瑞典國家審計機構開展效益審計已經有20多年的歷史，在效益審計方面積累了很多經驗和有效的方法。本文就瑞典效益審計的內容和方法做一個介紹和分析。

　　瑞典效益審計的對象和內容

　　瑞典國家審計中效益審計的對象是指整個政府部門包括政府機構、公用事業單位、國有企業和基金會，以及政府控制系統等有關活動和管理情況；審計的目的在于通過對有關部門履行職責時利用資源的經濟性、效率性和效果性的評估，針對其中存在的問題提出改進建議，促進更好地實現既定目標，改善公共部門的服務質量；審計的內容涉及與政府部門履行職責時利用資源的經濟性、效率性和效果性有關的所有方面。

　　對經濟性的判斷意味著對所應用的資源形成意見，其核心就是在所處的政治和社會條件下，資源的采購、維持和應用是否經濟，所選的方式是否代表了對公共資金最經濟或最合理的應用。進行經濟性評價必須存在合理或良好的論證條件，這種評價要根據健全的行政原則和管理政策進行。

　　對效率性的評價與經濟性有關，主要關注投入資源和產出的產品、服務和其他成果之間的關系。也就是如何實現投入最小化，產出最大化。在實際審計中，主要涉及以下內容：如項目可行性研究是否與客觀情況相符，是否具有可操作性；用其他方式實現該項目所需要的成本是否更低一些；職責分工是否存在不必要的重疊；是否存在促使職工節約費用和及時完成自己工作的激勵機制；內部的不同部門是否能夠相互協作以實現共同的目標等。

　　效果性主要是與實現目標有關，涉及預定目標與所實現目標和產出之間的關系，主要關注是否達到預期目標，經濟和社會效益如何，主要通過所應用的手段、所提供的產出、所觀察到的影響來判斷項目目標是否得到實現，具體的審計內容包括是否在規定的時間里以合理的成本實現了既定目標；公眾是否對項目提供的產品或服務滿意；項目目標對象是否使用了所提供的產品或服務等。

　　在瑞典，外部的國家效益審計主要關注目標的實現程度，而內部國家效益審計主要關注的是整個工作過程的經濟性和效率性。

　　瑞典效益審計的方法在瑞典的效益審計工作中，為獲取審計證據，發現問題，驗證目標或結果，瑞典的審計機構常用的具體審計方法包括訪談、問卷調查、利用外部專家、數據資料的整理和預測等。

　?。ㄒ唬┰L談。訪談是效益審計中常用的方法之一，可以運用于審計過程的每個階段。審計人員可以根據工作需要，事先準備一系列的問題，通過直接面談或電話進行交流，面談可以是單獨面談或多人討論式的訪談。如斯德哥爾摩省審計局在對醫院服務進行效益審計時，就采用了訪談的方法。訪談的內容包括病人的滿意度、排隊候診時間的長短和醫療的發展等問題，訪談的對象是病人、病人的家屬及服務人員，通過訪談初步得出了醫療服務較差的結論。

　　（二）利用專家及社會審計力量。瑞典的國家審計機構一般人員不多，而效益審計涉及面較廣，審計人員不可能具備全部的相關知識與技能，因此瑞典審計部門采取的方式就是聘請外部專家作為顧問或短期雇傭一些人員，有時甚至將一些項目交與社會審計或咨詢公司承擔。每年斯德哥爾摩省、市的國家審計部門，利用外部資源開展審計工作的支出大約占整個預算的10％以上。

　　（三）問卷調查。問卷調查就是根據需要設計出一系列具有針對性、模式化問題的表格，通過發放給被調查的目標群體，來收集信息和證據。例如斯德哥爾摩市審計局，在對私立學校滿意程度的審計中，就設計了包括如下問題的調查表：如對學校滿意程度，在學校有無感到壓力，是否推薦朋友的孩子來這個學校讀書，學校的安全程度如何等問題。這些問題既有需要家長回答的，又有需要學生回答的，還有需要教師回答的。由于這些問題只需回答“是”或“否”，因此調查表問題的設計是問卷調查成功的關鍵。

　?。ㄋ模┪募膶忛喓脱芯俊Ｐб鎸徲嫴粌H要研究財務資料，而且還要查閱和研究相關的統計報告、官方報告和被審計單位內部的相關文件材料。瑞典審計部門在審閱文件材料方面基本上沒遇到什么困難，但是在對醫院的效益審計中，也存在有些醫生因涉及病人隱私權不愿意提供病歷的問題。

　?。ㄎ澹┯^察。觀察是指審計人員到被審計單位的工作場所或被審計事項發生的現場進行實地察看，以了解有關活動的運轉狀況，了解現場員工的想法，并將其與通過其他方法獲取的信息進行對比。如斯德哥爾摩市審計局在確定什么人有資格享用社會保障金的問題審計中，就到保障金的基層發放單位去衡量保障金的發放標準，檢查保障金的確定步驟，觀察內控制度是否發揮了作用，并通過網絡交叉監控每個部門的工作范圍和權限。當管理部門的書面文件成為惟一的信息來源時，觀察是效益審計一種非常有效的審計方法。

　　（六）數據資料的整理和預測。在效益審計中，瑞典的審計部門通常采用一些技術方法對收集的資料進行整理和預測，有些預測方法是通用的，如相關分析、回歸分析和時間序列分析，還有些采用的是專用工具。而且在數據分析中，還可以設計一些定量綜合評分表，如瑞典審計部門在醫院效益審計中，就采用了綜合評分表來評價各個醫院的綜合服務能力。但是在審計中，他們也發現綜合評分表有其局限性，就是評分標準并不是每個醫院都適用。

　　對我們今后工作的幾點啟示

　　做好審前調查是保證效益審計質量的關鍵。瑞典的國家法律非常健全，公共財政資金使用量較大的或比較重要的政府部門均設有內部審計機構，內部控制比較健全，并且內部審計機構已經通過開展效益審計對本部門的工作流程及存在的問題進行了有效評價，外部審計對目標的實現程度的評價相對來說就簡單一些。我國現在中央政府部門中已經基本沒有正式的內部審計機構，而效益審計涉及范圍比財務審計要廣，專業知識要求又高。因此，只有充分做好審前調查，才能保證效益審計的質量。

　　聘用外部專家是解決專業人才不足的有效途徑。在效益審計中，尤其是專業性較強的項目，我國也可以采取瑞典審計部門的做法，在每年預算中拿出一定的經費，作為聘用專家協助開展效益審計工作的費用，這樣既可以提高審計效率，又解決了專業人才不足的矛盾。

　　審計抽樣技術在效益審計中可以廣泛應用。效益審計涉及領域廣泛，審計方法多樣，如何確定審查重點和范圍是一個需要解決的問題。瑞典審計部門在這方面主要是運用審計抽樣技術，如對私立學校滿意度的審計中，就是通過審計抽樣技術合理確定了被調查人群，通過樣本人群的結果推斷出了總體結果，實現了審計目標。因此，審計抽樣技術是我們今后開展效益審計工作時，需要研究應用的一種好的技術方法。