[摘要]實現稅款均衡入庫是各級稅務部門共同追求的目標，但其實現方式受到許多主客觀因素的制約。為此，建議：大力發展地方經濟，減少經濟波動對稅收的影響；加強稅收預測工作；切實做到應收盡收；實現全面稅源監控；嚴格依法治稅。

　　[關鍵詞]地方稅收；稅收計劃；依法治稅

　　一、均衡入庫的現實意義

　　傳統意義上的均衡入庫是指在一定時期內，稅收收入進度與時間進度同步或基本同步，稅收入庫不會出現較大的起伏。隨著我國社會主義市場經濟的不斷完善和發展，特別是新《稅收征管法》的實施，人們對均衡入庫產生了不同的理解。有人認為，均衡入庫就是保證稅收收入進度與時間進度的同步；也有人認為，做到了對當期實現稅款的應收盡收就是均衡入庫；還有人認為，均衡入庫是一個相對的概念，它是針對組織收入工作的不平衡性提出的。筆者認為這些觀點都有一定道理，但不夠全面。均衡是西方經濟學中的一個概念，是指經濟體系中變動著的各種力量處于平衡。均衡入庫則是指在經濟穩定發展的基礎上，一。定時期內實現的稅收收入規模應與同期的經濟總量相匹配，收入增長與經濟發展相協調，收入進度在每一均衡時段（月或季）里相對比較平均的一種收入狀態。

　　實現稅收收入均衡入庫有著十分重要的現實意義。首先，均衡入庫是社會主義市場經濟發展的必然結果。隨著社會主義市場經濟的健康發展，經濟成分、經濟結構、經濟運行質量和效益都將得到不斷優化和提高，經濟活動的不穩定性和不均衡性也將逐漸下降。稅收是經濟的晴雨表，經濟的平穩運行反映在稅收上，就是稅收收入的均衡入庫。其次，均衡入庫是實現財政收支平衡的必然要求。稅收收入進度是否均衡，不僅影響稅收工作，而且影響財政預算能否合理安排，能否保持積極的平衡，進而間接地影響到一定范圍內的社會經濟運行狀況。稅款入庫前緩后急，尤其大量集中在某一月份，就會給財政資金的正常調度和劃撥帶來一定的困難，就會給社會經濟生活造成消極的影響。第三，均衡入庫是依法治稅的具體體現。稅收工作的中心任務是貫徹落實國家稅收法規，將依法應征的稅款及時足額征收上來，堵塞稅款流失，為國家經濟建設提供必要的資金支持。依法治稅、應收盡收，體現在稅收收入上，就是不同期間收入的相對穩定，與經濟發展基本相協調。

　　當然，我們也應認識到，稅收收入均衡入庫只是一個相對概念，它必須建立在經濟穩定發展、稅制比較完善的基礎之上。由于目前我國正處在社會主義市場經濟的初級階段，長期的計劃經濟留下一些政治體制、經濟體制、財稅體制等方面的制約因素還沒有完全消除，納稅人的納稅意識普遍較差，企業欠稅還在一定范圍內存在，稅收征管工作也有待于進一步規范和加強，這些都制約了均衡入庫工作的開展。

　　二、制約均衡入庫的因素分析

　　最大限度地實現稅收收入的均衡入庫，是各級稅務部門共同追求的目標。但是，其實現方式受到許多主客觀因素的制約。

　?。ㄒ唬┙洕l展對均衡入庫的影響。稅收源于經濟，反映經濟，經濟發展的不穩定性特別是重點稅源發展的不穩定性是導致稅收收入不均衡的根本因素。主要表現在：一是經濟活動的季節性。在一個年度中，受自然環境和生活習慣等因素影響，幾乎所有的經濟活動都有一定的季節性，這種季節性波動與經濟區域和經濟結構有很大關系，地域范圍越小，經濟結構越單一，經濟活動的季節性越明顯，稅收收入的均衡性越差。二是市場環境的變化。我國已加入WTO，各項經濟活動也已經不同程度地融入國際市場，受國際政治經濟形勢變化影響，一些主要商品如原油、鋼材、煤炭、糧食等的價格波動較大，變化頻率也很快。同樣，國內市場競爭更加激烈，大部分商品供過于求，產品更新換代的速度加快，影響了相關稅收收入的穩定性。三是經濟結構的調整。目前我國正處于經濟結構調整的關鍵時期，產業結構、經濟類型結構都在不斷地變化，傳統產業已失去了競爭優勢，新興行業正處于快速發展過程中，特別是在企業改制過程中，部分企業未能建立現代企業制度，瞬間做大，頃刻消失，年初是重點稅源，年末卻成了欠稅大戶，相關稅收收入穩定性不高。四是經濟政策的變化。年度內出臺的新經濟政策如銀行利率下調、工資調整等，直接影響有關稅種的計稅依據，使得政策變化前后的稅收收入波動較大。

　?。ǘ┒愂沼媱潓馊霂斓挠绊?。稅收收入是否均衡入庫，其參照的依據主要是稅收計劃。目前，稅收計劃主要是依據國民經濟和社會發展計劃指標以及上年的稅收收入情況采用基數法編制確定的。一方面，地方政府在計劃編制過程中所依據的國民經濟和社會發展計劃指標的可靠性不高，特別是遇到政府換屆和重大政治活動時，新政府為追求政績、樹立形象，摻雜的政治、人為因素比較多，確定的經濟和稅收增長比例也往往缺乏科學的計算和論證。并且，在計劃執行過程中經常為保證財政收支平衡而追加收入計劃。另一方面，地方政府對稅務部門工作業績的考核主要是看稅收收入的完成情況。而對稅收管理水平、稅收與經濟發展的協調性、稅收政策和財經紀律執行情況等方面的考核基本流于形式。在這種情況下，有些地方不管收入任務是否有稅源保證，也不管組織收入措施是否違規違紀，一味追求收入目標的完成，特別是每年的6月及12月，為確保時間、任務雙過半，確保完成全年收入任務，層層召開調度會，制定了嚴格的獎懲措施，不少地方甚至采取完不成任務就地免職的措施。由于計劃的編制與實際稅源總有一定的差距，因此，實際稅源少的地方平時收入進度慢，到考核期便采取虛收、空轉、收“過頭稅”等違規操作方式，集中入庫稅款；稅源多的地方為避免年底追加收入任務和來年基數過高，平時也是盡量少收，到半年或年底時突擊入庫。不管稅收計劃和稅源狀況關系如何，均存在6月、12月稅收收入異常增高的現象。

　　（三）政策性因素對均衡入庫的影響。近幾年我國地方稅收政策變化頻繁，大的調整有企業和個人所得稅收入共享、固定資產投資方向調節稅停征、屠宰稅取消等；小的調整有土地使用稅、車船使用稅、資源稅、金融保險營業稅的稅負調整以及某些稅種的減免稅等政策變化。上述政策的調整大多是在年度中間進行的，一定程度上影響了月度間收入的穩定。同時，各稅種納稅期限的差異性也決定了稅收入庫的不均衡性。其中營業稅、個人所得稅、資源稅、城建稅、教育費附加等稅種應按月繳納，金融保險營業稅應按季繳納，企業所得稅實行按年計算、按月或季預繳、年終匯算清繳，土地使用稅、房產稅、車船使用稅等地方小稅種都是按年實現，分月或季預繳，具體期限由各地根據情況自定。在實際執行過程中，由于企業所得稅預繳的額度沒有嚴格的標準，容易影響預繳期和清繳期的收入幅度，地方小稅如果預繳期過于集中，也會給均衡入庫帶來影響。另外，每年春節、“五。一”和“十。一”三個較長的假期，也分別影響到2月、5月、10月的收入情況，從分月收入圖表中可以看出這3個月都處在收入的低谷期。

　?。ㄋ模┱鞴軝C制對均衡入庫的影響。當前，雖然新的征管模式已初步形成，但由于納稅意識、納稅環境、執法環境等還有待進一步完善和提高，“以納稅人自行申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，征管查相互分離，相互制約，集中征收，重點稽查”的新征管模式在運行中還存在不少問題，稅務部門不可能將所有的稅源都納入正常的監控范圍，有些稅源有可能出現管理不到位的現象，這部分稅收只有在進行集中清理或開展專項檢查時才能征收上來，從而使某一個時期入庫稅額較大。如每年開展的企業所得稅匯算清繳一般安排在1～4月，車船使用稅的集中清理一般安排在4～5月，稅法宣傳以4月為主，各種稅收檢查一般在下半年開展，清理欠稅也一般集中在第四季度。同時，從當前的執法環境和執法狀況看，稅務部門還沒有做到依法治稅、依率計征、應收盡收，還不同程度地存在著“關系稅、人情稅”問題，執法不嚴，有稅不收，擅自批準緩征和減免稅，對納稅人拖欠的稅款也不能按照稅法該補的補，該罰的罰，該追究刑事責任的追究刑事責任，這在一定程度上也影響了稅收收入的均衡入庫。

　　從以上分析可以看出，絕對的稅收均衡入庫是不存在的。但通過采取一定措施，避免出現稅收收入畸高畸低的問題，實現年度內月份、季度間收入規模和增長相對穩定、與經濟總量和發展速度基本相協調是完全有可能的。

　　三、實現地方稅收均衡入庫的政策建議

　　稅收來源于經濟，同時又是重要的經濟調控杠桿。研究在依法治稅的前提下如何實現稅收均衡入庫，對于充分發揮稅收對經濟的支持作用有著十分重要的現實意義。我們認為，在經濟發展的前提下，稅收收入實現均衡入庫具體應做好以下幾個方面的工作：

　?。ㄒ唬┐罅Πl展地方經濟，減少經濟波動對稅收的影響。經濟決定稅收，要保持稅收收入穩定的增長幅度，發展經濟是基礎和前提。只有經濟發展了，經濟規?？偭繑U大了，稅款入庫受單個或某些經濟稅源變動的影響才有可能變小，波動才能趨穩，稅收收入均衡入庫最終才能實現。目前，我們應該抓住科技進步、社會發展的有利時機，加快經濟結構調整，推進產業優化升級，合理配置和整合資源，推動產業結構由水平擴張向縱深提升的轉變，提升經濟發展整體素質和后勁，努力解決制約地方稅源發展的各種矛盾，促使地方稅源步入健康、穩定、與經濟協調增長的軌道。一是積極推進高新技術產業化，提高高新經濟對地方稅收的貢獻能力。應立足優勢領域，依托重點企業，追蹤世界前沿技術，重點發展電子信息、生物工程、新材料三大新興產業群，使其成為帶動地方經濟發展的重要支撐力量。同時大力采用高新技術改造傳統產業，使大部分企業具備生產高、新、精、特產品的能力，淘汰落后的生產方式。二是大力發展與地方稅源相關度較高的第三產業。交通運輸、建筑安裝、金融保險、信息咨詢、房地產開發、旅游業、家政服務等第三產業項目，投資周期短，市場潛力大，能夠迅速形成稅源，應高度重視其發展。特別是房地產業目前發展勢頭良好，商品房的開發與銷售量近幾年增幅均在30%左右。目前如能在一些環節上有所突破，可形成新的稅源。三是積極推進所有制結構調整，大力發展民營經濟。各級政府應因勢利導，引導國有經濟逐漸退出競爭性領域，加大對外開放和招商引資力度，放寬民營經濟市場準人標準，引導民營企業進行體制創新，逐步轉向公司制或股份合作制，積極支持民營高科技企業進入創業板市場，推動民營經濟上規模、上檔次、上水平。

　?。ǘ┘訌姸愂疹A測工作，建立現代稅收收入管理體系。首先，要建立科學合理的稅收預測體系。堅持從稅收的角度分析經濟，從經濟發展的全局考慮稅收，掌握地方經濟發展態勢和稅收工作形勢，采用科學的方法，研究稅收收入與國內生產總值、社會消費品零售總額、物價指數、投資、出口、金融貸款等經濟宏觀指標的關系，研究一、二、三產業、各行業、企業提供稅收收入的能力，尋找稅收收入與經濟關系的規律，科學、準確地預測一定時期各行政區域的收入規模，從而為合理確定稅收收入計劃提供依據。其次，要建立現代稅收收入管理考核機制。應以稅收與經濟的內在關系為理論基礎，以稅收收入預測為出發點，以納稅能力估算為參照，以稅源控制和現代稅收征收管理為依托，建立稅收收入綜合考核體系。通過這個體系，能夠真實地反映稅務部門的工作績效。同時，積極推行和不斷完善崗位目標責任制。通過把全年及階段收入目標完成情況與單位和個人的獎懲結合起來，建立激勵機制，調動稅務部門組織收入的積極性，增強完成收入任務的責任感和緊迫感。第三，要牢固樹立均衡入庫觀念。稅務部門要改變組織收入前松后緊的做法，堅持“年初視同年底抓，月初當作月底干”的工作思路，按照組織收入“上旬占大頭，月月達進度，首季開門紅，半年雙過半，年終要提前”的原則，堅持依法治稅，依率計征。

　?。ㄈ├^續提高稅收征管質量，切實做到應收盡收。為適應加入WTO后的新形勢、新任務對稅收工作的要求，要把ISO9000系列全面質量管理引入稅收工作，全方位、多層次地搞好制度建設，健全工作運行機制，加強對稅收工作的過程控制，進一步增強稅收工作的透明度，全面提高執法水平和服務質量。一是提高對高收入群體的監控力度。在一定范圍內選擇有代表性的高收入行業和個人實行自行申報，通過開展納稅約談、能力評估等對其收入情況實行檔案管理，有效加強高收入群體個人所得稅的征管。二是加強對特殊行業企業的征收管理。積極推廣使用稅控收款機和開展稅務發票“雙獎活動”，制訂完善的高校后勤、機關后勤、房地產開發企業和個人境外所得等稅收管理辦法，推行中、小企業所得稅核定征收辦法，加強對租賃業、餐飲娛樂業、建筑業、個體運輸業以及事業單位、社會團體稅收的征收管理。三是加大稅務稽查力度。對涉稅舉報案件和服務旅游、交通運輸、餐飲娛樂業等重點行業以及盈利性醫療機構、村委會、街道辦事處、高校、事務所涉稅收入等執法薄弱環節，集中力量進行重點檢查，提高案件查結率和處罰力度，增強稅務稽查的威懾作用。同時，對各地列入重點整治市場名單的重點納稅業戶和市場經辦單位組織一次稅收專項檢查，清理漏征漏管戶，對“雙定”個體工商戶進行一次全面的定額調整，解決市場內業戶定額偏低、稅負偏輕的問題。四是大力清繳企業欠稅。要對欠稅企業，尤其是欠稅大戶，進行認真的摸底排隊，掌握底數，制定清欠計劃，限期清繳欠稅。

　?。ㄋ模┮远愂招畔⒒癁橐劳校鸩綄崿F全面稅源監控。稅源監控是對稅收來源狀況、發展及變化趨勢進行有效監督與控制，是做好稅收預測、提高均衡入庫水平的前提。要按照“總體規劃、集中數據、方便查詢、全面監控”的原則，在新的征管信息系統平臺上，依托稅務系統計算機廣域網，爭取在較短的時間內，建立一個集數據采集、信息處理為一體的，功能齊全、傳輸及時、反應迅速、監控嚴密、安全穩定的稅源實時監控體系，全面、深入地了解和掌握納稅人的生產經營、資金運用、財務核算等環節的情況。要進一步優化整合現有的網絡版稅收會計核算軟件，對稅收資金及其運動實現連續、系統、全面、綜合的核算、監督與控制，爭取全面實現縣級稅收會計集中核算，并在網絡改造升級的基礎上，逐步形成區域性相對集中的綜合數據庫，實現對稅收收入數據信息的實時監控和動態查詢。同時，要建立重點稅源監控分析系統，通過對各類重點稅源戶的生產經營與稅收征收情況的對比分析，及時發現稅收管理中存在的問題，對征收、管理、稽查等環節進行有效監督。要對重點稅源企業進行納稅能力估算，研究各產業、各行業的重點稅源企業收入規模與相關的國內生產總值、行業銷售收入、銷售成本、實現利潤等經濟指標的關系，分析測算各產業、各行業重點稅源企業提供稅收收入的能力和稅負狀況，適時監控重點稅源企業收入增減變化情況，為領導決策和稅收征管提供有價值的參考意見。