調節收入、促進公平是個人所得稅的主要功能。2005年10月27日，第十屆全國人大常委會第十八次會議表決通過了《關于修改<中華人民共和國個人所得稅法>的決定》，個人所得稅工資、薪金所得的費用扣除額由原來的800元提高至1600元。但是，提高費用扣除額只是個人所得稅改革的一個方面，稅制模式的選擇、稅率和級距的設計以及征收管理都將極大地影響個人所得稅調節功能的發揮。

　　一、我國個人所得稅調節功能現狀分析

　　要考察我國個人所得稅的調節功能，首先應對我國收入分配的現狀有清醒認識。國際上通常是用基尼系數作為衡量個人收入差距的主要指標，它的值域為O～1，系數值越大，表明收入差距越懸殊。我國近十多年來個人收入差距不斷加大，基尼系數已經達到0.45，進入了國際公認的警戒線。收入差距過分拉大，不僅影響社會穩定，而且阻礙經濟發展，這已成為政府當前不容回避的重大問題。

　　個人所得稅以其累進性，被認為是可以矯正不夠公平的初次分配的有效手段。要解決我國收入分配嚴重不公的現實，有賴于個人所得稅調節功能的發揮。但是，由于過去我國過于強化個人所得稅的財政收入功能，而弱化了調節功能，從而使個人所得稅調節出現了“貧富倒掛”的尷尬效果。即，工薪階層稅負過重，而對高收入階層調節力度不夠。

　　根據廣東省地方稅務局公布的數據，2004年廣東省共征收個人所得稅239.6億元，其中約70％即168億元，來自代扣代繳方式繳納的工資薪金所得的個人所得稅納稅人，即通常所說的工薪階層。這與此前公布的全國情況基本相同。導致個人所得稅“劫貧”現狀的一個重要原因是現行個人所得稅稅制設計未能全面考慮收入渠道多樣化問題，從而導致對不同來源所得的征管不力。由于收入來源的多渠道化和非規范化，加之這些收入的支付常常并不通過銀行轉賬，而是直接用現金支付，而支付單位或個人又常常不履行代扣代繳義務，對這類個人收入而言，個人所得稅難以起到調節作用。

　　二、發揮個人所得稅調節功能的稅制設計

　　（一）選擇合理的稅制模式，實行綜合與分類相結合的個人所得稅制

　　目前個人所得稅的稅制模式基本上有三種類型：分類個人所得稅制，綜合個人所得稅制和混合個人所得稅制。一般認為，分類個人所得稅制由于對不同性質所得采取不同的稅率，并不具有累進調節的作用。因而公平性較差；綜合個人所得稅制由于對個人所得在減除法定的扣除后累進征收。有較強的調節收入分配的作用，因而是理想的模式。但是，綜合所得稅制的建立應至少具備三個條件：一是個人收入完全貨幣化，二是有效的個人收入匯總工具。三是便利的個人收入檢查手段。從我國國情看，上述條件還難以實現，因此實行綜合個人所得稅制是不現實的。目前可行的選擇是：實行兼容分類和綜合的混合個人所得稅制，即在對一部分個人所得實行分類扣繳的基礎上，對納稅人的部分所得進行綜合相加后再按累進稅率課征。

　　關于如何實行綜合與分類相結合的個人所得稅模式，目前有兩種意見：一是只將工薪所得、個體戶生產經營所得和承包承租經營所得計為綜合所得。二是在綜合計算前3項的基礎上，將綜合所得的范圍進一步擴大到勞務報酬所得。本文傾向于第二種意見。因為：（1）這四部分所得體現的都是個人的勞動或經營所得，性質上相同或相近。當前稅制卻對這些收入采取不同的減除標準、不同的稅率、不同的計算方法，致使同樣性質的收入稅收負擔不同。例如，工薪收入按月計算，工薪中不同項目歸并一起計算，卻只有一個減除額；而勞務報酬所得按次計算，屬于一次性收入的以取得該項收入為一次，屬于月項目連續收入的以一個月內取得的收入為一次，換言之，一個月內有兩個或兩個以上不同項目的收入，就可以作兩次或兩次以上的減除，每項都可以減800元。（2）取得勞務報酬的人越來越多，也有越來越多的人成為自由職業者，向社會出售勞務以維持生計，他們的這些所得如同個體戶的生產經營所得一樣，也是自己的經營所得，稅法應該體現對他們的鼓勵。（3）實際征管中。由于勞務報酬所得項目繁多，往往與工薪所得糾纏不清，將其與工薪所得一起并入綜合所得，省去了區分兩者的麻煩，便于征納雙方操作，既有利于提高征納效率，也為調節收入分配打下了基礎。

　　（二）稅率設計上應適當降低個人所得稅邊際稅率，減少累進級次

　　我國現行《個人所得稅法》豐艮據不同的征稅項目，分別規定了不同的稅率。存在不公平問題，主要體現在工薪所得與勞務報酬所得負擔不公平，兩者同為勞動所得，但前者適用九級超額累進稅率，而對后者卻適用20％的比例稅率，這不僅缺乏科學依據，也不符合國際慣例。按綜合所得征收，則可解決該問題。因此應將個體戶生產經營所得和承包承租經營所得以及勞務報酬所得納入綜合所得征稅。新的綜合所得的累進稅率定為5級比較適合，比如可采用5％、10％、20％、30％、40%這5級稅率。在提高扣除標準的基礎上，保留現行5％的低稅率，則低收入納稅人可以接受；實踐中適用45％累進稅率的納稅人微乎其微，將邊際稅率由45％降低至40％，不僅可以維護稅法的嚴肅性，還可減弱納稅人偷逃稅款的動機。

　　三、完善個人所得稅的征管改革

　　（一）實現個人收入支付的規范化和信用化

　　任何人的任何來源的收入，無論是工薪收入、勞務報酬、承包收入、稿費收入、財產租賃和轉讓收入、股息、利息和紅利收入，還是偶然所得收入和其他收入，都應通過銀行轉賬支付，盡量避免現金直接支付。如果納稅人的一切收入都能通過銀行轉賬，則可以在很大程度上克服和解決稅源不透明、不公開、不規范的問題。只要收入顯性化，則偷逃稅現象可大大減少。

　　（二）嚴格執行代扣代繳制度

　　加強實行代扣代繳制度，即源泉扣繳制，在我國這種收入來源多樣化、非規范化的條件下尤其重要。從這些年的實際來看，對工薪之外的個人所得之所以難以有效征管，主要是因為支付單位或個人沒有完全履行代扣代繳的義務。因此，要讓個人所得稅充分發揮緩和收入差距的調節作用，做到應收盡收，就必須不折不扣地建立并完善個人所得稅的代扣代繳制度。為達到上述目的，必須對不履行代扣代繳義務的單位和個人實行嚴厲懲罰，如對未履行代扣代繳義務的單位和個人，一經查實，除了補繳未扣稅款外，可以考慮處以未扣稅款5倍乃至10倍的罰款，并且記錄在案，向社會公開披露。

　　（三）加大稅收監管力度

　　建立健全稅務部門對個人所得信息收集和交叉稽核系統以及銀行對個人收支的結算系統，實現收入監控和數據處理的電子化；逐步建立個人收入檔案和代扣代繳明細管理制度；建立個人財產登記和儲蓄實名制度；大力推進居民固定賬號信用卡或支票結算制度等，為全面推進綜合和分類相結合的個人所得稅制改革創造條件。