科學合理的稅收籌劃能增加企業收入、提高資金利潤率，是實現企業財務管理基本目標的重要途徑；在稅收籌劃下企業進行有效的結構重組，促進企業迅速走上規模經營之路，而規模經營往往是實現企業價值最大化和企業財務管理最終目標的有效途徑。同時，企業的財務決策也是稅收籌劃得以實現的保證。

　　一、企業財務管理下的稅收籌劃應注意的問題

　　稅收籌劃涉及企業內部的投資、籌資、經營、分配等各項理財活動，還與政府、稅務機關以及相關組織有很密切的關系。因此，為充分發揮稅收籌劃在現代企業財務管理中的作用，促進現代企業財務管理目標的實現，企業在進行稅收籌劃時還要注意以下問題：

　　1.稅收籌劃必須遵守國家的稅收法律、法規

　　具體表現在：第一，企業開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內進行，必須依法對各種納稅方案進行選擇，而不能違反稅收法律規定，逃避稅收負擔。第二，企業稅收籌劃不能違背國家財務會計法規及其他經濟法規。第三，企業稅收籌劃必須密切關注國家法律法規環境的變更。企業稅收籌劃方案是在一定時間、一定法律環境下，以一定的企業經營活動為背景來制定的，隨著時間的推移，國家的法律法規可能發生變更，企業財務管理人員就必須對稅收籌劃方案進行相應的修正和完善。只有在這個前提下，才能保證所設計的經濟活動、納稅方案為稅收主管部門所認可，否則會受到相應的懲罰，并承擔法律責任，給企業帶來不必要的損失。

　　2.稅收籌劃應從總體上系統地進行考慮

　　稅收籌劃的最終目的是使企業實現其財務管理的目標即稅后利潤最大化，取得“節稅”的稅收利益。這表現在兩個方面：一是選擇低稅負，即降低稅收成本，提高資本回收率；二是遲延納稅。不管是哪一種，其結果都可以實現稅收支出的節約。要進一步考慮的是，作為企業財務管理的一個子系統，稅收籌劃應始終圍繞企業財務管理的總體目標來進行。稅收籌劃的目的在于降低企業的稅收負擔，但稅收負擔的降低并不一定帶來企業總體成本的降低和收益水平的提高。例如，稅法規定企業負債利息允許在企業所得稅前扣除，因而負債融資對企業來說具有節稅的財務杠桿效應，有利于降低企業的稅收負擔。但是，隨著負債比率的提高，企業的財務風險及融資風險成本也隨之增加，當負債成本超過了息前的投資收益率，負債融資就會呈現出負的杠桿效應，這時權益資本的收益率就會隨著負債比例的提高而下降。因此，企業進行稅收籌劃時，如不考慮企業財務管理的總體目標，只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，就可能會影響到財務管理總體目標的實現。

　　3.稅收籌劃要服從于財務決策過程

　　企業稅收籌劃是通過對企業經營的安排來實現的，它直接影響到企業的投資、融資、生產經營、利潤分配。如果企業的稅收籌劃脫離企業財務決策，必然會影響到財務決策的科學性和可行性，甚至導致企業做出錯誤的財務決策。例如，稅法規定企業出口的產品可以享受退稅的優惠政策，企業選擇開放式的出口經營策略，必然為企業帶來更多的稅收利益。但是，如果撇開國際市場對企業產品的吸納能力和企業產品在國際市場上的競爭能力，片面追求出口經營帶來的稅收利益，那就可能誘導企業做出錯誤甚至是致命的營銷決策。

　　4.稅收籌劃應進行成本—效益分析

　　稅收籌劃的根本目標就為了取得效益。但是，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因為選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的；當費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優化選擇，必須綜合考慮。

　　5.稅收籌劃應考慮貨幣的時間價值

　　企業的稅收籌劃不是企業稅收負擔的簡單比較，必須充分考慮到資金的時間價值，因為一個能降低當前稅收負擔的納稅方案可能會增加企業未來的稅收負擔，這就要求企業財務管理人員在評估納稅方案時，要引進資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現值來加以比較。比如，我國企業所得稅法定稅率是33％，某納稅人有一筆10萬元的所得（假設不考慮其他扣除因素）可以在2002年實現，也可以在2003年實現，該筆所得不論在哪一年實現，都要繳納3.3萬元的稅款，稅收成本不變。但若考慮貨幣的時間價值，則結果不一樣。選擇不同的納稅年份，應納稅款的現值將存在差異。假設折現率為10％，該筆所得推遲一年實現，差異額為3000元（100000*33％-100000*33％/（1+10％），等于節稅3000元。

　　6.稅收籌劃應在納稅義務發生之前進行

　　企業進行稅收籌劃時，必須在國家和企業稅收法律關系形成以前，根據國家稅收法律的差異性，對企業的經營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發生，降低企業的稅收負擔，才能實現稅收籌劃的目的。如果企業的經營、投資、理財活動已經形成，納稅義務已經產生，再想減輕企業的稅收負擔，那就只能進行偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅收籌劃。稅收籌劃需在應稅經濟行為之前進行，并指導經濟活動的運行。

　　7.稅收籌劃應注意風險的防范

　　稅收籌劃之所以有風險，與經濟環境、國家政策及企業自身活動的不斷變化有關。尤其是那些立足長期的稅收籌劃，更是蘊含著較大的風險性。例如，較長一段時間內，國家可能調整稅法，開征一些新稅種，減少部分稅收優惠等。另外，無論什么稅種，在納稅范圍和應納稅額的界定上，法律都賦予稅務機關一定的職業判斷。因此，在企業稅收籌劃中，有關人員除了全面學習稅收法規外，密切保持與稅務部門的聯系與溝通至關重要。同時還要盡早獲取國家對相關稅收政策調整或新政策出臺的信息，及時調整稅收籌劃方案，盡量降低風險，趨利避害，爭取最大的收益。

　　因此，從稅收對企業經濟發展的影響出發，研究現代企業財務管理中稅收籌劃需要注意的問題有著廣泛而深刻的意義。

　　二、現代企業理財中稅收籌劃的思路

　　現代企業財務管理下的稅務籌劃，不僅開始悄悄地進入人們的生活，企業的稅務籌劃欲望在不斷增強，籌劃意識也在提高，而且隨著我國稅收環境的日漸改善和納稅人依法納稅意識的增強，稅收籌劃更被一些有識之士和專業稅務代理機構看好，不少機構已開始介入企業理財中的稅務籌劃活動，北京、深圳、大連等稅收籌劃較為活躍的地區還涌現出一些稅務籌劃專業網站，如“中國稅收籌劃網”、“中國稅務通網站”、“大中華財稅網”、“永信和稅收咨詢網”等。隨著經濟的發展，我國的稅收總量不斷擴大，據了解，繼1999年首次突破10000億元大關之后，2000年實現12000億元，較上年增加22.8％，2001年更是實現15000億元，較上年提高19.8％，2002年稅收收入達到17000億元，較上年提高13.3％，2003年稅收收入又首次突破20000億元大關，較上年提高17.6％，與此同時，稅務機關的稅收計劃在逐步淡化，這為稅收優惠完全落實到位、為財務管理中的稅收籌劃提供了可能和條件；作為發展中國家，為了吸引外資，改革開放二十多年來，我國制定了許多稅收優惠政策，在稅法規范的前提下，當事人往往面對著幾個納稅方案的選擇。不同的方案，稅負的輕重程度往往不同，甚至相差很大。據業內資深人士分析，目前，稅收籌劃的方法及其運用國家法律、法規規定的減免稅政策仍然有操作空間，即使現有的減免稅政策也沒有完全到位，沒有利用好，這是當前企業理財中稅收籌劃的最主要部分，也是最大的空間。

　　隨著經濟全球化、信息化步伐的加快，企業財務管理下的稅收籌劃在企業生存與發展中的重要性和必要性越來越明顯。新的理財環境對我們提出了新的要求，需要審時度勢，積極探索企業稅收籌劃的新思路。

　　1.入世以后，我國企業將更多地融入世界經濟體系，跨國經營機構和跨國交易將使企業稅收籌劃具有國際性。加入WTO后，企業納稅的依據不僅有國內稅法，還有WTO規則，企業稅收征管的主體不僅有國內政府，還有WTO及其成員國，這就意味著我國企業的稅收籌劃不僅要受國內稅法的約束，還要受WTO規則的約束，也意味著我們企業的稅收籌劃不僅要接受國內政府的監督，還要接受WTO及其成員國監督。另外，加入WTO后，遵循WTO兩項最重要的規則——最惠國待遇原則和國民待遇原則的要求，我國已逐漸形成全國統一的、規范的稅收法規體系。因此，利用國內地區差異等稅收籌劃方法，將逐漸失去意義；而在國際間，利用避稅港，利用轉移定價進行稅收籌劃將成為企業不可缺少的手段。

　　2.隨著電子信息技術的飛速發展，電子商務與網上結算對企業稅收必然產生影響。在傳統貿易活動中，商品銷售、勞務提供、特許權使用的界限是清晰易分的，不同性質的經濟業務適用不同的稅制規定，但在網上在線交易中，此類業務的性質很難確認，這就給納稅人適用不同的稅法和國際稅收協定提供了更大的選擇性；其次，在電子商務環境下，硅片與光纖的融合，使節點縮小，甚至虛化，世界充滿連隊接，企業虛擬化，納稅主體也具有了高度不確定性，而且，網絡空間的不確定性，也造成利用網絡進行無形商品交易的免稅空間。網上結算消除了傳統結算中的收付隔離，收入實現、支付結算、稅款征納即時化，使傳統的稅收籌劃方法面臨全新挑戰。

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