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證券經營機構審計要點
證券經營機構包括證券公司，以及信托、銀行所屬從事證券業務的專門機構。作為中介機構，證券經營機構在證券市場中的地位和作用非常重要，但同我國證券市場處于發展時期一樣，目前對其監督管理仍相當薄弱，相關規章制度不健全，如證券從業人員的資格、自營資格的確認等市場準入方面的規定，只是一些原則上的規定，相應的細則很不完善。直至1997年，證監會才開始重視并加強對證券經營機構的管理，并對違規經營的證券公司進行了必要的處罰。因此，加強證券經營機構的審計監督，對加強經營管理，完善規章制度，保證證券市場的健康發展意義重大。
證券經營機構存在的主要問題
一是是否存在欺詐行為。如自營業務與代理業務混合操作；保證客戶的交易收益或者允諾賠償客戶的投資損失；將代客戶保管的有價證券挪作他用；超額賣出國債，以滿足自身資金需要等。
二是違規經營，以獲取非法收入。如為客戶融資，即透支；通過合謀或集中資金操縱證券市場價格；借用客戶賬戶用于自營買賣；向銀行或非銀行機構、企業或事業單位違規融資，吸攬資金。
三是會計核算不完整，存在賬外經營。如隱瞞代理收入、自營收入、透支利息收入、違規融資行為及其收益支出，以及其他與之有關的問題。
證券公司審計的內容和一般方法
證券經營機構審計的主要環節有二：一是資金；二是賬戶。
首先是資金。證券經營機構的資金規模，直接關系到其抵御風險能力以及盈利水平的高低。因此，證券經營機構多多少少患有一定程度的“資金饑渴癥”，存在資金擴張的內在和外在動力。這一方面出于追求利潤最大化的結果；另一方面，由于以往年度違規經營造成大量資金沉淀呆死，為彌補頭寸，維持正常經營而需要融入資金。對證券公司的資金進行審計，一是通過調閱總結、業務報告等有關資料，了解證券公司當年業務種類與重點，并判斷公司是否存在對巨額資金的需求；二是重點審查銀行賬戶和自營賬戶中大額資金往來，了解其會計核算是否完整；對其中屬于客戶的資金，審查其來源是否正當，債權債務關系，是否存在為客戶融資的問題；三是通過對違規融資的審查，進一步查實違規收入的處理處置情況。
其次是賬戶。關于證券經營機構在銀行的賬戶，在這里主要談一談保證金賬戶的審查。由于證券公司可以為客戶設立賬戶，并具有清算、轉賬和提現方面的功能，因此利用客戶保證金賬戶做假的現象也非常普遍。通過對開銷戶的審查，可以揭示出證券公司違規融資、賬外經營、操縱股市、“小金庫”等違法違紀問題。一是要求提供與自營賬戶有關的資料，如開戶許可、賬戶流水等，審查自營賬戶的合法性（以D字頭開設并以公司名義登記）、資金類源是否合法、有無可疑的資金往來。二是調閱開銷戶登記，對以公司或公司職員名義開設的、身份證號碼不規范的、與自營賬戶有往來的賬戶，應重點審查。三是調閱百萬元以上大戶賬戶清單，對其中存在透支、賬戶名稱不合邏輯的要重點關注。
證券公司審計應注意的幾個問題
一是要講求審計深度。由于我國證券市場尚處于發育發展階段，規章制度尚不健全，在許多方面存在合法性與合理性的爭論。比如資金問題，一方面法律規定上嚴禁證券經營機構從銀行或非銀行金融機構融資，嚴禁向其他企業或事業單位融資；但另一方面，由于金融三角債，大量資金沉淀壞死，出于生存的需要，證券經營機構又不得不大量融資。同時，在融資渠道上的限制，不同時期又有不同的要求。當股市高漲，投機心理嚴重時，中央就會加強對證券公司融資渠道的控制，并嚴厲處罰亂融資的行為；當股市低迷，人氣不旺時，中央在這方面又有所放松。因此，對證券公司融資方面的限制，也是中央宏觀調控的一個手段。因此，我們對證券公司進行審計，不能僅就問題而查問題，要分析問題產生的根源、危害程度，以求更加全面地反映問題，并采取適當的處理處罰措施。如在透支問題上，就不能只做簡單的統計，要查清具體損失金額。
二是要注意原始資料的搜集。由于會計反映和監督的重要性要求，會計記錄也因此有所取舍和側重，不可能對所有事項都按實際發生的時間作逐筆記錄，審計人員面對的是經過數道手續反復加工以后形成的會計資料，同時也由于目前證券公司會計核算不規范，不嚴謹，要求也不明確，因此在審計時，有必要對會計資料的形成過程進行了解，必要時調用與之相關的各類業務原始記錄，如有關臺賬、賬戶流水等，以保證審計人員能夠全面占有各方面的資料，通過相互比較和驗算，檢驗會計資料所反映事實是否全面完整。如在審查自營證券差收收入時，首先應了解自營賬戶的設立和自營資金的管理；其次是取得自營賬戶的資金流水記錄，并抽取其中一定數量的業務及資金往來，以確認會計記錄的全面完整。最佳方式是直接通過計算機系統查閱有關資料。
三是要突出重點。突出重點的前提，是必須了解當前包括被審計對象在內的證券經營機構在經營管理過程中存在的主要問題，這樣才能做到有的放矢。
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