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審計失敗的六大誘因分析
一、被審計單位的財務造假及相關法律制度不健全
大量的審計失敗案例表明，被審計單位的財務造假是審計失敗的最根本原因。近年來，資本市場存在太多的虛假和欺詐、甚至造假成風。2001年10月19日的中國證券報公布了近年來影響重大的十大財務造假案。其中一些案例中財務造假手段具有手續齊全、名目繁多、手段詭秘等特點。如：黎明股份的造假手段主要是其所屬的黎明毛紡織廠利用增值稅抵扣制度通過與11家企業對開增值稅發票虛增收入和利潤、其所屬的營銷中心向虛擬的銷售對象虛開產品銷售發票虛增收入和利潤、利用有關的出口貨物優惠政策虛擬外銷業務虛增收入等；瓊民源公司的造假手段主要是將合作方香港冠聯置業公司投入的股本及合作建房資金確認為收入，通過三次循環轉賬方法將虛構收到轉讓北京民源大廈部分開發權和商場經營權的款項確認為收入，將收到民源大廈的建設補償費作為收入確認等。面對這些公司形形色色的造假手段，再優秀的注冊會計師恐怕也“在劫難逃”。
此外，我國對企業管理當局、特別是高層管理人員及相關責任者處罰的法律制度不健全，為一些企業猖狂造假留下了空間，使注冊會計師的審計風險更大，導致審計失敗。
二、市場經濟運行不規范，會計師事務所與單位的脫鉤改制不徹底
第一，我國現階段市場經濟運行不規范。諸如各種不同經濟成分和不同類型的經濟組織并存，各種經濟組織之間的交易類型、經濟關系日趨復雜。特別是隨著社：會經濟的飛速發展和經濟環境的瞬息萬變，相關的會計準則、審計準則相對滯后，資本市場上擾亂經濟秩序、信用虛假、商業欺詐等現象屢見不鮮，這些都將導致企業經營風險的加大和注冊會計師行業審計環境的嚴重惡化，甚至導致審計失敗。
第二，會計師事務所與單位的脫鉤改制不徹底。近年來接連爆發的審計失敗事件，多數情況是在脫鉤改制以前發生的，但也有相當一部分案例顯示，同一家會計師事務所與同一簽字注冊會計師在脫鉤改制前后的連續幾年均因參與會計信息虛假陳述而遭到證監會處罰。通過觀察還發現，許多審計失敗案例的涉案公司聘任的都是本地區的會計師事務所，這些會計師事務所與客戶仍舊是脫鉤改制前的老關系，這說明部分會計師事務所未實現真正意義上的脫鉤改制。
三、會計師事務所及執業注冊會計師喪失獨立性
影響審計獨立性的因素主要有三個方面。
第一，審計收費。只有按規定的標準公開收費，杜絕或有收費，才能夠保持審計獨立性。目前，許多會計師事務所奉行“食君之祿，分君之憂”的原則，上市公司的要求便是委托人的意愿，自然也是會計師事務所的工作目標。每一份審計報告都是會計師事務所與上市公司討價、還價的結果，委托者為追求利益最大化購買“審計”，注冊會計師則為獲取利益而承擔風險進而喪失獨立性。同時，隨著經濟的發展，審計市場逐漸由賣方市場轉向買方市場，從而在一定程度上導致會計師事務所的無序競爭，一些會計師事務所為了占有市場份額、保持客戶，不惜降低審計收費，也導致審計獨立性喪失。
第二，審計業務與非審計業務混合經營。在目前的注冊會計師行業中，會計師事務所可以同時為同一委托人提供審計服務和非審計服務，但一些會計師事務所在為客戶提供長期的管理咨詢或財務顧問服務時，由于沒有恰當地安排審計小組成員，從而損害了審計獨立性，同時，高額的非審汁業務收費很難保證注冊會計師在審計過程中的獨立性。
第三，會計師事務所經營混亂。一些事務所在經營過程中搞內部承包、收入分成，把客戶、審汁收入包給個人，出讓事務所公章，事務所的個人收入與被審汁單位緊密相連，導致會計師事務所及執業注冊會計師獨立性嚴重喪失。
四、會計師事務所及注冊會計師缺乏職業道德
對于投資者來說。注冊會汁師就是“不穿制服的經濟衛士”，注冊會計師就代表著客觀、公正，但隨著近幾年審計失敗案件的增多，注冊會計師在投資者心目中的地位已經大大下降，會計師事務所及注朋會計師的職業道德受到投資者的懷疑。為銀廣夏出具審計報告的中天勤會計師事務所，曾被認為是頗具實力、專業水平高的國內大所之一，但對銀廣夏的財務造假均因“未查出”而出具了無保留意見的審計報告，看來，投資者稱這些會計師事務所及有關注冊會計師為“造假幫兇”也不為過。
五、執業注冊會計師缺乏應有的職業謹慎和職業關注
在審計工作中，注冊會計師保持應有的職業謹慎和職業關注是降低審計風險、避免審計失敗的有效途徑，因為只有保持應有的職業謹慎和職業關注，才可能對被審計單位財務信息中存在的重大錯報、遺漏或虛假陳述等問題給予重點關注，避免審計失敗。
六、會計師事務所質量控制體系不嚴
目前，我國已經頒布了具有初步規模的獨立審計準則和質量控制基本準則，尤其是質量控制基本準則的頒布，為規范會計師事務所質量控制、保證執業質量起了非常大的作用，但是從我國目前從業人員的質量和會計師事務所的構成及總體的執業環境來看，僅僅通過自覺遵守很難達到預期效果；一些會計師事務所內部質量控制體系松散，缺乏科學、嚴密的內部控制制度，或是即使存在一套科學、嚴密的內部控制制度，也不執行，形同虛設。
大量的審計失敗案例表明，被審計單位的財務造假是審計失敗的最根本原因。近年來，資本市場存在太多的虛假和欺詐、甚至造假成風。2001年10月19日的中國證券報公布了近年來影響重大的十大財務造假案。其中一些案例中財務造假手段具有手續齊全、名目繁多、手段詭秘等特點。如：黎明股份的造假手段主要是其所屬的黎明毛紡織廠利用增值稅抵扣制度通過與11家企業對開增值稅發票虛增收入和利潤、其所屬的營銷中心向虛擬的銷售對象虛開產品銷售發票虛增收入和利潤、利用有關的出口貨物優惠政策虛擬外銷業務虛增收入等；瓊民源公司的造假手段主要是將合作方香港冠聯置業公司投入的股本及合作建房資金確認為收入，通過三次循環轉賬方法將虛構收到轉讓北京民源大廈部分開發權和商場經營權的款項確認為收入，將收到民源大廈的建設補償費作為收入確認等。面對這些公司形形色色的造假手段，再優秀的注冊會計師恐怕也“在劫難逃”。
此外，我國對企業管理當局、特別是高層管理人員及相關責任者處罰的法律制度不健全，為一些企業猖狂造假留下了空間，使注冊會計師的審計風險更大，導致審計失敗。
二、市場經濟運行不規范，會計師事務所與單位的脫鉤改制不徹底
第一，我國現階段市場經濟運行不規范。諸如各種不同經濟成分和不同類型的經濟組織并存，各種經濟組織之間的交易類型、經濟關系日趨復雜。特別是隨著社：會經濟的飛速發展和經濟環境的瞬息萬變，相關的會計準則、審計準則相對滯后，資本市場上擾亂經濟秩序、信用虛假、商業欺詐等現象屢見不鮮，這些都將導致企業經營風險的加大和注冊會計師行業審計環境的嚴重惡化，甚至導致審計失敗。
第二，會計師事務所與單位的脫鉤改制不徹底。近年來接連爆發的審計失敗事件，多數情況是在脫鉤改制以前發生的，但也有相當一部分案例顯示，同一家會計師事務所與同一簽字注冊會計師在脫鉤改制前后的連續幾年均因參與會計信息虛假陳述而遭到證監會處罰。通過觀察還發現，許多審計失敗案例的涉案公司聘任的都是本地區的會計師事務所，這些會計師事務所與客戶仍舊是脫鉤改制前的老關系，這說明部分會計師事務所未實現真正意義上的脫鉤改制。
三、會計師事務所及執業注冊會計師喪失獨立性
影響審計獨立性的因素主要有三個方面。
第一，審計收費。只有按規定的標準公開收費，杜絕或有收費，才能夠保持審計獨立性。目前，許多會計師事務所奉行“食君之祿，分君之憂”的原則，上市公司的要求便是委托人的意愿，自然也是會計師事務所的工作目標。每一份審計報告都是會計師事務所與上市公司討價、還價的結果，委托者為追求利益最大化購買“審計”，注冊會計師則為獲取利益而承擔風險進而喪失獨立性。同時，隨著經濟的發展，審計市場逐漸由賣方市場轉向買方市場，從而在一定程度上導致會計師事務所的無序競爭，一些會計師事務所為了占有市場份額、保持客戶，不惜降低審計收費，也導致審計獨立性喪失。
第二，審計業務與非審計業務混合經營。在目前的注冊會計師行業中，會計師事務所可以同時為同一委托人提供審計服務和非審計服務，但一些會計師事務所在為客戶提供長期的管理咨詢或財務顧問服務時，由于沒有恰當地安排審計小組成員，從而損害了審計獨立性，同時，高額的非審汁業務收費很難保證注冊會計師在審計過程中的獨立性。
第三，會計師事務所經營混亂。一些事務所在經營過程中搞內部承包、收入分成，把客戶、審汁收入包給個人，出讓事務所公章，事務所的個人收入與被審汁單位緊密相連，導致會計師事務所及執業注冊會計師獨立性嚴重喪失。
四、會計師事務所及注冊會計師缺乏職業道德
對于投資者來說。注冊會汁師就是“不穿制服的經濟衛士”，注冊會計師就代表著客觀、公正，但隨著近幾年審計失敗案件的增多，注冊會計師在投資者心目中的地位已經大大下降，會計師事務所及注朋會計師的職業道德受到投資者的懷疑。為銀廣夏出具審計報告的中天勤會計師事務所，曾被認為是頗具實力、專業水平高的國內大所之一，但對銀廣夏的財務造假均因“未查出”而出具了無保留意見的審計報告，看來，投資者稱這些會計師事務所及有關注冊會計師為“造假幫兇”也不為過。
五、執業注冊會計師缺乏應有的職業謹慎和職業關注
在審計工作中，注冊會計師保持應有的職業謹慎和職業關注是降低審計風險、避免審計失敗的有效途徑，因為只有保持應有的職業謹慎和職業關注，才可能對被審計單位財務信息中存在的重大錯報、遺漏或虛假陳述等問題給予重點關注，避免審計失敗。
六、會計師事務所質量控制體系不嚴
目前，我國已經頒布了具有初步規模的獨立審計準則和質量控制基本準則，尤其是質量控制基本準則的頒布，為規范會計師事務所質量控制、保證執業質量起了非常大的作用，但是從我國目前從業人員的質量和會計師事務所的構成及總體的執業環境來看，僅僅通過自覺遵守很難達到預期效果；一些會計師事務所內部質量控制體系松散，缺乏科學、嚴密的內部控制制度，或是即使存在一套科學、嚴密的內部控制制度，也不執行，形同虛設。
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