摘要：在網絡化環境下，傳統的財務監控機制已經不能滿足現代企業管理的需要，本文提出和闡明了適時財務監控機制的新概念。從建立新監控模式的需要，分析了適時財務監控機制的快速反應、實時性和恰當性、集成性和信息共享性等特性，探討了該機制的調控導向類型。基于前面的分析結果和計算機網絡化系統的特性，初步構建網絡環境下的適時財務監控機制的兩層級監控模式，這種模式創立了企業治理開展適時財務監控的有效途徑和改進了傳統的多層級模式的低效率和低效果的弊病。

　　關鍵詞：適時財務監控；監控機制；兩層級監控模式

　　隨著全球網絡化的普及和市場競爭的日趨激烈，如何更好地生存、更快地發展是當今企業不得不正視的緊迫問題。自從改革開放以來，我國在引進國外的先進技術方面進展很快，但對于國外先進的公司治理實務和財務監控技術的引進相對滯后，尤其在財務管理實踐中，有相當一部分企業的財務監控非常薄弱，有些企業表面上似乎采用了先進的計算機信息系統提供財務數據，很大程度上只是傳統財務管理模式的簡單模仿，對計算機網絡技術與適時財務監控的融合及其監控新理念的導入顯得很不足，這就不可避免地制約了計算機網絡技術和先進的財務監控方法在我國企業中發揮的作用。因而，加深對財務監控理論和方法的研究，積極將網絡技術與先進的財務監控思想結合，創建適合我國企業參與全球化市場競爭的財務監控機制，具有十分重要的意義。在此，本文僅對適時財務監控機制的涵義、調控導向類型、類別和兩層級監控模式作一些探討。

　　一、適時財務監控機制的涵義

　　在管理學和經濟學中所說某經濟管理系統的機制，就是指它的內在運行規律和有關系統結構組成部分的相互關系，及其間各組成發生的變化過程與相互作用。“機制”一詞原本指機器的構造和動作原理，但在財務監督和控制上通過類比借用此詞運用，通常將機制作為運作體系的替代詞。諸如，我國管理學著名學者田志龍教授把股份公司治理的內部監控機制定義為所有者對股份公司經營管理者的表現是否稱職、業績是否良好所進行的監督控制的運作體系[1]（P82）。單純對“機制”一詞的理解還不能深入揭示適時財務監控機制的內在規律和本質，然而我們可從如下的幾點分析得到更深入的了解：

　　1.適時財務監控的涵義

　　我國財務界對財務監控的傳統定義是，對企業財務活動進行監督和控制。在計算機網絡應用于財務管理和監控越來越普及的環境下，按傳統的財務監控涵義來構建計算機的監控系統是無法適應激烈的國際化市場競爭。在本文，我們借鑒80年代日本豐田汽車公司的JIT（Just in Time：適時）[2]（P1）制造的先進管理思想和90年代美國計算機商業應用權威專家詹姆斯。邁天提出的cyber-corp（計算機網絡化的企業）的概念[3]（P5），擬構建適應網絡化時代企業快速變化的機制，提出構建能夠自我學習、進化和自我適時應變的財務監控系統（[4]），以此為基礎構建適時財務監控的涵義。因此，我們可給出適時財務監控的定義：企業在財務活動中，充分應用網絡系統提供的實時財務信息對資金流實施及時且切當的跟蹤監督和控制，以消除無效益的資金占用和適時地為各業務活動提供所需的資金，提高企業資金使用的效率效果，確保企業財務目標的實現。

　　2.適時財務監控機制

　　將適時財務監控的涵義與機制結合，我們可給出適時財務監控機制一個確切的定義：適時財務監控機制指財務管理者（包括利益相關者）充分應用網絡系統提供的實時財務信息對資金流實施及時且切當的跟蹤監督和控制的運作體系。這種運作體系實際上是管理者充分應用網絡技術和現代財務管理方法對企業財務活動進行高效率監督和調控企業資金流的綜合網絡系統。

　　3.適時財務監控機制的幾點解釋

　　對適時財務監控機制的解釋：（1）監控機制按照財務管理的內在規律和應用網絡實時財務信息對財務活動和資源配置進行合理的監督和控制以達到預定的財務目標。（2）適時監控機制不是一套公文式的財務制度，也不是財務事項記錄機，也不是一套簡單財務數據處理的網絡系統，它是一個可以及時地對企業內外部環境變化做出反應和發現的偏差及原因，并能轉化原因為適當措施再轉化為所期望的結果。（3）財務監控機制對制約企業代理人偏離目標的行為也是一種不可缺少的監控工具；沒有適時財務監控，企業的代理人不可能較好履行契約和企業創造價值的功能，也就不能得以發揮。（4）適時財務監控機制是客觀存在的，它反映的是網絡化環境下企業財務監控的本質內在機能，它是企業財務活動和業務經營（含電子商務）各環節融合和協調運作的動態關系。

　　上述的解釋僅解決了適時財務監控機制的涵義，但仍存在若干尚未明確的問題：（1）沒有明確機制在系統（企業）中起作用的層級結構。具體地說，對財務監控規律的研究，是對財務監控系統內部及其與財務監控對象系統相互作用機理的揭示，也是探討財務監控機制中的控制對象與監控管理部門之間的關系，這些在上述的定義中沒有說明，需要在本文后面作進一步研究；（2）財務監控機制作為企業系統的一部分，則沒有對它與其它系統要素（諸如企業治理系統要素：董事會決策程序和監事會監控內容等）的關系加以解釋；（3）沒有明確財務監控機制在財務管理中的地位，從而在某種程度上造成了機制與適時財務監控概念的混淆；（4）忽視了不良機制可能存在的客觀性，怎樣揭示和改進不良的財務監控機制有待于進一步的研究。上述問題告訴我們需要對適時財務監控機制進行進一步的研究。

　　二、適時財務監控機制的特性

　　現代企業面臨復雜的網絡化環境，適時財務控制的特性表現為：快速反應、實時性和恰當性、集成性和信息實時共享性。

　　1.適時財務監控機制的快速反應

　　適時財務監控機制是一個由網絡信息系統和現代財務管理制度相融合的監控系統，它必須對企業環境不斷變化（如市場需求的變化）作出快速的反應，才能不斷提高企業的競爭能力。由于適時財務監控系統對企業管理方式、管理過程均有很大的影響，在企業管理各層級的決策中需要財務監控系統能及時和實時地提供決策支持信息，這種快速反應在整個企業管理系統中發揮重要的作用。在過去，許多企業憑一些經驗、感覺所建立的傳統監控機制往往給企業決策造成許多的失誤[5]，在網絡化和激烈的競爭環境中，如果不建立適時財務監控機制，企業就無法適應多變的市場。因此，企業適時財務監控機制的快速反應是強調對企業環境（尤其是市場環境）的變化作出敏捷的信息反饋和及時采取糾錯措施，它是現代企業生存的重要基礎。

　　2.監督和控制的實時性和恰當性

　　實施適時財務監控機制有以下幾特別表現：（1）信息及時性，網絡化環境下，不同管理層級監控所需的信息可以實時和及時地提供。（2）計算機自動提供實時的監控預警。在手工財務監控環境下根本無法實現適時預警的問題，現在應用網絡技術可以完全得到解決。其解決方案是由計算機網絡系統自動向財務監控者適時提供預警報告，這種報告包括監控內容的圖像、數據、聲音、控制標準和有關差異。這種自動預警報告可幫助財務經理和有關管理人員順利施行適時財務監控。（3）恰當性：在網絡化系統中也不是對各種活動都采用適時監控，通常是根據業務和需要控制的重點程度，恰當地分配和設置控制點和控制報告的反映頻度，以達到既節約成本又提高監控的效率和效果。

　　3.適時財務監控機制的集成性

　　適時財務監控機制不是獨立于企業業務系統和其他管理系統的運作系統，它是與其他管理系統和業務運作系統相融合的有機整體（集成系統）。對于這種的集成系統的功能而言，實際上是對企業各種業務管理反應內容、反應方式和反應能力的集成，無論是反應內容、反應方式還是反應能力都需要系統的集成結構來支撐。從系統設計的角度來看，如果我們把適時財務監控機制結構設計與業務運作系統和其它管理系統獨立，這種的監控機制在實施中需要花費更多的財力、人力，而且可能出現監控效率低下。所以從反應的根本要求和提高監控系統的效率來看，適時財務監控機制必須是一個與企業的其他系統（諸如：銷售業務系統、生產管理系統、戰略管理系統等）融合為一體的集成性系統。

　　4.信息適時共享性

　　怎樣形成可適應市場激烈競爭和及時做出反應的財務監控機制，其機制除了考慮集成性和系統的快速反應外，還要從財務監控的目的和企業資金流動規律及其管理決策的需要考慮財務監控信息的適時共享性。一個財務監控系統較為理想的狀態是其監控機制都能使每一監控層級或部門都能是及時而且恰當地共享系統的數據和信息，并能為實現監控目標作出卓越貢獻。當然，對一個實際系統而言，也可能存在一些信息共享的反作用，使財務監控機制效率和效果下降。也就是說，信息共享不是共享量越多越好。因而，本文提出的信息適時共享強調信息的及時和切當，也是為了消除過度的信息共享和突出了適時財務監控的本身內在涵義。

　　當然不同的行業和不同的組織形式（如企業集團和虛擬企業）具有不同的機制特性，這是今后需要繼續的研究問題。然而，在網絡化環境下，上述的四種主要特性反映了適時財務監控機制的基本獨特性質，同時也突出“適時”在財務監控運作體系中顯著地位。

　　三、企業適時財務監控機制導向分析

　　對適時財務監控機制的分析，目的是更深入了解其內在規律。下面的分析應用分類分析法，主要是根據財務監控系統功能的作用將財務監控機制分為4類（行為目標導向機制、內部協調機制、外部協調機制、環境適應與發展機制）分別作簡要分析。

　　1.行為目標導向

　　財務監控實質上是使財務監控對象在財務監控機制的約束下向財務監控者所預定的目標運動。而這種運動如果沒有財務監控者的干預，財務監控對象（業務流程、代理人）一般是不會自發地實現其控制目標，否則就沒有必要對其進行財務監控。一般地說，財務監控對象必定存在著某種傾向，即某些自發的利益追求。如果財務監控系統能夠適時提供滿足這些傾向的財務信息反饋，并且有效地控制住這些反饋，使之只有在被監控者向財務監控者所希望的方向或目標努力時或達到這些目標時，被監控者才能得到相應的利益。換言之，財務監控者所制定的目標成為被財務監控者得到所追求的利益報酬的條件，這時被財務監控者就會按財務監控者的意愿行事。由于這種機制的建立以對被監控者行為引導為目的，因而可稱為行為目標導向機制。根據對被監控者所施加的某種激勵的兩個相反的方向，財務監控機制有兩種截然不同但又互補的激勵，即正向激勵與反向激勵（約束與懲罰）的機制。正向行為導向激勵機制，當一定的行為主體（系統中的機構、個人）的行為符合系統為其設定的目標時，就會受到某種鼓勵，與目標越接近，所受到的鼓勵越強。如各種獎勵機制屬于正向行為導向機制。反向行為導向激勵（約束與懲罰），當行為主體的行為背離系統為其設定的目標時，就會受到某種懲罰，與目標越遠，所受到的懲罰越強。所以，在適時財務監控機制下，上述財務的激勵和懲罰機制實施的基礎是適時信息反饋與評價機制（含監督機制），適時將反饋的信息與設定的目標對比，并采用必要的措施來糾正偏離目標的行動。

　　2.內部適時協調導向

　　企業的經營成果是企業財務目標的主要表現，也是企業財務監控所追求的目標。要達到預定的財務目標，必須建立企業適時內部協調控制機制，它的建立能夠使系統通過一定的方式和計算機網絡信息系統將具有不同職能的部門相互協調，共同為實現系統的整體功能作出貢獻。根據系統的不同協調方式，協調控制機制有集中指揮控制機制、規范控制機制、自我協調控制機制3種。集中指揮控制機制使系統的適時協調通過適時網絡監控系統中上層領導的直接集中指揮控制達到；規范控制機制使系統的適時協調通過適時網絡監控系統（含相關個人）已建立相互協調控制的規范達到，自我協調控制機制使系統的適時協調通過適時控制系統的子系統（或相關個人）之間相互交往中自行達成某種適時協調的默契達到。

　　3.外部適時協調導向

　　為確保企業的正常經營，適時財務監控還必須與原材料質量、銷售過程和采購過程監控密切結合。在降低企業產品成本和提高產品質量中，除了考慮企業內部挖掘潛力外，還要考慮從原材料的供貨廠商的產品質量提高和成本降低。所以不僅需要審查供方的產品質量、價格、合同履約率和銷售服務條件，而且還要了解供方的技術水平、質量保證體系、生產能力、計劃財務監控和經營方針等方面的情況。這是傳統采購過程的財務監控理念的根本性轉變，它既能夠避免供貨商在競爭中的短期行為，減低風險程度；也可以使供貨商更有效地明確其長期發展目標，也可以使供應方和采購方在合作協調機制中獲取聯合利益，以最有效和最經濟的方式參與市場競爭。同樣地，企業要建立與銷售商和顧客的外部協調機制，自己作為供貨商也應當考慮與銷售商配合，為銷售商和顧客提供高質量和低成本的產品，以及相對應的銷售資金監控。

　　4.適應市場發展導向

　　根據環境的不同情況，系統不斷調整其內部機制適應環境的變化，以求得生存與發展。這些機制主要有適應機制、創新機制、穩定機制。適應機制使系統具有對環境變化的適應性，系統是越面臨具有變化性的環境，要求其具有的適應性越強。穩定機制使系統無論面臨環境如何巨大的變化，內部總是處于有序狀態，而不致崩潰。創新機制使系統不斷接受環境的新信息并且不斷學習和革新以便形成高層次的自適應調控機制。總之，一個具有適應市場發展的適時財務監控機制，就像空中的衛星系統能在運行中不斷調整以適應新環境。

　　一個企業的適時財務監控機制不是簡單地歸入上述的某一類的機制，而是同時考慮上述各類型導向機制的有機融合，尤其是要充分考慮與前面一節所提出的適時特性相結合，才能建立一個適應激烈的市場競爭且反應靈敏的適時財務監控機制。

　　四、適時財務監控機制的兩層級模式

　　李維安教授指出：目前企業改革實踐最需要的公司治理實務仍是一個空白[6]（P2）。我們認為這種的空白是表現為公司治理沒有良好的財務監控機制融合在其中，公司治理效率必定比較低下。在此，我們試圖建立一個適時財務監控機制的層級結構模式，以初步探討公司治理實務中的財務監控薄弱問題。按照現行企業制度的基本要求和有關法律的具體規定，現代企業財務基本是兩權、四層級管理（股東層級、董事會與監事會層級、高層經理層、中層經理與基層經理）。兩權是指企業的股東和代理人對企業財務都具有直接監控權；四層級是按現代企業的組織機構對企業財務的財務監控職權來劃分的監控層級。然而，根據（1）網絡化環境下每一層級的信息均可適時同步獲取，（2）組織結構發展的扁平化趨勢，（3）網絡監控系統層級越少其效率越高；本文提出了適應網絡化環境的兩層級適時財務監控模式：企業治理層級適時監控和業務管理基層適時財務監控。這種兩層級的革新財務監控機制每一層級都同時隱含著目標導向、內部協調、外部協調和適應市場發展機制的融合，但它們各自有所側重，兩層級適時財務監控的主要內容和重點如下。

　　1.企業治理層級的適時財務監控

　　考慮到股東、董事會、監事會三者同屬于企業治理機構，不僅所需的監控信息比較雷同，而且他們的監控對象是基本一致的，和監控目標需要在同一層級上協調。下面將這三者的監控歸為同一高層級監控。但這三者按所有權和經營權分離的原則和管理職能的不同，仍然存在監控權和監控內容的不同。為這一層次不同用戶的適時財務監控的需要，下面將分別闡述其監控的內容以便指導適時監控系統的設計。

　　股東的適時財務監控。現代的股份制企業股東通過設立的股東會、董事會和監事會來代表股東行使財務監控職能。在現代的股份制企業中，股東本身基本沒有直接參與財務監控，都是通過如下項目的投票決策和委托董事會和監事會來實現財務監控：（1）通過選舉、更換董事和修改章程的手段間接監控企業的重大財務活動；（2）增資（減資）和發行債券批準，（3）審議通過投資、撤資和兼并計劃，（4）通過審批財務預算和利潤分配（包括彌補虧損），（5）合并、分立和清算的批準；（6）核準董事會成員的年薪和業績考核制度；（7）通過計算機網絡及時了解適時財務報告。上述所描述的監控大都是屬于間接的財務監控手段，然而股東可通過計算機網絡及時地掌握企業適時財務報告（包括六大內容：經營數據、經理層對數據的分析、前瞻性信息、經理層和股東的信息、公司背景和未在報表中加以確認的有關無形資產[7]（P9））對異常的財務活動采取一定的監控措施，諸如股東聯名提出召開臨時股東大會或提出處理的方案等。除了通過計算機網絡可以實現部分的適時財務監控職能外，股東一般通過股東大會的審批權和委托董事會和監事會來實現股東的適時財務監控。

　　另外，股東可根據實時的財務信息決定用腳投票的形式來實現實時財務監控。股東監控的側重點為市場發展和外部協調以及實時財務信息的充分利用。

　　一級代理人（董事會和監事會）的適時財務監控。董事會和監事會是代表股東行使財務監控職能。在現代的制企業中，董事會和監事會是企業最高決策和管理機構，其財務監督和控制的實現是通過如下決策和決定：（1）財務機構設置的決定，（2）制定基本財務管理制度（含監督與控制制度），（3）聘任高層經理和決定高層經理的年薪，（4）制定高層經理的激勵制度，（5）制定增資（減資）和長期融資的方案（包括發行債券），（6）決定長期投資、撤資和兼并方案，（7）制定財務預算和利潤分配（包括彌補虧損），（8）擬定合并、分立和清算方案，（9）批準各種內部控制制度。借助于網絡化的實時財務信息實現對財務決策和決定的適時監控，應用網絡監控專用軟件可實現二級代理人對上述的監控項目的適時財務監控。當然，這些適時監控用的財務信息大多是來自企業的基本業務數據的實時加工處理。

　　2.企業管理層級的適時財務監控

　　二級代理人（CEO、CFO、COO和CIO等高層經理）的適時財務監控。二級代理人是企業經營和財務的預算和計劃的執行人和具體計劃實施的領導人。他們的適時財務監控是通過如下措施實現：（1）財務機構具體崗位設置的決定和草擬基本管理制度，（2）制定財務監控制度實施細節，（3）聘任中層經理和決定中層經理的年薪，（4）制定中層經理的激勵制度，（5）組織實施增資（減資）和長期融資的方案（包括發行債券），（6）組織實施長期投資、撤資和兼并方案，（7）組織實施長期財務預算和利潤分配（包括彌補虧損），（8）組織實施合并、分立和清算方案，（9）制定各種財務內部控制制度。借助于網絡化的財務信息系統和網絡監控專用軟件可實現對上述的各監控制度的實施和對下一級代理人的適時財務監控。當然，不同層管理者的財務監控重點有所不同。高層經理的財務監控側重與上下級監控的協調和不同利益人的利益權衡，它是承上啟下的關鍵監控環節。

　　三級代理人是企業經營和財務的預算和計劃的執行人，也是傳統企業組織結構中的中層和基層部門的領導人。根據前面的兩層級監控模式，中層經理不設置，一方面大部分控制權限直接下放基層和加強基層的管理，另一方面，將少量比較綜合性的監控提升到高層級監控。這一層級的適時財務監控可從如下幾方面進行：（1）組織實施財務監控制度實施細節，（3）聘任職工和提出職工的工資計劃，（4）制定基層經理和職工的激勵制度，（5）組織實施短期資金融資的方案，（6）組織實施長期投資、撤資和兼并方案，（7）組織實施長期財務預算和利潤分配（包括彌補虧損），（8）組織實施合并、分立和清算方案，（9）制定基層各種內部控制制度。這一層級的財務監控的內容更加具體化，一般都與具體的業務部門的業務管理控制結合在一起。而且，三級代理人實時監控用的財務信息是比較明細的，這些明細的實時財務信息是高層級實現適時監控的基本信息（或基本數據）。

　　從適時財務監控的兩層級監控模式來看，改進了傳統的多層級（四層級或五層級）的低效率和低效果的弊病和創立了企業治理的適時財務監控，同時仍然保持不同管理部門和不同利益相關者對企業財務都有不同的控制權，突出企業治理機構（董事會、監事會）和高層管理人在企業財務管理中占主導地位和在財務監控機制中發揮全面協調的作用。而股東的控制權按公司法的規定和實際做法僅通過監事會和董事會，再由董事會聘任總經理，以此取得間接（傳導性）的財務控制權。上述兩層級的適時財務監控結構模式是根據網絡化環境下的扁平化特征構造的，而且，將傳統中層的財務監控權重新整合，其部分控制功能下放到基層或另一部分收回給高層經理。這樣的種兩層級適時財務監控模式對提高公司治理效率和效果將發揮重大的作用。

　　五、結束語

　　在網絡時代，企業如果沒有構建一個與網絡化環境相適應的適時財務監控機制，企業在激烈的市場競爭中不可能取得任何優勢。從這一基本出發點，結合計算機網絡的應用特點，在本文提出了適時財務監控和適時財務監控機制的新概念，以適時財務監控機制的內涵和規律為基礎，探討了適時財務監控機制的快速反應、監控的實時性和恰當性、集成性和實時共享等特性，以及簡要闡明了調控導向類型。基于適時財務監控機制的特性和內在規律，我們提出在網絡環境下的適時財務監控機制的兩層級監控模式。這種兩層級監控模式改進了傳統的多層級（四層級或五層級）的低效率和低效果的弊病，創立了企業治理開展適時財務監控的有效途徑，對于解決目前企業治理普遍存在財務監控薄弱問題具有實際應用的價值。

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　　On The Mechanism of Financial Monitoring and Controlling in Just-In-Time

　　FU Yuan-lue

　　（Center for Accounting Studies of Xiamen University，Fujian， xiamen 361005 ，China）

　　Abstract： In the world of internet， traditional financial controlling had not met with the requirement of modern business management， this study describes the new conception of Financial Monitoring and Controlling in Just-In-Time and it‘s mechanism. Based on the requirement of new model of financial controlling mechanism， this article analyses the characteristics of the new mechanism， such as rapidly responding， real time and suitability， integrated and shared； and discusses the types of controlling and regulating in financial management. Based on above result of the study， this article establishes a model of two-tiers controlling structure in JIT’s financial monitoring and controlling， this new model creates an effective approach of financial controlling in corporate governance and improves the drawbacks of traditional multi-tiers model.

　　Key words： Financial Monitoring and Controlling in JIT， Controlling Mechanism， two-tiers controlling model.