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在企業審計中,存貨審計是重要的一個環節。由于存貨的形態及流轉變化多樣,價值流轉與實物流轉程序的差異性,計量及計價可選擇性以及生產成本及費用歸集結轉的復雜性,使得企業存貨審計難度較大,對審計人員提出了較高的要求。下面筆者結合審計實務,談談存貨審計中應關注的幾個問題:
1、變更原材料計價方法,人為調節產品成本、調節企業利潤。采用實際成本材料核算的企業,為了調節產品成本,在年度中間隨意變更已確定的材料計價方法。企業變更材料計價方法的方式一般有:將已經確定的加權平均法變為先進先出法,或將加權平均法變更為后進先出法,或先進先出法變更為移動平均法等。
2、人為調整成本差異率,增加或減少材料成本差異。經濟效益好的企業,為控制利潤增長,大都從隱匿收入和虛增成本兩個方面入手,人為提高或降低材料成本差異率,多分攤或少負擔材料成本差異,是采用計劃成本進行日常核算企業的常用作弊手段。
3、材料盤盈盤虧不作賬務處理,造成利潤不真實。企業在清查財產過程中發現毀損材料,應按規定程序報批轉銷其毀損價值。但是,有的企業為掩蓋經濟不景氣的狀況,對年終財產清查中已經查明的毀損材料,不列表呈報。
4、虛計在產品完工程度,調整完工產品成本。產品成本在完工產品和在產品之間的分配是否正確,決定著完工產品和月末在產品成本的真實性。企業為了調節利潤,常常在分配完工產品成本和在產品成本上作文章,即有意多折或少折月末在產品的約當量,或多計少計在產品的加工程度,以調節生產費用在完工產品和在產品之間的分配。
5、分期收款發出商品,不按實際比率結轉銷售成本。企業為了近期利益,通過多轉或少轉分期收款發出商品銷售成本的方式,使利潤在不同會計期間進行人為轉移。若想增加本期利潤,則少結轉本期分期收款發出商品的銷售成本,反之,若想減少當期利潤,則多結轉該期分期收款發出商品的銷售成本。
6、材料假出庫,虛列成本費用,調節當期利潤。企業為虛減超額利潤,辦理材料假出庫手續,虛列材料費用,人為提高產品成本。一般做法為,年終車間辦理領料手續,填制領料單,而實際未領料。車間成本根據領料單填寫的用途,以產品生產用料和車間維修用料為名,分別作增加產品生產成本和制造費用的會計核算,從而減少了本期利潤。
7、領用材料制作專用設備,材料成本計入生產費用。有的企業為適應基本生產車間和輔助生產車間從事產品生產的需要,自己設計制造了一些專用設備,按其造價和使用年限,符合固定資產標準,按照會計制度規定應通過機修車間,單獨進行核算,發生的工料費應全部計入該專用設備的成本,完工后總成本作為固定資產的造價,增加固定資產。但是企業為逃稅,便將自制設備領用的全部材料都計入了制造費用,增加了當年產品的制造成本,相應減少了當年銷售產品應實現的利潤。
8、將已消耗的存貨通過其他應收款或預付賬款掛賬核算,少反映企業的成本費用,從而虛增利潤。對于此類現象,應根據企業的生產經營性質、產品種類、消耗原材料的品種、掛賬原因、應收賬款的賬齡來加以綜合判斷,以確定掛賬內容是否真實。
9、濫提或少提存貨跌價準備。根據《企業會計準則——存貨》規定,企業每期都應當重新確定存貨的可變現凈值。企業定期檢查時,如果發現有存貨準則所規定的“市價持續下跌,并且在可預見的未來無回升的希望”等五種情形,應當考慮計提存貨跌價準備。但有些企業出于調節利潤的目的,濫提、少提或不提存貨跌價準備,以達到粉飾財務狀況的目的。
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