一、所得稅避稅籌劃的特點及現實意義

　　企業避稅籌劃具有兩大特點：一是不違反稅收政策法規。二是符合政府的政策導向。避稅籌劃是納稅人在履行應盡法律義務的前提下，運用稅法賦予的權利保護自身利益的方法和手段。在國外，避稅籌劃活動比較普遍，納稅人在決定經營前或在經營過程中，除了對自己面臨的各種方案進行比較獲取稅后利潤最大化外，往往要委托稅務代理機構的專家們進行避稅籌劃。但在我國，避稅籌劃尚處于起步階段，還沒有受到普遍的重視?？梢灶A見，隨著改革開放的深入，尤其是我國加入ＷＴＯ后，避稅籌劃必將受到更多的重視。由于企業所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后凈利潤的形成，關系到企業的切身得益，因此，企業所得稅是避稅籌劃的重點。

　　二、我國會計政策的選擇空間

　　我國《企業會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》規定：“會計政策是指企業在會計核算時所遵循的具體原則以及企業所采納的具體會計處理方法。”一般而言，一個國家的經濟發達程度、法律環境變化、企業的資本來源和審計要求的不同都影響了該國、該企業會計政策選擇空間上的差異。在過去計劃經濟時代，我國經濟還不夠發達，會計慣例還較少，２０００年１２月財政部《企業會計制度》的發布，使企業會計核算方法進一步向國際慣例靠攏，同時也擴展了會計政策的選擇空間。但與經濟發達國家相比，我國的會計政策可選擇空間仍較小。但隨著我國金融市場的初具規模以及加入ＷＴＯ等有利因素的影響，我國的避稅籌劃會計政策選擇空間必將不斷擴大。作為納稅人，有必要認真分析并充分利用這一空間，在政策允許的范圍內靈活地選擇會計政策。

　　我們知道，作為企業主要稅種的所得稅的征收一般是以利潤為基礎的，因此，企業管理人員在選擇會計政策，考慮該方法對所得稅的影響時，不外乎選擇遞延利潤或降低收益的會計政策進行避稅籌劃。

　　三、所得稅避稅籌劃中會計政策的運用

　　（一）經營活動避稅籌劃的會計政策選擇

　?。?、固定資產折舊的避稅籌劃。在企業正常的經營活動中，資產的計價和折舊是影響企業應納稅所得額的重要項目，但資產的計價幾乎不具有彈性，納稅人很難在這方面進行避稅籌劃，因此，經營者的目光就瞄準了固定資產折舊。固定資產折舊是繳納所得稅前準予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應納稅所得額就越少。就折舊年限而言，縮短折舊年限有利于加速成本的收回，可以使后期成本費用前移，而使前期會計利潤發生后移。在所得稅稅率穩定的情況下，由于資金存在時間價值，這樣因增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當于依法從國家取得了一筆無息貸款。

　　此外，就折舊方法而言，會計上可用的折舊方法有直線法、工作量法和加速折舊法。加速折舊法就是一種比較有效的節稅方法，它也是通過增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，從而為避稅籌劃提供了可能性。

　?。病㈥P于存貨計價方法的避稅籌劃。存貨的發出計價，稅法允許按實際成本或按計劃成本計價。而實際成本計價又有加權平均、移動平均、先進先出、后進先出和個別計價等多種方法可供選擇。選擇不同的存貨計價方法將會導致不同的會計利潤和存貨估價，通常在物價持續上漲的情況下，選擇后進先出法計價，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，企業應納所得稅額相對減少，從而達到減輕企業所得稅負擔的目的；反之，在物價持續下降的情況下，則應選擇先進先出法計價來減輕企業的所得稅負擔。而在物價上下波動的情況下，最好采用加權平均法或移動加權平均法，以避免企業各期應納所得稅額上下波動，減少資金安排的難度。

　　（二）投資活動避稅籌劃的會計政策選擇

　?。?、投資方式的避稅籌劃。投資在方式上可分為兩大類，即直接投資和間接投資。對直接投資而言，最重要的是要考慮企業所得稅的稅收待遇，我國企業所得稅制度規定了許多稅收優惠待遇，包括稅率和稅額扣除等方面的優惠。例如，設在國務院批準的高新技術產業開發區內的高新技術企業，其企業所得稅的稅率為１５％。其他諸如第三產業、“三廢”利用企業、“老、少、邊、窮”地區新辦企業等都存在企業所得稅的優惠待遇問題。投資者應該在綜合考慮目標投資項目的各種稅收待遇的基礎上，進行項目評估和選擇，以期獲得最大的投資稅后收益。而企業的間接投資相對來說要簡單一些，所得稅對股權投資和債券投資的影響不一樣，例如，我國國債利息就免征企業所得稅，故企業在間接投資時要充分考慮稅后收益。

　?。?、長期股權投資核算方法的避稅籌劃?！镀髽I會計制度》規定：長期股權投資的核算方法有兩種，成本法和權益法，兩者的使用有一定的范圍。這一規定提供了可選擇的空間。綜觀成本法和權益法：成本法在被投資企業投資收益已實現但未收回之前，投資企業的“投資收益”賬戶并不反映其已實現的投資收益；而權益法無論投資收益是否收回，均在投資企業的“投資收益”賬戶反映。這樣，采用成本法的企業就可以將被投資企業支付的投資收益長期滯留在被投資企業賬上作為資本積累，也可挪做他用，以長期規避部分投資收益應補繳的企業所得稅。此外，采用成本法，即便投資收益收回后也會出現滯納稅款的現象，因為一般來說股利發放均滯后于投資收益的實現，企業于實際收到股利的當期才繳納企業所得稅。綜上所述，企業應正確、巧妙地應用長期股權投資核算方法，從而為企業的避稅籌劃提供可能。

　?。ㄈ┗I資活動避稅籌劃的會計政策選擇

　　１、資本結構的所得稅避稅籌劃。資本結構是由籌資方式決定的，不同的籌資方式，形成不同的稅前、稅后資金成本。企業的資金中長期負債與權益資本的構成關系，被稱為資本結構。資本結構，特別是負債比率合理與否，不僅制約著企業風險、成本的大小，而且在相當大的程度上影響著企業的稅收負擔以及企業權益資本收益實現的水平。負債融資的財務杠桿效應主要體現在節稅及提高權益資本收益率（包括稅前和稅后）等方面。其中節稅功能反映為將負債利息計入財務費用以抵減應稅所得額，從而減少應納稅額。在息稅前收益（ＥＢＩＴ）不低于負債成本總額的前提下，負債比率越高，額度越大，其節稅效果就越顯著。

　　２、借款費用的避稅籌劃與會計政策的選擇。按現行《企業會計制度》規定，企業的借款費用如果是在籌建期間發生的，應當根據其發生額先計入長期待攤費用，然后在開始生產經營當月一次性計入當期損益；如果該借款費用屬于在生產經營期間、為生產經營而發生的，應當根據其發生額全部費用化，計入財務費用。其中，與購建固定資產有關的，在資產尚未達到預計可使用狀態之前，應計入所購建固定資產的價值。眾所周知，財務費用可以直接沖抵當期損益，而長期待攤費用和固定資產、無形資產價值則需分期攤銷，逐步沖減當期損益。因此，為了實現避稅籌劃，企業應盡可能加大借款費用支出計入財務費用的份額，縮短籌建期和資產的購建周期。

　?。场l行債券折價、溢價攤銷方法的避稅籌劃與會計政策的選擇。由于債券的溢價和折價是整個債券存續期企業的債務利息費用的一項調整，因此，債券的溢價應逐期在利息支出中扣除，債券折價也應逐期轉為利息支出。這樣逐期調整利息費用的方法稱為“攤銷”。而各期攤銷額的計算有直線法和實際利率法兩種。實際利率法與直線法的主要區別在于：直線法下，每期利息費用固定不變，而債券賬面價值，在溢價攤銷時逐期減少，在折價攤銷時逐期增加，而在實際利率法下，每期實際利息費用和債券賬面價值都在不斷變化，在溢價發行時二者都逐期減少，在折價發行時二者都逐期增加。正是這種差別，為所得稅避稅籌劃提供了可能性。在溢價發行的前提下，采用直線法進行核算，可減少當期的應納稅所得額，從而進行所得稅的避稅籌劃；而在折價發行的前提下，可采用實際利率法進行所得稅避稅籌劃。

　　四、所得稅避稅籌劃應注意的問題

　　企業在為所得稅避稅籌劃制定或選用會計政策時，應當考慮以下幾個方面的問題：

　　１、企業在選擇會計政策時必須貫徹國家的要求，遵守會計法規和會計準則。

　　２、以企業經營目標和政策為導向。每個企業都有自己的發展目標及其政策，不能單純為了少交所得稅而采取降低利潤的措施，因為會計政策是完成企業總體目標和貫徹企業政策的一種手段，但不是唯一手段。

　　３、企業應當根據自己的具體情況選擇適合自己的會計政策。會計政策選擇得當，對于企業總體目標的實現大為有益。比如采用加速折舊法，固定資產使用初期折舊多提可使企業前幾年少繳納所得稅，享受到延緩納稅的利益，暫時節省下來的現金用于其他急需發展的方面，但加速折舊法并非總對企業有利，如企業想上市，則宜采用直線法計提折舊，使前期折舊減少，增加企業利潤總額。