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審計職業謹慎與會計謹慎性原則
國家審計基本準則要求審計機關和審計人員辦理審計事項“保持應有的職業謹慎”。會計的謹慎性原則是會計核算的一般原則之二。二者雖然都用了“謹慎”二字，卻是兩個學科中不同的兩個概念。
審計的職業謹慎要求審計機關和審計人員辦理審計事項要樹立風險意識，提高審計質量，降低審計風險，態度上要客觀公正，實事求是，在確定審計范圍和審計方法、報告審計結果時，都應該運用專業判斷，保持專業謹慎。具體地說，職業謹慎態度可從消極和積極兩方面去理解。前者是指審計人員執行審計業務時不得拖拖拉拉，沒有過失和欺詐行為；后者是指審計人員應以高度的責任感去理解經濟業務的性質和內容，并具有專業勝任能力完成審計任務。
會計的謹慎性原則是指企業在有不確定因素的情況下作出判斷時，保持必要的謹慎，不多計資產或收益，也不少計負債或費用。
我們把這兩個問題放在一起來研究，是因為二者不僅有區別，而且有聯系，這種聯系表現在：
一、從法律角度來看，《審計法》規定審計機關對被審計單位財政、財務收支的“真實、合法、效益，依法進行審計監督”，把“真實”放在第一位。對企業的審計，要在審計企業資產、負債、損益是否真實的基礎上評價其合法性和效益性。而會計謹慎性原則的運用正確與否，直接影響著會計信息的真實性，如企業的應收賬款能否全部收回，存在著不確定因素，如果不正確計提壞賬準備，將影響企業資產和損益的真實性。
二、從審計實踐來看，審計中發現企業會計信息失真的問題比較嚴重，其中一個原因就是企業不能認真執行會計謹慎性原則。有的企業不提或不能正確計提壞賬準備；有的不提或不能正確計提存貨跌價準備，使企業資產質量大打折扣；有的是利用債務重組或非貨幣交易來操縱利潤，甚至是虛盈實虧。還有的是企業存在長期閑置且無轉讓價值的固定資產，有的企業存在已被新技術所替代的無形資產，有的企業存在長期停建的在建工程等等，可是由于會計制度本身的原因，這些資產還是完整地反映在企業賬面和報表上，而審計對此卻感到很無奈，或者是在審計報告中反映一下了事。
三、從現實情況來看，2000年 12月財政部發布了新的《企業會計制度》，新制度更加全面地貫徹了謹慎性原則，有助于企業提供更加可靠的會計信息。
1.新制度擴大了計提資產減值準備的范圍，不僅應收賬款、存貨、投資要計提資產減值準備，而且要求“固定資產”、“無形資產”和“在建工程”計提資產減值準備。同時列示了資產計提減值準備的條件，進一步表明資產必須具有能夠帶來預期經濟利益的屬性，從而提供更加穩健的會計信息。
2.新制度中有關債務重組和非貨幣交易的條款中明確規定，重組或交易過程中所凈增加的凈資產作為增加“資本公積”處理。只有在重組或交易過程中收到補價的一方才能夠確認收益。這樣就從制度上堵住了通過債務重組或非貨幣交易玩數字游戲的漏洞。
3.一些會計科目的處理方法更加體現出謹慎性原則的要求。例如，企業在籌建期間發生的費用，按過去的規定，一般按不超過5年的期限平均攤銷。新制度則要求應當在開始經營的當月起，一次性計入開始生產經營當月的損益。再如，新制度規定，如果待攤費用應攤銷的項目不能再為企業帶來利益，應將未攤銷的待攤費用的攤余價值，全部轉人當期成本、費用。
四、新會計制度對謹慎性原則的運用與老制度相比，有很大范圍的拓寬。為了使審計的職業謹慎能夠落到實處，審計人員要認真學習，盡快熟悉新的《企業會計制度》，加深理解會計謹慎性原則的內容和實質。同時，在企業審計中，要認真審核企業是否正確運用謹慎性原則，謹慎性原則的一些具體規定是否認真遵守；審查各項資產是否有良好的內控制度，有無隨意計提減值準備的問題。如果發現企業不恰當地運用謹慎性原則計提秘密準備的，應作為重大會計差錯要求企業更正。
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