以多環節征稅、多層次調節經濟為標志的現行稅制，使稅務機關正常征管與企業會計核算工作密切相關。我國目前稅法體系中的24個稅種，幾乎覆蓋了企業會計核算的所有環節，對一個中等規模的企業來說，稅收會計核算的工作量約占會計工作總量的1／3.從稅收征管的角度看，企業稅收會計核算質量的高低決定著各稅種應納稅額計繳的準確性，也制約著稅收征管效率。因為會計人員素質較低，稅收會計核算差錯率高，稅務機關勢必投入大量的人力進行申報資料分析和現場稽查。從企業內部管理的層面分析，頻繁的計稅失誤，不僅要補繳應納的稅款，還要承擔滯納金及罰款，增加了企業經營資金的意外支出。進一步完善稅收會計核算，是加強稅收征管和企業會計管理的雙重課題。

　　（一）現狀及問題。

　　1.稅收征管與會計核算管理不同步。新稅制的實施，難以適應《企業會計準則》和《企業財務通則》原來規定的核算內容。尤其是目前價內稅與價外稅的并存，增值稅小規模納稅人與一般納稅人角色的互換，使企業日常會計核算復雜化。新稅制實施之初，增值稅作為價外稅的會計處理首次施行。相當一部分企業會計人員對期初存貨處理、含稅收入還原、視同銷售行為的計稅等會計處理方法不熟悉，企業稅收會計核算一度出現比較混亂的局面。在稅收征管工作中，由于增值稅一般納稅人“負增值”及低申報問題的大量出現，稅收政策又作了相應的改變，國稅機關對增值稅一般納稅人的認定更加慎重，適當縮小了一般納稅人的認定范圍，迫使企業不斷改變稅收會計核算方式。加之稅務人員對稽查后調賬輔導的重要性認識不足，不列支出項目、確定增值稅進項稅額不允許抵扣后，沒有考慮到企業會計核算的繁雜工作量，只補稅罰款了事。一部分企業稅收會計核算呈現無序狀態。

　　新《企業會計準則》和《企業會計制度》實施后，原來稅法規定的內容難以滿足新的經濟情況。如舊的《企業會計準則》規定計提的減值準備；所得稅的退還財務制度規定沖減退還當年的應交所得稅等，稅法卻對此沒有規定。

　　2.缺乏統一規范的核算文本。現行的會計制度是先于稅制改革制定的，對稅收會計核算要求只在“應交稅金”科目下進行了簡單的介紹。而相繼頒布的新稅種，又只是各個稅種相互獨立地列明會計處理方法。企業會計人員難以從統一的文本中系統了解和掌握稅收會計核算方法。在稅款計繳過程中，難免顧此失彼。如工業企業在材料購進環節，既要確定購進環節的增值稅及原材料成本，又要對應征消費稅的產品計算出稅法規定的外購環節允許扣除的消費稅。由于消費稅不是對所有企業普遍征收的稅種，經常造成計稅失誤。雖然掌握會計核算方法是會計人員的最起碼要求，但要求企業所有的會計人員都精通稅法，顯然也是不可能的。

　　3.稅務機關對會計核算人員缺乏有效的監督。目前會計人員的管理方式是統一由各級財政部門培訓、發證及考核。稅務機關對會計核算工作缺乏硬性監督。盡管《中華人民共和國稅收征收管理法》第37條規定了“企業未按規定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料的，責令限期改正，逾期不改正的，可以處以二千元以下的罰款，情節嚴重的處以二千元以上一萬元以下的罰款”，但對已建立賬簿而核算混亂的，仍無法作出規范性的處罰。更何況企業會計核算管理主要遵循的是財政部門制定的《企業會計準則》、《企業會計制度》，其解釋權不在稅務機關。只通過一般性的稅法宣傳和公示公告，無法使企業會計人員系統掌握稅收會計核算方法。而稅務機關辦班培訓又受收費標準和納稅人的承擔能力等諸多因素的限制。這客觀上影響了部分企業會計人員稅收會計核算技能的提高。

　　4.缺乏獨立行使稅收執法權。稅收，對國家來說，是財政收入的主要來源，對納稅人來說，是必須承擔的經濟成本。稅務機關能否獨立行使稅收執法權，無論對政府還是對納稅人，都具有重要意義。目前，各級地方政府作為具有獨立經濟利益的行為主體，直接參與經濟生活，往往對稅收的征收管理進行直接干預，使稅務機關的執法活動偏離法治軌道，也影響到納稅人的經濟利益。

　　（二）對策思路。

　　1.稅收政策的變動應充分考慮到稅收會計核算變更可能帶來的后果。新的增值稅實施以后，稅收與成本收入直接分別核算，計稅方式更加科學。但增值稅小規模納稅人達到一般納稅人標準后，在認定審查期間停銷或停購待票（增值稅專用發票），致使企業經營間歇性中斷；也有的企業為減少稅收負擔而采用虛假的稅收會計核算方法。這些都應該在今后的稅種設計和征管工作中充分予以重視。

　　2.應建立統一的稅收會計核算規范和設立注冊稅務師協會。建議財政部和國家稅務總局在稅收法律法規的制定過程中，應盡量保持稅收會計核算方法的相對穩定。在此基礎上，將各稅種所涉及的稅收會計核算方法，統一匯編成權威和規范的文本，作為會計教學與培訓的必備教材或操作指導用書，并及時補充和完善。健全的組織形式是保證企業稅務會計工作規范化、科學化的必要條件。就我國現狀來看，要設立企業稅務會計，還必須建立注冊稅務會計師協會，定期組織稅務會計資格考試，保證企業稅務會計具有一定水準的執業素質；并對稅務會計運行過程中出現的問題進行分析和研究，為完善稅收規定和企業決策提供參考。另外，還應制定約束企業稅務會計行為的條例或規定，以減少企業稅務會計不合法行為的發生。

　　3.稅務機關應重點加強稽查后的調賬管理。在征管工作中，稅務機關應根據稅前列支項目調整和稽查補退稅款所發生的企業應納稅額變化，將調賬指導與監督工作納入征管程序。隨著會計電算化的普及，新稅種凡涉及會計核算方式改變的，應同步開發出與之配套的計算機應用軟件。針對當前稅收會計核算比較混亂的情況，稅法制定權威部門應制定出相應的約束范圍和處罰措施，使稅收會計核算工作走上規范化管理軌道。

　　4.建立稅務會計需加強人才方面的培養。如果說稅務會計的最重要的目標是促進企業生產發展，提高經濟效益，那么稅務會計的業務素質則是稅務會計保持旺盛生命力的核心和保證。稅務會計作為融會計、稅務、法律知識及其相應的實際工作經驗為一體的高智能活動主體，首先需要社會為其提供充足的業務培訓機會：（1）在高等教育中開設與“稅務會計”相關的課程，培養具有較深會計理論、稅收理論及法律理論功底的專業人才。（2）稅務機關應給企業稅務會計常年提供咨詢服務和培訓的機會，以使企業稅務會計及時掌握最新的稅收規定和征管制度。（3）企業應樹立正確的納稅觀念，選拔符合稅務機關和企業要求人員擔任稅務會計，并為其提供培訓、調研機會，保證稅務會計質量的不斷提高。

　　5.建立稅務會計需加強法治建設。隨著稅務會計的誕生，企業會計可能會把注意力更多地放在如何在合法或不違法的情況下為企業制定出最佳的納稅方案上。這便對企業管理及稅收征管提出了更高的要求。一方面要求企業用制度的形式規定稅務會計必須遵循的準則，規定企業的其他管理人員不能為達到某種目的而強行要求稅務會計作出違法行為，從而為企業稅務會計營造良好的法制環境；另一方面實現稅收的法治化，其核心在于制約稅務機關權力，將稅務機關稅收征管權的運作納入法律設定的軌道中。這不僅可以防止稅務機關可能出現的權力腐敗，而且可以保護納稅人的合法權益不因稅務機關的濫用權力和越權行事而遭受損害。只有將稅務機關的權力納入法制規則的有效制約之中，稅收的法治化才能得以實現。

　　稅收法治化反映了市場經濟的內在要求，也是建立我國現代稅收會計學科的靈魂和方向。