〔摘要〕　績效審計是審計發展到高級階段的產物。開展績效審計是樹立和落實科學發展觀的必然選擇。因此，針對績效審計過程中存在的問題提出相應對策，無疑非常重要。

　　〔關鍵詞〕　績效審計，必要性，問題，措施

　　績效審計作為一種獨立的審計類型，通過對財政資金使用情況的微觀審計和深入分析，揭露影響財政資金使用效益的突出問題，特別是國有資產損失、浪費、流失等重大問題，對規范政府行為、減少財政資金損失、提高財政資金使用效率均具有重要的意義。

　　一、我國開展績效審計是社會發展的必然選擇

　　近幾年來，隨著經濟的迅速發展，我國審計機關開始逐漸重視績效審計，國家審計署在《2003-2007年五年審計工作規劃》中明確提出要積極開展績效審計，并把績效審計作為今后五年工作的三大任務之一，充分說明了績效審計已成為我國審計的重要內容。

　　（一）開展績效審計是樹立和落實科學發展觀的需要。以人為本，全面、協調、可持續的發展觀是科學發展觀的內涵。以經濟建設為中心，促進社會主義物質文明、政治文明、精神文明協調發展，達到經濟發展的速度、結構、質量、效益相統一，經濟發展和人口、資源、環境相協調，才能不斷保護和增強經濟發展的可持續性。績效審計是專職的審計機構和人員通過一定方式對被審計單位在組織經濟活動中對資源配置的經濟性、效率性、效果性的監督活動。通過績效審計，評價公共資金使用的經濟性、效率性和效果性，強化公共部門的經濟責任和防止損失浪費；評價公共支出和資源的利用情況，找出影響公共支出效益的原因，幫助被審計單位改進管理和控制系統，提高效益；揭露損失浪費、管理不善等現象，實現以人為本，全面、協調和可持續的發展。

　　（二）開展績效審計有法律依據和理論支持。《審計法》第2條已明確規定財政財務收支的效益是審計監督的一個重要方面，審計機關積極探索和開展績效審計，是全面履行法律賦予審計機關職責的需要。受托責任理論是國家審計的重要理論基礎，國家政府部門不僅負有保證人民公有財產安全完整和合法使用社會資源的責任，而且還負有考核政府有效節約利用社會資源的責任即效益責任，履行得如何的責任，因此必須開展績效審計。

　　（三）開展績效審計有廣泛急迫的社會需求。隨著政府對經濟管理范圍的不斷擴大，國家的公共支出占國民生產總值的比例大幅度上升。公眾作為公共資源的所有者希望獲得政府在使用和管理公共資源的效率和效果方面的信息，要求政府加強使用和管理公共資源的績效管理的呼聲越來越高，績效審計可以滿足這種需求，可以從獨立的第三者的角度向公共資源的所有者或其代表以及其他利害關系人提供客觀公正的信息。

　　（四）開展績效審計有較好的經驗基礎和條件。國家審計機關建立以來，它在不同領域不同方面對效益的考評積累了不少有益的經驗，為開展績效審計打下了一定的基礎。國際上績效審計的發展和績效審計準則的發布為我們開展績效審計提供了可借鑒的經驗。各級審計機關采取多種措施儲備和培養人才，使審計隊伍的知識水平和專業結構有了可喜的改善與提高。近幾年來，政府財政部門加強了預算管理，開始科學合理的編制部門預算，為績效審計的比較和評價提供了標準，這些都為開展績效審計創造了必要的條件。

　　（五）政府機構規模、費用和復雜性的增加要求開展績效審計。政府機構的規模不斷擴大，管理和控制活動不斷增強，政府機構的開支也與日俱增。在這種情況下，授予政府使用和管理公共資源權利的公眾無法直接了解政府管理公共資源的狀況，對政府經濟責任的履行情況更是無從評價，因此，由專業審計人員實施績效審計，提供客觀公正的反饋信息就成為必然。

　　（六）開展績效審計是有效利用自然資源和財力的需要。經過20多年的改革開放，我國的財政實力雖大大增強，但科技與教育的投入、西部開發、東北振興、建立和完善社會保障體系、農村經濟的發展仍需要大量的資金，現有的財力很難滿足需要。要解決上述問題，最佳方式就是提高資源利用效率。開展績效審計，有助于提高決策水平，以最少的資源投入換取最大的經濟收入，解決我國財力不足的矛盾。

　　（七）開展績效審計是建立廉潔、高效政府的需要。實施績效審計可以在財務審計的基礎上，從政府開支的成本—效益、成本—效果角度來衡量其物質資源、人力資源配置與消耗的合理性、有效性，而這些內容直接反映了政府機構設置是否合理，政府公務員是否負責，能力與責任是否匹配，是否存在貪污、浪費等問題，進而可以從源頭上發現和揭露腐敗現象，促進黨風和政風的好轉，提高黨的執政能力。同時，開展政府績效審計能夠揭示由于個別政府部門工作不力導致不當決策、錯誤決策、盲目決策、輕率決策，出現大搞“政績工程”、“形象工程”等造成嚴重損失浪費的問題。

　　（八）傳統財務審計與管理學科的融合為績效審計的開展做了技術準備。從20世紀40年代起，傳統的財務審計理論與內部控制研究成果相結合，推動了審計方法的不斷變革，使審計人員的視野從單純的財務報表審計擴展到一個組織的管理全過程審計，標志著審計學科與管理學科開始融合，為績效審計的廣泛開展提供了技術上的保證。

　　二、目前我國績效審計存在的問題

　　我國審計機關自建立20多年來，審計的內容和形式都發生了很大變化。績效審計是政府審計發展的一種趨勢，同時也是一種需求，在其開展和推廣過程中難免會遇到一些困難和障礙，目前我國開展績效審計存在的主要問題是：

　　（一）傳統思想觀念影響績效審計的開展。我國的審計制度是在計劃經濟時期建立的，因此不可避免地受到一些傳統觀念的影響，其中比較典型的一種觀點認為：只有物質資料生產領域才會產生經濟效益，而政府等非盈利性組織則沒有效益可言，因而也就沒必要進行績效審計。我們知道，如果沒有政府職能部門等行政事業機構，經濟建設就無人來協調，國民經濟就不可能得以高效、健康地發展。事實上，政府職能部門等行政事業機構的活動就體現了資金使用效率和管理水平的高低。

　　（二）績效審計的法律法規不健全。社會主義市場經濟的發展要求政府對人民托付的資金進行完整、有效的經營和管理，而現有法律法規的欠缺，相關制度的滯后，使得這種受托責任關系難以得到保障，人民的財富被肆意侵吞，貪污浪費的現象屢見不鮮，政府績效審計沒有落到實處，導致政府機構整體效率低下，造成政府無法合理管控。這些現象的存在一方面是由于缺乏競爭，使得政府沒有動力去行使職責；另一方面，也是因為一些相關的法律法規不夠完備，缺乏有利的監督機制和審計監督制度。

　　（三）我國績效審計的方式、方法缺乏靈活性和多樣性。在我國，績效審計主要是由企業內部審計機構進行的，國家審計機關盡管也試驗性地實施了一些績效審計，但主要是以國有企業為審計對象，把精力較多地集中在對其財務成果的分析上，而對經濟活動審計評價的深度和廣度均不夠，定量審計多，定性與定量相結合的審計方式少，幾乎沒有開展經濟性、效率性、效果性相結合的全面績效審計。隨著社會的發展，原有的審計方式、方法和范圍已不能適應社會的需求，必須綜合多學科、多領域的技術和方法，運用數量化的統計、計量分析。因此，開展公共資金使用的績效審計和定向與定量相結合靈活多樣的審計方式就顯得越來越重要。

　　（四）現行的績效審計缺乏一套科學的績效審計評價體系。開展績效審計，需要有科學的審計評價標準來評價被審事項績效的好壞。由于我國政府現行的績效審計缺少一套科學的評價體系，處于無標準的審計狀態，即使做了大量的審計工作，由于評價制度的不完善，而使得工作成果得不到及時的評判和應有的肯定，或者由于其他原因歪曲了審計的結果。久而久之就會大大削弱審計人員的審計自主性和自覺性，降低整個績效審計的功效。

　　（五）會計資料失真增加了績效審計的難度。目前我國會計制度不太完善，會計資料失真現象較為普遍，造成績效審計賴以評價的基礎可靠性不夠。審計人員僅僅為確認財務收支和經濟活動的真實性，就需要付出大量的額外勞動，客觀上增加了績效審計的難度。

　　（六）審計人員的知識結構還不能適應績效審計的要求。績效審計既要審查所審事項的合法性和合規性，又要評價其經濟性、效率性和效果性，因此，對審計人員的素質要求較高，要求審計人員不但具有財務收支審計的專業勝任能力，還要具有較寬的知識結構、較準的判斷力和較強的綜合分析能力，既負責任又善于溝通和協調。但目前的審計人員是以財務人員為主，人員的知識結構比較單一，業務素質還不能適應績效審計的要求。

　　三、開展適合我國國情的績效審計的措施

　　開展績效審計是社會發展的必然，我們應該在新的審計環境和現代技術方法的平臺上構造績效審計。為搞好適合我國國情的績效審計工作，需要采取以下措施：

　　（一）進一步提高對績效審計的認識。開展績效審計，是經濟發展的要求，也是審計機關審計使命所決定的。盡管在我國開展的績效審計存在著這樣或那樣的困難，但是不能讓這些困難裹住人們的思想，羈絆人們前進的步伐。因此，要加大開展績效審計的宣傳力度，使人們從思想上認識到開展績效審計的必要性和重要性。

　　（二）建立健全績效審計的法律、法規和制度。依法審計是審計的基本原則，只有以法律、法規的形式把審計確定下來，審計人員在進行審計時才有法可依。為此，首先要制定出操作性較強的績效審計準則，對績效審計對象、審計目的、審計程序、審計報告的基本形式等做出明確規定。其次，針對彈性較大的、容易使公平性受到損害的項目或領域再做一些補充規定。第三，應體現與國際慣例相協調的原則，反映國際經濟一體化的要求，不斷強化審計監督的法律地位。

　　（三）采取靈活多樣、科學適用的審計方法。隨著政府職能的逐漸轉變，在審計方式上應擴大公共經濟責任的承擔范圍，逐步形成經濟效益與社會效益相結合，短期效益服從于長期效益的審計模式。在審計方法上，應融入控制結構的戰略性分析、組織行為學、國民價值增值分析等方法，加速智能化軟件取證功能的開發，全方位引用先進的符合我國國情的審計技術和方法。

　　（四）建立一套科學可行的指標評價體系。績效審計指標內容包括對經濟效益的評價和對社會效益的評價。經濟效益的評價可以參考企業的經濟效益指標評價確定，社會效益的評價可以根據不同行業、不同性質的內容確定。在制定評價指標時，應遵循定性與定量相結合、效益與公平相結合、長期效益與短期效益相結合和經濟效益與社會效益相結合的原則。制訂指標評價體系時不僅要關注投資本身所產生的經濟效益，而且要關注投資對地區經濟、就業、環保等各方面產生的社會效益。

　　（五）全面提高審計人員的綜合素質。目前審計人員主要是財務、審計方面的人才，不能滿足績效審計的要求，開展績效審計還需要經濟師、工程師以及高級管理人才，因此調整人員結構勢在必行。另外，還要加強對現有審計人員的培訓，培訓的內容不僅要有國內外績效審計理論研究成果，還要重點突出績效審計實務。通過培訓，不斷拓寬審計人員的知識結構。

　　（六）加強對績效審計理論的研究。通過績效審計的廣泛實踐來大力推動審計理論的研究，進一步豐富我國審計理論的寶庫，提高我國審計理論研究的水平。同時，科學規范的審計理論又能指導我國的績效審計實踐，提高我國的審計實踐水平。探索中國模式的績效審計是一項長期而又艱巨的工作，需要幾代審計工作者的不懈努力。面對我國急需開展績效審計的實際情況，我們必須以認真的工作狀態和嚴謹的科學態度，不斷探索，逐步建立和完善適合中國國情的績效審計制度。隨著經濟的發展和社會的全面進步，我國的民主政治將進一步完善，相應地我國績效審計也將會有一個大的發展。

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