應收票據實例審計及賬項調整

來源: 財會月刊編輯： 2006/07/04 08:46:06　　字體：大小

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　　應收票據是企業在經營活動中因銷售商品、提供勞務等收到的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。本文根據審計實質性測試程序重點對某公司應收票據的貼現業務進行案例審計。

　　2003年12月20日，企業將一張票面金額為2000000元、利率為2.16％的帶息銀行承兌匯票貼現。該票據出票日期為2003年10月21日，票據期限為90天，開戶銀行按2.475％的貼現率貼現。

　　經審計，該企業實得貼現款1 995 852.72元，但記賬憑證附件中卻無銀行出具的相關原始憑證。企業2003年12月20日所作會計分錄為：借：銀行存款1 995 852.72元，財務費用4 147.28元；貸：應收票據2000000元。

　　通過實質性測試，審計組在審計工作底稿中作了這樣的記錄：經查，某企業2003年12月份持有帶息應收票據一張，系銀行承兌匯票。該票據出票日為2003年10月21日，票據期限為90天。經計算，該票據到期日為2004年1月19日。企業于2003年12月20日持票到銀行貼現。截至貼現日，企業已經持有票據60天，貼現天數為30天。

　　審計時計算的票據貼現為：①到期值=2000000+2000000×2.16％×90÷360=2010 800（元）；②貼現息=2010 800×2.475％×30÷360=4 147.28（元）；③實得貼現款=2010 800-4 147.28=2006 652.72（元）。這個計算結果與企業賬面記錄有很大的差異。由于企業在期末核算中未對帶息應收票據提取利息，因此審計組認為，上年度正確的會計分錄應為：借：銀行存款2006 652.72元；貸：應收票據2000000元，財務費用6 652.72元。

　　按《企業會計制度》的規定，帶息的應收款項應于期末按照本金（或票面價值）與確定的利率計算的金額增加其賬面余額，并確認為利息收入，計入當期損益。企業在2003年10月31日和11月30日應提取該項應收票據的利息并入賬，則：①2003年10月31日的會計分錄為：借：應收票據1 200元（2000000×2.16％×10÷360）；貸：財務費用1 200元。②2003年11月30日的會計分錄為：借：應收票據3 600元（2000000×2.16％×30÷360）；貸：財務費用3 600元。③2003年12月20日貼現時的會計分錄為：借：銀行存款2006 652.72元；貸：應收票據2004 800元，財務費用1 852.72元。

　　該筆業務本應使企業沖減財務費用6 652.72元，而企業誤記為“財務費用”科目的借方增加4 147.28元，即多計了財務費用10 800元（6 652.72+4 147.28）。此數正好是該票據從出票日2003年10月21日至到期日2004年1月19日的全部利息數額10 800元（2000000×2.16％×90÷360），因此應予以調整。

　　從企業內部控制制度看，該單位制度健全，會計核算體系完整，操作程序基本符合要求。在此項業務中，記賬憑證下面未附票據貼現憑證，屬于不正常現象。據負責票據貼現業務的會計人員稱，票據貼現憑證另行存放，但審計組始終未找到該原始憑證。另外，審計工作底稿中所計算的數額與該公司賬面數額之差正好是該票據從出票日至到期日的全部利息數額，這說明不可能是由于計算方面出現的差錯。審計組經過初步分析判定，負責票據貼現業務的會計人員有貪污利息之嫌。

　　審計組與開戶銀行核對賬項，開戶銀行提供的對賬單顯示，2003年12月20日該企業有一筆2006 652.72元的收入，但未發現收入方有1 995　852.72元的記錄。開戶銀行提供的票據貼現憑證顯示，企業貼現款為2006 652.72元。相反，該企業負責票據貼現業務的會計人員不能夠提供2003年12月20日貼現款為1 995 852.72元的記賬依據。

　　經過進一步收集證據，證明會計人員通過做賬不附原始憑證和更改、調整銀行存款余額調節表等手段貪污了票據貼現利息。據此，審計組建議該企業調整有關會計賬項，并進一步追究有關人員的責任。

　　首先，因財務費用已經作為期間費用在上年度的利潤總額中扣除，所以本年度不能再調整“財務費用”科目，只能通過“以前年度損益調整”科目進行調整。2004年的調整分錄為：借：其他應收款——××會計10 800元；貸：以前年度損益調整10 800元。待收到××會計歸還款項時，作會計分錄：借：現金（或銀行存款）10 800元；貸：其他應收款——××會計10 800元。

　　其次，應補交因增加利潤所交納的所得稅。企業的所得稅稅率為33％，所以應補交所得稅3 564元（10 800×33％），調整分錄為：借：以前年度損益調整3 564元；貸：應交稅金——應交所得稅3 564元。

　　再次，根據企業利潤分配程序，應按凈利潤的10％提取法定盈余公積，按凈利潤的5％提取法定公益金。應補提的法定盈余公積為723.6元[（10 800-3 564）×10％］，應補提的法定公益金為361.8元[（10 800-3 564）×5％].調整分錄為：借：以前年度損益調整1 085.4元；貸：盈余公積——法定盈余公積723.6元、——法定公益金361.8元。

　　最后，將“以前年度損益調整”科目余額結轉至“利潤分配——未分配利潤”科目。調整分錄為：借：以前年度損益調整6 150.6元（10 800-3 564-1 085.4）；貸：利潤分配——未分配利潤6 150.6元。

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