摘　要：金融犯罪在所有經濟案件中的查處難度較大。隨著目前金融業混業經營的發發展趨勢，我國的金融風險又呈現出新的表現形式，金融犯罪手段也更加詭秘，這均對當前金融風險防范提出了新的挑戰。

　　關鍵詞：金融風險；形成成因；金融審計

　　金融是現代經濟的核心，金融風險往往會給社會經濟秩序帶來難以彌補的損害，尤其是加入WTO后，為我國經濟發展提供了一個新的契機，同時金融業面臨的競爭與挑戰及經營管理中的風險因素，也日益增多。因此，要想有效規避和防范金融風險，就必須對對金融風險的形成原因進行深入分析研究，才能做到早發現、早治療，把金融風險消滅在萌芽狀態。本文從審計角度就金融風險的形成原因進行探討。

　　1　我國金融機構存在的風險

　　金融風險是指因經濟原因或金融本身制度缺陷、運行紊亂等原因面臨導致的金融領域一系列矛盾激化，對整個金融體系穩定造成的破壞性威脅。根據巴塞爾銀行監管委員會的分類，金融風險包括信用風險、投資風險、利率風險、匯率風險、市場價格風險、資產過渡風險、國家風險、銀行內部管理和操作風險等等。其中最重要是信用風險，即貸款者不能還款的風險。我國金融風險主要表現在：

　　1 1　國有商業銀行不良貸款比例較高，違規經營問題突出。據2002年國家統計數據表明，不良貸款占貸款總額的26%.信貸資產質量低下，收益率差。2003年國家審計署審計對建設銀行及其20個分行2001資產負債損益情況，查出隱瞞收入、盈虧不實、私設“小金庫”等問題；還有違規放貸、違規簽發及貼現承兌匯票、高息攬存和違規拆借還有在個人信貸業務中，一些分支機構超限額發放消費貸款、發放無指定用途或虛假的消費貸款以及“零首付”個人住房貸款，大量貸款被用于炒股、還債等違規經營問題比較突出。

　　1 2　城鄉信用合作社不良貸款長期居高不下，資產流動性差，存款大幅下滑，有的甚至出現擠兌現象。

　　1 3　信托證券機構市場定位不清，證券信托業混合經營，存在大量呆賬貸款和壞賬損失，違規融資、違規操作行為普遍存在。

　　1 4　保險機構同業之間惡性競爭、違規融資或現金支票方式向投保單位支付保險代辦手續費，并竟相提高返還率，致使保險資金增值能力下降。這種違規搶占市場，不講成本核算，忽視可能發生的標的風險、不顧后果濫給優惠的做法，都給保險業的健康發展帶來了風險。

　　1 5　金融機制不健全、執法不嚴、監管不力。金融監管機構對部分金融、機構對有章不循、違規經營現象制裁不力、處罰不嚴。此外人民法院在審理金融糾紛案件過程中，對金融機構的違法、違規活動極少采取制裁措施，客觀上縱容了金融機構違法行為，加大了金融機構的經營風險。

　　2　從審計角度看金融風險的形成原因

　　2 1　內部控制機制薄弱，風險自控制機制不強，制度和措施實際形同虛設。當前我國商業銀行金融犯罪呈現出新發案件多、涉案人員層次高、涉案金額大在、手段更為隱蔽的特點，究其原因，在金融機構內控制度存在明顯缺陷，主要表現在：一是重經營輕管理，自我的約束機制尚未健全，使銀行的內部控制讓位于業務發展需要，有些甚至于與國家或央行頻布的法規相矛盾；內控制度設置不科學，牽制乏力，沒有達到相互監控相互制約的目的，不能充分調動各職能部門的作用；當前金融機構內控機制不是沒有，而是很多時候沒有落到實處，“雖然貸款程序執行了，手續也辦了，但只是個形式”，相關權力監督制約機制根本沒有跟上，內控機制形同虛設，特別是對一些分支行的“一把手”管理監督不力；內審工作缺乏獨立性和權威性，工作走過場，使審計結論難下、報告難出、糾改措施難以落實，內部稽核的作用難以發揮。二是經營者專業素質欠缺，所有者缺位，制度和措施實際形同虛設。長期以來，人們對國有銀行資產質量低下的關注，更多看到的是由于歷史包袱所形成，而很少想到不良貸款的產生與銀行經營者素質直接有關，其實我國銀行分支機構的經營層中，專業素質也非常欠缺。欠佳的專業素質與糟糕的公司治理捆綁在一起，難怪個別銀行機構發生道德風險時，內部控制機制漏洞百出。我國銀行內部“蛀蟲”、“家賊”如此之多，雖存在多方面的原因，但從風險源頭上看，與我國銀行所有者缺位有關。銀行行長較多采用行政任命，職務上更像一個行政官員。看似在銀行內部建立了嚴格的管理制度，每一筆貸款的發放和資金的轉移都經過層層控制，但由于所有者缺位的弊病存在，制度和措施形同虛設。

　　2 2　財務管理工作薄弱，會計信息失真，掩蓋了潛在的金融風險。當前我國金融活動的一個重大風險隱患是財經紀律不嚴，法制觀念淡薄，財務管理工作普遍薄弱，財務會計資料嚴重失真。如為完成上級下達的計劃或追求小團體利益，篡改會計科目，虛報盈虧，掩蓋了資產風險，有的還設外賬、賬外經營等。這些違規行為的發生，掩蓋了我國金融系統資產風險。

　　2 3　企業負債率過高，抗風險能力較弱和金融機構違規經營，擴大了金融風險。目前許多企業都背負著較高的資產負債率，并千方百計逃避銀行債務，向銀行轉嫁風險，一些經營者也同樣缺乏風險意識，重業務開拓，輕風險防范，盲目擴張業務，不惜血本攬儲，置銀行風險于不顧，更有甚者，熱衷于違規賬外經營，導致金融秩序嚴重混亂。由于賬外資金大部分又投向風險行業，形成呆賬，無法收回，形成大量的不良債權，潛在著巨大的金融風險。再加上地方政府人為干預銀行業務，人為地增加了銀行的壞賬、懸帳、死賬。2003年全國統一組織對工商銀行總行及其21個分行的審計中發現的三大問題之一就是：地方政府超越自身還貸能力向銀行申請巨額市政設施建設貸款。

　　2 4　對包括證券公司、信托投資公司在內的各類金融機構監管不力，某些金融機構內部風險管理薄弱、運營混亂、違規違紀甚至違法現象比較普遍，有的機構已被整頓關閉，有些也已經連年虧損、資不抵債。這部分金融機構隱藏的風險不小。

　　2 5　金融審計定位不清，審計人員缺乏。目前人民銀行、銀監會、證監會、保監會作為金融機構監管職能部門，因現行審計和金融監管法規修訂不及時，金融監管機制度仍處于調整之際，審計署與“一行三會”事實上存在職責不清、監督重復等問題，再加上金融審計特有的復雜性和程度，對于一年要審計近15萬個機構的8萬審計人員而言，恐怕也是力不從心。

　　2 6　國家審計職責定位不準，難以達到防范和預防整體金融風險和維護國家金融安全的目標。憲法規定我國實行的國家審計監督制度屬于最高效力的監督形式，而國家金融審計應當是最高效率的監督形式。但在實踐中，國家金融審計往往被混淆或等同于政府金融監管部門的金融監管、財稅部門的財務稽查，甚至一些常規經濟檢查。其主要原因在于國家金融審計的職能定位不準，其主要表現為：一是“群龍治水、重復監管”。國家金融審計與政府金融監管部門的職能劃分不清，存在交叉重復和政府資源使用效率低下的問題。國家金融審計與其他金融監督部門由于缺乏相互間權責的明確界定和職能的嚴格定位，使得這些部門常常利用各自享有的行政監督權各行其事、進行無休止、短期應景運動式的檢查，施以炫耀式的監管措施。這必然造成“群龍治水”的局面。二是國家金融審計有“越俎代皰”之嫌，導致“監管誤區”和“監管盲區”同時并存。一方面國家金融審計與其他金融專業監督機構一樣，直接將一些大型金融機構資產、負債和損益情況作為審計重點，但都缺乏關于經營效益和管理等深層次的分析、評價和比較研究。另一方面，國家金融審計卻很少審計中小銀行及資產管理公司、信托公司、信用社、證券公司、各種基金等非銀行金融機構，更不用說對金融監管機構情況進行再監督。回顧多年來的國家金融審計，基本上是根據政府的要求查處問題，缺乏從金融整體運行上揭露問題。再從審計的覆蓋面和審計的深度來看，也難以達到防范和預防整體金融風險、維護國家金融安全目標。重復監管必然造成“監管過度”和“監管真空”并存，不僅沒有觸及金融企業不完善的治理結構，反而影響金融企業內部正常的經營管理，造成對金融監管理念的扭曲、監管效率的低下和監管資源的損失浪費。

　　2 7　審計人員素質不全面、高素質人才缺乏素質不全面、高素質人才缺乏在實際工作中不斷暴露出來，2005年取消審計證監會可能就是一個例子。

　　[參考文獻]

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　　[6]　嚴防新的金融風險點 新華網2005年7月7日電。