位調整或披露。
紅光實業是成都紅光實業股份有限公司的簡稱，紅光實業（1983）1997年6月初股票上市發行，募集了4.1億元資金；當年年報披露虧損1.98億元、每股收益為－0.86元。當年上市、當年虧損，開中國股票市場之先河。為此，中國證監會進行了調查，并對其編造虛假利潤，騙取上市資格；少報虧損，欺騙投資者；隱瞞其關鍵生產設備彩玻池爐廢品率上升，不能維持正常生產的重大事項等進行了處罰。
承辦紅光公司2000年度會計報表審計業務的四川君和會計師事務所在審計中發現：
1.彩色顯像管玻殼池爐已于1999年1月拆除，該玻殼池爐賬面凈值90383.30元，紅光公司仍列在固定資產清理項目，2000年度未對其清理轉入損益。
2.1999年10—11月與成都安成玻璃有限公司籌備處簽訂的物資移交協議，將庫存原材料5532.35萬元移交安成玻璃有限公司籌備處，協議規定若移交的物資因技術改造無法使用，則公司收回處置，至2000年12月31日，該事項尚無結論，紅光實業仍反映在存貨項目中。
對此，四川君和會計師事務所的注冊會計師對其出具了拒絕表示意見的審計報告。
［分析］
紅光公司的問題資產源自于包裝上市。一些上市公司由于行政干預等原因包裝上市或粉飾報表，給上市公司留下了許多問題資產，對于這些問題資產，上市公司往往利用掛賬的形式，體現在報表中。注冊會計師在審計中遇到這些問題資產，都會建議被審計單位調整或及時處理。但目前困惑注冊會計師的問題是：這些問題資產往往數額很大，成因復雜，如何提出調整建議不是注冊會計師所能決定的，因此，注冊會計師不能準確地提出發表否定意見的原因，只能因無法取證查清楚，而發表拒絕表示意見的審計報告，這本身也會形成審計意見類型不適當的風險。
［案例2］
注冊會計師李豪在對華興公司2001年度會計報表審計時，在查驗無形資產明細賬及會計憑證和相關手續時發現；華興公司在1999年6月企業改制時將企業使用的劃撥土地使用權進行了評估，增加無形資產-土地使用權25500萬元，但一直沒有對此無形資產進行攤銷，形成土地評估價值長期掛賬的事實。
［分析］
該案例中如果按照國家有關的規定工業用地最高按50年使用期限計算，華興公司每年應攤銷金額為：25500÷50＝510萬元，為此，李豪對華興公司2001年度會計報表提出應當調減無形資產510萬元，調減本期損益510萬元，調減以前年度損益765萬元的建議。
在審計實務中，注冊會計師常見的被審計單位資產掛賬情況有：1.把不再能給企業帶來現金流入的項目不提或少提減值準備；2.把一些問題資產掛在賬上，不做處理；3.利用待攤費用、待處理資產損益等過渡性科目掛賬；4.利用兼并、重組過程中會計處理虛增資產掛賬；5.利用固定資產少計提折舊和無形資產不攤銷或少攤銷掛賬；6.利用往來賬虛掛其它應收賬款和期投資等等。注冊會計師在審計中，應當重點關注這些事項，及時提請被審計單位調整或披露。
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