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企業真實性審計的重點、難點及對策
近兩年來，我們在對重點企業的資產、負債、損益真實性的審計實踐中體會到：開展好這項工作的關鍵是要把握住審計中的重點事項，解決好審計中的難點問題，尋找出切實可行的對策。筆者擬從以下幾個方面談幾點膚淺的看法：
圍繞審計方案，把握審計重點
開展對企業資產、負債、損益的真實性審計，就內容而言面廣量大，基于人力不足、時間有限等原因，不能面面俱到。我們只有緊緊圍繞審計方案，抓住重點環節，才能摸清企業家底。審計中，一方面要檢查資產負債的存在性，另一方面要檢查企業財務核算的合規合法合理性，圍繞這兩個方面，把對企業資產、負債、損益真實性影響較大的債權債務、存貨、對外投資、遞延資產和會計報表等列為審計重點。
1對債權債務的審計。重點審查應收賬款中有無虛構債權行為；有無以壞賬損失弄虛作假而虛減利潤；有無已形成呆賬無法收回的款項；有無利用應收賬款進行違法亂紀、挪用、侵吞、貪污公款等情況。審計中，尤其應注意那些滯留時間長、金額大、與國家利益相關的賬款；注意債務人為個體經營戶的貨款；注意企業在其他應收款中藏匿的潛在虧損。審查債務時，要查明長期拖欠他人貨款或預收貨款的原因，注意已清償的原債務是否得到正確沖減；注意發現無主貨款，有無利用虛擬貨主轉移、隱匿實現的銷售收入等問題；注意應付款項借方余額的真實內容，有無利用其藏匿虧損、有意減少應收款項的余額；對有重大疑問或長期沒有發生額的貨款和其他應付款項，應查明長期掛賬的原因，弄清其真實性；另外，還要注意發現有無虛擬單位轉移隱匿利潤，收取其他單位回扣等問題。
2對存貨的審計。存貨中的原材料、在產品和產成品對企業真實性的影響比較隱蔽，最易發生弊端和潛虧。對存貨的審計應重點檢查存貨進出和保管業務中有無錯弊；清點驗收存貨的數量、質量、價格是否真實可靠；審查存貨賬賬、賬證、賬實是否相符，有無漏計或多計的問題；有無有賬無物或存貨盤虧，成本價高于售價，經濟懸案及其他原因等造成的潛虧；有無賬外財產隱瞞不報或藏匿利潤；有無人為調節成本的行為。
3對長期投資的審計。重點審查貨幣、股票、債券等對外投資是否進行了可行性研究論證；投資合同是否完整、合規合法；各種財務資料上反映的對外投資與實際投資是否相符，有無賬實不符、弄虛作假及私自挪用長期投資的問題；審查對外投資分得的利潤或股利股息等是否計入投資收益。要注意被投資單位是否為控股企業以及企業的經營及效益情況；有無被投資單位已關停、倒閉，甚至破產，而企業賬面仍按原投資額反映長期投資的情況。
4對遞延資產的審計。檢查的重點是遞延資產攤銷比例是否合理、正確，有無不應由以后年度各期負擔的費用而列為以后年度負擔；檢查本期所發生的各項費用中應由以后各期負擔的，是否都列作當期處理。
5對會計報表的審計。重點檢查匯總報表與各基層報告的銜接情況，有無在匯總報表時擴大或縮小有關數據，影響會計信息真實性的情況；同時還要核實各核算單位的賬表、賬賬、賬實相符情況，從而確定會計報表的內在質量及為領導宏觀決策提供依據的可信度。
攻克審計難點，尋求有效對策
審計重點抓住了，對完成重點企業真實性審計工作有一定的推動作用，但影響審計工作內在質量的關鍵還是如何集中現有的審計力量，想方設法攻克審計中遇到的難點問題，審計實踐也充分證明了這一點。在審計工作中最棘手、最不易解決的要數債權債務中的呆賬確認，存貨及固定資產的清查，不良資產的界定及合理處置，企業潛虧的確認等難點問題。要解決好這些難點問題，筆者認為應采取以下幾個對策：
1從需要出發，克服種種困難，實施對債權債務中的呆賬確認。由于審計力量的不足、實施審計時間的限制以及審計辦案經費的緊缺等原因，審計人員不可能到對方所有單位去核對。為了摸清個別債務人的情況，路途再遠也必須上門對賬，只有克服上述種種困難，想方設法組織人力、擠出時間、用最低的費用去調查，才能了解債務人的真實情況，從而，從其償債能力等方面確認有無呆賬。
2實施抽樣、抽查的方法對存貨及固定資產中的財產進行清查。企業的存貨品種繁多，計量單位各異，有的體積小，稱量又比較困難，要對這部分財產進行徹底清查，既費時耗力，又影響企業的正常生產經營。企業的固定資產分布在各個部門，遍布企業的整個區域，對這部分固定資產的清查也同樣是困難重重。因此，審計人員只有在企業自查盤點的基礎上進行抽查，根據抽查情況確定其財產管理狀況。
3依靠兄弟單位和有關人員的力量，完成企業不良資產的界定及合理處置工作。有時審計人員對財產構成狀況的評判，缺乏可靠的依據和實踐經驗，因而審計過程中邀請有權部門和企業的相關人員對企業不良資產進行界定十分必要。對不良資產中已損失、報廢的部分，應主動與財政等部門取得聯系，共同確認后依法進行審計處理，從而對企業的資產狀況作出較為真實的反映。
4采取內外調查、綜合分析的方法確認企業的潛虧。審計中對企業潛在虧損揭露得是否徹底，直接影響審計的內在質量。現實中，有的潛虧比較隱蔽，有的潛虧又不能依據現有的法律條文予以確認，為此只有做細致的分析工作，從企業的財務核算著手，結合審計中的調查取證及有關信息等情況，與企業財務人員共同分析研究，才能最后確認企業是否存在潛虧。
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