一、職業化是內部審計發展的必然選擇

　　中國加入WTO三年來，會計市場環境發生了巨大的變化，這就要求我們必須以新的思維和視角來審視內部審計的發展。實現內部審計的職業化是維護內部審計職業的生存、促進內部審計未來發展的核心問題。通常所討論的職業化包括三方面的內容：第一，職業意識，即企業中的管理者或員工能準確定位自己在組織中的角色，清楚角色在組織中的責任和應有的價值，并了解符合角色定位的態度和能力要求；第二，職業道德，即按本行業應遵循的規范做事；第三，職業技能，即某一行業專業的知識和能力。

　　職業化的最高境界是“敬業”，這一方面要求從業者對事業熱愛、執著、高度負責；另一方面要求從業者有極強的勝任能力。這兩方面的要求都是保證內部審計職能實現的必要條件。

　　職業化的主要內容包括：內部審計人員的專業化和資格化、內部審計組織的行業化和社會化、內部審計執行行為的法制化和規范化。與傳統的內部審計相比，職業化的內部審計具有以下特征：

　　1、具有更強的獨立性。現代內部審計制度是現代企業經營管理分權的結果，獨立性是內部審計制度的價值所在。

　　職業化內部審計的獨立性既表現在其機構的隸屬關系上，又表現在其職權的授予行使上。首先，內部審計組織不再設置于企業經營者之下，內審人員的薪酬和晉升也不再由企業經營者決定，企業與內部審計組織的領導與被領導關系變為委托與受托關系。其次，企業經營項目內部審計業務委托由股東大會選舉的監事會或審計委員會進行，不直接通過企業董事會、經營者，這就避免了審計委托人又是被審計人的尷尬局面。

　　2、工作更具客觀性。內部審計的獨立性是內部審計具有客觀性、權威性及公正性的保證。內部審計職業化以后，對審計人員的專業素質具有更高的要求。在建立獨立內部審計組織機構的基礎上，完善從業資格等級和考核標準體系的約束機制，不僅有利于保證審計工作質量，也有利于強化各層次從業人員的責任。

　　3、更廣泛的服務性。內部審計人員接受企業監事會或審計委員會聘請按照與其簽訂的協議進行審計，具有為企業全面發展服務的性質。內部審計的這種服務性，不僅體現了它是企業監督機制的有機組成部分，也體現了其作為企業經營管理助手的價值。

　　二、職業化將產生“雙贏”的局面

　　職業化的目的，是將獨立審計管理機制、經營模式引入內部審計，使內部審計更具活力。實現內部審計職業化，不僅是對我國傳統內部審計的一次革命，也為我國企業制度創新，建立健全科學、合理、有效的內部制約監督機制提供了一個契機，對企業和內審從業人員兩者會產生 “雙贏”的局面。

　　1、對于企業而言，面對更加激烈的市場競爭和日趨復雜的外部環境，為了增強競爭力及抗風險能力，企業在重要合同、投資決策、財務規劃等諸多方面都非常需要內部審計的支持與服務。職業化的內部審計人員能夠不斷開辟新的業務領域，向內部控制、經濟責任、公司治理、決策程序、風險管理等更廣范圍、更深層次延伸與拓展，從而為改進組織經營、提高運營效率、強化風險管理、實現價值增值服務。

　　2、對于審計人員個人發展而言，職業化也有著重要意義。在市場經濟條件下，員工不是企業的不動產，而是在社會上流動的資源。職業化程度高的員工在人力資源市場競爭中更能立于不敗之地。

　　另一個角度看，獨立性問題一直是公眾對內部審計發揮職能的疑慮所在，若能在公眾眼里樹立起“職業顧問”的形象，則可一定程度上削弱由于鑒證服務所帶來的公眾對內部審計獨立性的質疑，更大可能地獲得社會公眾的認可。

　　三、職業化是強化內審職能措施的核心

　　明確了內部審計職業化的特征和意義，我們應該加強以下幾個方面的建設，以提高內部審計的質量和內部審計的職業地位，加速內部審計的職業化進程。

　　1、發揮現代內部審計的兩個核心職能-認證（assur-ance）和咨詢（consulting）。認證即對事務或信息的再確認，這一職能可以為企業的風險管理提供可靠的保障，適用于企業運作的各個方面，而不僅限于財務審計和經營審計。咨詢職能建立在認證基礎之上，正是由于對企業方方面面的經營活動進行認證所獲得的經驗，內部審計人員比其他管理人員擁有更為豐富的信息，加之較其他管理者更為精深的專業知識，從而能夠對企業的戰略經營和管理提供富有價值的信息或建議。這兩項職能相輔相成，認證服務可以使內部審計獲得經驗，而咨詢則是在認證基礎上形成的建議與策略。IIA在其2000年的準則框架中將咨詢作為一項獨立職能予以提出，與內部審計以往只具有認證職能形成了鮮明的對比。內部審計的職業化無疑能夠使得內審人員具有提供咨詢服務的能力和素質，這比認證服務更具創造性，能夠為企業增加價值并比外部審計節約成本，從而吸引管理當局注意。

　　2、強化風險管理。資本價值為風險和報酬的函數，而風險是可能給投資人帶來預期損失的因素，風險管理成功與否，直接影響企業效益。IIA于2001年發布的新《內部審計實務標準》自始至終都貫穿著風險管理的主導思想。職業化內部審計的重要職責是檢查風險管理的適當性，確保風險管理

　　信息的可靠性，就內部控制的有效性進行評估，向管理當局提供咨詢服務，促進和幫助管理當局將風險控制在可以接受的范圍內。

　　3、加強“后續審計”的理論研究和業務實踐。后續審計是內部審計的應有之義，構成了內部審計的特色和優勢。審計署2002年發布消息：今后我國審計工作將實行“公布審計結果，對審計結論進行跟蹤管理”；中國內部審計協會2003年發布《內部審計具體準則第8號 -后續審計》，明確規定了后續審計的一般原則和程序；國際內部審計師協會《內部審計實務標準》（2001年）第440條明確陳述：“內部審計人員必須進行后續審計，以確保對審計報告中所提出的審計結果采取適當的行動。”所有這些為后續審計提供了指導，也說明了進行后續審計的必要性和重要性。

　　目前，后續審計在我國實務中的運用尚不普遍，在理論上也有待開發和完善。許多單位審計工作結束后審計報告就被束之高閣，這不僅削弱了審計工作的效果，不利于組織發現解決問題，也會導致內部審計人員的誠信度受損害，動搖內部審計在組織中的威信和存在的價值。而職業化使得內部審計的獨立性和權威性相應增強，保證了后續審計的順利進行。