國家《審計法》頒布后建設工程審計才正式實施，整個審計重點放在對工程竣工驗收后的結算審計，是一種事后的靜態審計監督，事前和事中基本沒有審計部門介入。不難看到，傳統審計模式存在著不少缺陷：一是介入時段滯后。當事后審計開始時工程已竣工驗收，許多施工過程已無法看到，隱蔽工程更難再現，當后期結算中遇到爭議時，很難在現場觀察取證。二是介入形式被動。審計前，審計人員基本上是局外人，對施工、驗收和結算等過程基本不顧問，不能主動深入到現場，僅僅是在接受建設方委托后，才應合同或協議要求，被動地開始審計工作。三是分歧爭議頻繁。當一些簽證或變更內容表述含糊或理解角度不同時，但審計人員手里卻沒有詳實確鑿的記載和證據，而無法說服對方。因此，爭議時常發生，甚至分歧越來越大，其結果是審核久拖不決，延長了審計周期。四是靜態操作存在局限。建設工程全壽命過程包含了決策、設計、招投標、施工、工程竣工結（決）算及后評估這些階段。顯然，傳統審計范圍只涵蓋了施工和竣工結（決）算兩個階段，若著眼于工程的整個周期，這種審計帶有很大的片面性和局限性，不能全面反映出對其它階段經濟活動的審核監督。即使是在施工、竣工結算這兩階段內，也只是在事后環節介入，事前事中工作量幾乎為零。因此，這種只注意到單一環節和單一階段，不考慮相關相鄰影響因素的傳統審計就只是靜態的工作方法而不是動態的，這就使整個工程實施過程出現了監督視野的“盲區”。糾正這種現象，審計機關必須前移審計“關口”，實行從前期準備、建設實施直至竣工投入使用的全過程跟蹤審計，從而做到及時發現并糾正問題，實現“不等亡羊先補牢”，避免造成不可挽回的損失。

　　一、加強政府性工程項目跟蹤審計的重要性

　　1.有利于完善監督體制，增加決策的透明度，防止滋生腐敗行為。近些年來，工程建設領域一直存在著較為嚴重的腐敗現象，防而不止，堵而不絕。造成這種狀況的重要原因之一，就是缺乏有效的監督體制，未能形成工程投資、管理、監督等之間權責明確、相互制衡的決策、管理和監督體制。其中，審計本來作為重要的監督部門，但卻只是在工程竣工后才開始進行，這時“木已成舟”，審計所發現的問題大多已難以改變和挽回。而實行跟蹤審計，有利于審計人員從投資決策開始就參與到對工程項目的監督之中，隨時就發現的問題向有關各方提供決策咨詢意見，及時揭露工程建設過程中的舞弊、違紀、違規行為，制止不正之風，促進建設、施工、監理、設計單位認真履行各自職責，相互配合，正確運用權力，實施科學決策和管理，提高建設工程實施的透明度和公信度，遵循國家有關規定，防范產生錯誤和腐敗行為。

　　2.有利于嚴格貫徹和執行國家對建設工程相關的審計、建筑、招投標等法律、法規。目前，建設項目主要由《招標投標法》、《合同法》、《建筑法》等法規來規制。在項目建設審計中，審計部門除按要求依據《審計法》的規定外，還需要依據其他法律的規定。但是，由于這些法律法規之間缺乏有效銜接，傳統的審計方式往往造成對所發現問題在法律適用上的困難。如對工程造價審計爭議是適用《審計法》還是《合同法》的問題；施工方利用建設單位某些失誤套走建設資金的問題等。而開展建設項目跟蹤審計，審計部門及時參加工程建設的每個主要階段和環節，就能清晰當時的情況和應當適用的法律，并從整個法律法規體系出發做出恰當的判斷，避免理解和執行的偏差。

　　3.有利于加強建設項目管理。采取跟蹤審計，將審計監督貫穿于從前期準備、建設實施直至竣工投產的全過程，能及時發現和糾正招投標、合同管理、承發包、現場管理、投資控制等建設環節中常見的或苗頭性的問題，督促建設單位加強內控管理，強化責任意識，有效遏止對建設工程實施中的一些瞎指揮、亂簽證、隨意變更等現象，促進建設單位健全制度，規范運作，科學管理。

　　4.有利于提高建設投資績效。在我國，建設工程項目損失浪費、擠占挪用、權錢交易等現象屢禁不止，嚴重降低了建設投資績效。如果實施建設工程項目跟蹤審計，就可以給建設項目的所有參加方套上法律法規和財經紀律的“緊箍咒”，強化他們在其履行各自職能過程中的責任意識，及時梳理建設項目進行中各方之間的利益關系，明確各方在建設項目實施中處理有關問題的依據和規范，從而最大程度的引導和規范各方的行為，防微杜漸，整體上提高建設投資績效。

　　二、政府公共工程全過程跟蹤審計的內容

　　1.對項目執行基本建設程序進行審計。違反基本建設程序，將會導致損失浪費。因此，跟蹤審計就要從檢查程序的履行情況，報、批手續的完備情況以及批準權限等方面入手，促進工程建設單位按規定辦事，避免發生決策上的失誤。

　　2.對被審計單位內控制度進行審計。重點檢查是否建章立制、制度是否完善、職責是否明確等。

　　3.對征地拆遷情況進行審計。重點檢查程序是否合法、政策是否公開、手續是否完善、標準是否達到。

　　4.對招標投標和合同履行情況進行審計。對招標文件、評標辦法的內容是否合法、合規進行審核，提出修改意見。對招標投標過程進行審計，及時糾正過程中存在的不規范行為，對違法行為及時移送處理。對合同條款的合法性、合規性、合理性進行審計，防止合同條款約定失誤造成投資增加和雙方爭議。對合同履行情況進行審計，審查有無違法轉包和違規分包的現象，糾正違反合同條款和執行合同不到位的行為，促進嚴格履行合同。

　　5.對材料、設備采購情況進行審計。主要審查應由政府采購的項目是否落實、材料和設備采購以及材料價差調整有無相應的管理辦法、是否按概算批準的內容采購、采購價格是否合理。通過審計，促進被審計單位通過招標投標方式選擇供應商，節省投資，預防腐敗現象發生。

　　6.對設計變更進行審計。重點審查變更方案是否經過充分認證、變更手續是否齊全、變更理由是否充分、是否有利于節約投資和保證質量。

　　7.對工程結算進行審計。工程造價的真實性直接影響項目投資的真實性。單項工程完成一個審一個，審一個清一個，縮短了竣工決算審計時間。改變以往以核減率評價工程審計效果的觀念，強調跟蹤審計的實際成效。

　　8.對建設項目的投資效果進行審計。主要檢查項目建成的實際效果與預期效果是否一致，并予以客觀的評價。

　　搞好跟蹤審計必須構筑“三道防線”，即要求建設方從強化內控制度入手，由內部審計機構對施工單位承攬工程項目決算把第一道關。在內審機構審核的基礎上，再由被審計單位聘請社會中介結構把第二道關。最后由審計機關實施審計把第三道關。

　　三、跟蹤審計做法

　　1.準確定位，依法獨立地履行審計監督職能。審計機關和審計組一定要恪守《審計法》賦予我們監督的職能，做到到位而不越位，不替代建設單位和相關職能部門職責；獨立開展審計監督，不能搞同體監督，不混同于被審計單位的內審機構。在跟蹤審計時，把握好審計機關是監督者的角色定位，把握好審計機關是依法獨立開展監督。審計經費由財政預算安排或按政府規定解決，委托中介機構要堅持“誰委托、誰付費”的原則。

　　2.對不同建設項目，采取不同的跟蹤審計模式。對投資規模大、建設周期長的項目，由審計機關根據項目特點和自身力量，安排每年幾次、每季度一次的定期跟蹤審計；對一些投資規模較小、有較成熟的管理經驗、市場競爭較為充分的項目，根據項目的特點，選擇重點控制環節，如招投標階段、重大設計變更、重點隱蔽工程、材料設備采購等環節，進行不定期地跟蹤審計；對政府要求高、時間緊、投資額較大的項目，審計機關派出審計組進駐項目現場，與項目建設同步進行駐場跟蹤審計。

　　3.增強審計的服務性。寓監督于服務之中，既要當好政府資金的“衛士”，又要當好決策者、管理者的“謀士”，確保在項目基本建設程序、被審計單位內控制度、征地拆遷情況、招標投標和合同履行情況、材料與設備采購情況、設計變更情況、工程結算等跟蹤審計的質量和效果。

　　4.整合資源，不斷完善跟蹤審計工作機制。整合審計資源，采用整合內審機構、社會中介機構、審計機關力量，構筑跟蹤審計“三道防線”的做法。在工作方式上，審計機關采用聘請具有與審計事項相關專業知識的人員參加審計組，或委托具有法定資格的社會中介機構協助審計，并加強對聘請人員和受托機構審計質量和廉政建設的監督管理。審計機關對審計結果的真實性、合法性負責。

　　5.完善跟蹤審計制度和程序，把握關鍵控制點，主動規避審計風險。