【關鍵詞】促進就業(yè)　　國際借鑒　　稅收政策

　　稅收與就業(yè)水平是衡量社會福利水平高低的重要標準，也是政府必須抓好的兩件大事。一是經(jīng)濟發(fā)發(fā)展，就業(yè)率提高，稅源充足，稅收收入就應提高；另一方面稅收作為政府宏觀調(diào)控的杠桿，對就業(yè)率的高低和就業(yè)結構的改善會產(chǎn)生的影響。

　　一、我國目前稅收與就業(yè)現(xiàn)狀分析

　　（一）目前我國就業(yè)現(xiàn)狀

　　我國是一個人口眾多的國家，人口增長使得勞動年齡人口處于上升趨勢，勞動力供給量過大，且長期持續(xù)快速增長，當前的失業(yè)既表現(xiàn)為總量失業(yè)，又表現(xiàn)為結構性失業(yè)。這種壓力來源于：－是人口的絕對增長而產(chǎn)生的新增勞動力，見據(jù)測算（表一）即使保持目前的經(jīng)濟增長速度，每年也只能新增800萬個工作機會，遠遠滿足不了就業(yè)的需要。二是中國目前農(nóng)村剩余勞動力有1.2億。農(nóng)村隱蔽性失業(yè)量=農(nóng)村總就業(yè)量-鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)就業(yè)量-私營企業(yè)就業(yè)量-個體勞動就業(yè)量-流入城市崗位就業(yè)機會量-農(nóng)業(yè)資源可容就業(yè)量。每年約有1000萬人轉(zhuǎn)入城鎮(zhèn)就業(yè)，如果這批龐大的剩余勞動力轉(zhuǎn)移到城市，將會對城鎮(zhèn)的就業(yè)產(chǎn)生更大的壓力。三是在加入WTO后的初期，一些技術含量低、競爭能力弱的傳統(tǒng)行業(yè)，如農(nóng)業(yè)、汽車、冶金等行業(yè)將受到嚴重沖擊，會產(chǎn)生相當多的失業(yè)者。隨著國企改革的深化，原來隱性的企業(yè)內(nèi)部冗員將逐步轉(zhuǎn)化為顯性的失業(yè)人員。目前約有3000萬冗員需要釋放，按理想化的平均釋放速度釋放10年，每年也有300萬人面臨失業(yè)，這也是中國經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌過程中所必然發(fā)生的現(xiàn)象。四是高校連年擴招帶來的大批畢業(yè)生、大量的轉(zhuǎn)業(yè)軍人復員安置等。以上各項加總，每年約有2800萬人需要安排就業(yè)。從預測結果來看，我國今后十年勞動力供求狀況見表1：（單位：萬人）

　　注：資料來源：郭繼嚴、王水錫《2001—2020年中國就業(yè)戰(zhàn)略研究》經(jīng)濟管理出版社2001

　　由此可見， 2004—2010年我國的勞動力供給上升趨勢明顯，而需求增長緩慢，大大超過就業(yè)需求量。總之，在一個較長的時間內(nèi)，中國將面臨沉重的就業(yè)壓力。

　　從官方公布的城鎮(zhèn)登記失業(yè)人數(shù)和失業(yè)率的數(shù)字來看。具體數(shù)字見

　　表2：　　　　　　　　1993年以來我國城鎮(zhèn)登記失業(yè)率的變化

　　內(nèi)容提要：

　　資料來源：國家統(tǒng)計局、中國稅務網(wǎng)

　　失業(yè)率是衡量一個國家宏觀經(jīng)濟運行狀況的重要標準，稅收是國家調(diào)控宏觀經(jīng)濟的重要工具，必然會對就業(yè)產(chǎn)生影響。

　　（二）我國的稅收現(xiàn)狀

　　目前，我國的稅收呈現(xiàn)持續(xù)增長勢頭。尤其是1994年稅制改革后，稅收收入出現(xiàn)連續(xù)8年每年高達20%的增幅。稅收收入持續(xù)增長的決定因素主要是經(jīng)濟增長，稅源擴大，同時與稅收負擔也有直接關系。一般來說，稅收負擔率愈高，稅收負擔愈重；稅收負擔率愈低，稅收負擔愈輕。國內(nèi)生產(chǎn)總值稅負率是衡量一國稅負總水平和進行國與國之間稅負比較的重要宏觀指標。根據(jù)稅收收入總額和國內(nèi)生產(chǎn)總值可以計算出我國1994年～2004年國內(nèi)生產(chǎn)總值稅負率。

　　表3：1994年～2004年我國的國內(nèi)生產(chǎn)總值稅負率（單位：億元）

　　年度 稅收收入總額 國內(nèi)生產(chǎn)總值 國內(nèi)生產(chǎn)總值稅負率

　　1994 4788.81 43800 10.93%

　　1995 5562.18 57733 9.63%

　　1996 6430.75 67795 9.49%

　　1997 7998.42 74772 10.70%

　　1998 8873.10 79553 11.15%

　　1999 9920.48 82054 12.09%

　　2000 12125.88 89404 13.56%

　　2001 14429.50 95933 15.04%

　　2002 17003.58 102398 16.61%

　　2003 20466.10 116694 17.53%

　　2004 25718.00 136515 18.84%

　　資料來源：國家統(tǒng)計局1994—2004國民經(jīng)濟、社會發(fā)展統(tǒng)計公報、國家稅務總局稅收收入統(tǒng)計。

　　從以上的計算結果中可以看出，我國的國內(nèi)生產(chǎn)總值稅負率在1994年～1996年有逐步下降的趨勢，但從1996年開始，國內(nèi)生產(chǎn)總值稅負率卻是不斷上升的。說明最近幾年我國的總體稅負水平有不斷上漲的趨勢。

　　二、稅收對就業(yè)的影響分析

　　（一）稅收對勞動力供求的影響

　　1、稅收對勞動供給的影響。是稅收參與社會收入分配功能的體現(xiàn)，主要體現(xiàn)在對勞動收入效應和替代效應。稅收對勞動的這兩種效應，如果收入效應大于替代效應，征稅（增稅）對勞動供給是個激勵作用，它促使人們增加工作、增加勞動；如果收入效應小于替代效應，征稅（增稅）對勞動供給就會形成超額負擔，人們會選擇閑暇替代勞動，而減少勞動。但當勞動供給已超過資本對勞動的需求，存在一定失業(yè)率的情況下，對勞動所得征稅（增稅）而產(chǎn)生對勞動供給的影響是非常弱的；并且在收入水平較低的情況下，政府征稅（增稅）只會產(chǎn)生收入效應，而不可能產(chǎn)生替代效應。所以分析稅收增長對就業(yè)的影響，應盡可能從影響經(jīng)濟增長的角度來看。

　　從稅種來看，個人所得稅對勞動供給的影響最明顯。從稅基來看，對勞動所得征稅而對非勞動所得減稅或免稅，可以較好地抑制勞動供給。從稅率來看，實行累進稅率，更能使替代效應大于收入效應，會使人們更多地選擇休閑以替代工作。稅收對勞動供給的影響還包括其對人力資源可能發(fā)生的影響。

　　2、稅收影響勞動總需求量。稅收對勞動總需求的影響，主要表現(xiàn)在運用稅收調(diào)節(jié)、剌激投資，促進經(jīng)濟發(fā)展，增加就業(yè)機會。稅收對私人投資的剌激效應，是通過調(diào)整稅種、變動稅率以及稅收優(yōu)惠等措施實現(xiàn)的。如企業(yè)所得稅中允許投資抵免、加速折舊等措施，會鼓勵私人投資，對新興產(chǎn)業(yè)給予減免稅優(yōu)惠，會鼓勵新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展；對吸引勞動力較多的產(chǎn)業(yè)部門和企業(yè)實施減免稅優(yōu)惠等；稅收對公共部門投資的剌激應是通過稅收規(guī)模對政府投資規(guī)模的影響來實現(xiàn)的，政府如果將稅收收入用于增加公共投資，勢必會增加就業(yè)機會。另外，政府對高收入階層征收的個人所得稅中一部分將用于社會救濟和社會福利支出，增加社會購買力，提高社會有效需求，有利于整個社會就業(yè)水平的提高。

　　3、稅收影響勞動需求結構。解決就業(yè)問題，不僅要增加勞動總需求，還要調(diào)整勞動需求結構，增加就業(yè)。稅收對勞動需求結構的影響，主要表現(xiàn)在配合國家產(chǎn)業(yè)政策，鼓勵其在發(fā)展的同時，吸收和安排勞動力。同時，對國家產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整所帶來的大批勞動力失業(yè)的短期動蕩，作為失業(yè)保障等保障制度主要籌資渠道廣泛征收的社會保障稅，也可起到緩和作用。勞動需求結構與就業(yè)結構的不對稱，從而出現(xiàn)了結構性失業(yè)。從整個社會發(fā)展的角度看，工作崗位對勞動技能的要求高的崗位占的比重越高越好，但是在教育水平較低、人口素質(zhì)較低、勞動力技能較低的情況下，過高的勞動技能要求會增加失業(yè)。我國目前正處于市場經(jīng)濟法制建設的過程中，勞動力的數(shù)量過剩與質(zhì)量短缺矛盾日益明顯，勞動者已掌握的技能與工作崗位呈現(xiàn)出顯著的不對稱。解決結構性失業(yè)，一方面可以從改變勞動供給結構入手，如提高勞動力素質(zhì)和技能，也可從調(diào)整需求結構入手。所以對勞動需求結構的調(diào)整，在勞動需求總量一定的前提下，根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展要求和勞動力市場狀況，對不同技能要求的工作崗位的需求進行合理調(diào)整，既能最大限度地解決就業(yè)問題，也不影響經(jīng)濟的長期發(fā)展。

　　（二）稅收影響勞動力素質(zhì)

　　勞動力素質(zhì)是參與勞動過程的勞動者能力性質(zhì)和特點的綜合反映。勞動力素質(zhì)是決定經(jīng)濟增長的一個非常重要的因素。勞動者的素質(zhì)形成有先天的因素，更多的是后天因素包括教育、培訓等作用的結果，后天獲取的人力資本主要通過教育形成的。對人力資本的投資直接影響著勞動力素質(zhì)，即接受教育程度的高低。稅收收入規(guī)模制約著國家對教育投資的規(guī)模；稅收對人們收入的調(diào)節(jié)影響著個人對人力資源投資的選擇。我國目前下崗失業(yè)群體主要由素質(zhì)較低的勞動者構成，因勞動者素質(zhì)過低往往造成結構性失業(yè)。稅收政策對于影響勞動力的技術熟練水平是能夠發(fā)揮作用的，如個人所得稅與對培訓支出的稅收鼓勵等。政府采用適當?shù)亩愂照撸龑Т罅可鐣Y源流向教育行業(yè)，降低企業(yè)和個人的教育成本，就能很好地解決制約勞動力素質(zhì)提高的資金瓶頸，迅速提高一國勞動力的整體素質(zhì)。

　　三、促進就業(yè)的稅收政策國際借鑒

　　（一）制定確保經(jīng)濟穩(wěn)定增長和促進就業(yè)的稅收制度

　　制定確保經(jīng)濟穩(wěn)定增長和促進就業(yè)長期的、重要的手段，調(diào)控方式包括兩方面內(nèi)容：

　　一是宏觀稅負。就企業(yè)而言，稅收負擔直接影響企業(yè)利潤，進而影響投資和消費，最終影響經(jīng)濟增長和就業(yè)。就個人而言，稅收負擔影響個人對閑暇、工作、投資、儲蓄和消費的選擇，進而影響經(jīng)濟增長和就業(yè)。許多發(fā)達國家以較低的宏觀稅收負擔來確保經(jīng)濟穩(wěn)定增長和促進就業(yè)。實施低稅負，鼓勵社會創(chuàng)造更多的就業(yè)崗位在處理稅收的收入效應和替代效應問題上，歐美等許多發(fā)達國家自20世紀80年代以來就一直從事著輕稅的稅制改革，它們通過實施減稅讓利給納稅人，鼓勵社會創(chuàng)辦更多的企業(yè)，吸納更多的就業(yè)人員，直到現(xiàn)在這種減稅風潮仍余波未盡。如2000年以來OECD多數(shù)成員國實施了減稅的稅收政策；2003年就有16個國家總體稅率出現(xiàn)下降；歐盟有15個國家降低了個人所得稅的最高稅率，其中還有12個國家降低了主要稅種企業(yè)所得稅的稅率。例如從個稅來看法國2000年降低前兩檔稅率，由24％、10.5％分別降為 23％、9.5％。從公司所得稅來看，德國從2001年起將公司所得稅稅率降至25％ .

　　二是稅制結構。由于不同性質(zhì)稅種對經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用不同，所以稅種的不同組合對經(jīng)濟增長和促進就業(yè)的作用不同。所得稅更側重于調(diào)節(jié)公平分配，通過影響社會總供給和總需求來促進經(jīng)濟增長和就業(yè)；商品稅側重于效率的調(diào)節(jié)，通過影響資源配置效率確保經(jīng)濟穩(wěn)定增長和充分就業(yè)。從世界各國實際來看，發(fā)達國家以所得稅為主體，發(fā)展中國家以商品稅為主體或所得稅與商品稅雙主體。但是近年來，許多國家在降低所得稅稅收負擔，確保經(jīng)濟穩(wěn)定增長和促進就業(yè)的同時，通過開征商品稅（如增值稅）來彌補稅收收入和提高資源配置效率，發(fā)揮稅制結構對經(jīng)濟增長和就業(yè)的綜合調(diào)節(jié)作用。

　　（二）實施科學的稅收政策

　　確保經(jīng)濟穩(wěn)定增長，有效的稅收制度促進就業(yè)。減稅就是確保短期內(nèi)經(jīng)濟穩(wěn)定增長和促進就業(yè)的重要方式。采取有效的短期宏觀經(jīng)濟政策，包括稅收政策來消除短期經(jīng)濟波動。減稅的規(guī)模和幅度由經(jīng)濟波動的程度和失業(yè)率的高低等因素決定。比如60年代美國肯尼迪、約翰遜政府實施的全面減稅，促進了經(jīng)濟增長和就業(yè)；美國2001年頒布《經(jīng)濟增長和稅收減免協(xié)調(diào)法案》，2002年頒布《工作崗位創(chuàng)造和工人援助法案》，旨在于降低企業(yè)稅負、刺激投資和增加就業(yè)等。

　　（三）實施差別稅率，扶持發(fā)展中小企業(yè)，鼓勵全民創(chuàng)業(yè)

　　中小企業(yè)作為活躍市場的基本力量，吸納了社會上大多數(shù)就業(yè)人員，成為就業(yè)主陣地。為了鼓勵發(fā)展中小企業(yè)，越來越多的國家開始推行差別稅率：一是在所得稅上根據(jù)納稅人的效益規(guī)模或者企業(yè)規(guī)模實施不同的稅率，規(guī)模大的適用高稅率，規(guī)模小的適用低稅率或者零稅率；二是實施所得稅的累進稅率，對企業(yè)利潤水平低的實施較低的稅率；三是規(guī)定起征點，對所得稅或者流轉(zhuǎn)稅規(guī)定起征點，在起征點以下的不征稅；四是在流轉(zhuǎn)稅方面按企業(yè)的規(guī)模實行差別稅率，規(guī)模小的實行較低的稅率。如在美國，2000多萬家中小企業(yè)占全國企業(yè)總數(shù)的98.8％，創(chuàng)造了全國50％以上的國內(nèi)生產(chǎn)總值，提供的就業(yè)機會占到了服務業(yè)的60％，制造業(yè)50％和工業(yè)的70％，產(chǎn)品的出口額也占到總出口額的30％。

　　四、解決就業(yè)問題的稅收對策

　　（一）通過調(diào)整稅收政策增加就業(yè)崗位途徑

　　1、積極發(fā)展非正規(guī)就業(yè)形式。非正規(guī)就業(yè)是城市勞動者從事非正規(guī)的生產(chǎn)、經(jīng)營、服務等經(jīng)濟活動取得收入的行為，是相對于傳統(tǒng)的主流就業(yè)方式而言的就業(yè)形式，包括階段就業(yè)、自主就業(yè)、獨立服務就業(yè)等。政府通過稅收政策扶持非正規(guī)就業(yè)的措施包括：一方面采取稅收優(yōu)惠，對非正規(guī)就業(yè)勞動組織中失業(yè)、待業(yè)人員占60%以上、符合上述社區(qū)居民服務的，自領取稅務登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅、城市維護建設稅和教育費附加，免繳各項行政性收費，稅務部門要為非正規(guī)就業(yè)勞動組織提供地方稅務發(fā)票。另一方面，對于私人創(chuàng)辦的非正規(guī)就業(yè)中介組織課稅。針對社會某些單位花高價雇用類似中介組織服務，但受雇于中介組織的雇工卻只得到極低報酬，大部分收益被中介組織攫取的現(xiàn)象，對類似組織課稅或課重稅，一則可增加這部分稅收補貼低薪雇工，二則可限制中介組織取得超額收益。

　　2、大力促進個體私營經(jīng)濟及其他非國有經(jīng)濟的發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計，2004年底，私營企業(yè)從業(yè)人員達到4700萬，中小企業(yè)提供了75%的城鎮(zhèn)就業(yè)機會。隨著中小企業(yè)的發(fā)展和新興產(chǎn)業(yè)的出現(xiàn)，中小企業(yè)在安置勞動力增加就業(yè)崗位方面將會發(fā)揮更大的作用。可見，中小企業(yè)已經(jīng)成為中國再就業(yè)的重要渠道。但是，多年來各級政府偏重強調(diào)發(fā)展大企業(yè)，使得大企業(yè)在稅收、資金籌集、土地使用等政策方面享有優(yōu)勢。中小企業(yè)在競爭中處于不利地位，應定位于如何支持發(fā)展中小企業(yè)，借鑒歐盟國家的做法，給中小企業(yè)利潤再投資以所得稅優(yōu)惠；降低對其課征的個人所得稅的邊際稅率；簡化中小企業(yè)的征收管理程序；另外，開征社會保障稅，加強對中小企業(yè)的職工的社會保障，也是引導其走可持續(xù)發(fā)展的重要條件。

　　3、對于安排再就業(yè)人員的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)給予適當?shù)亩愂諆?yōu)惠政策。鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)在促進農(nóng)村就業(yè)中有十分重要的作用，是促進農(nóng)村勞動力由農(nóng)業(yè)向非農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)變、由農(nóng)村向城鎮(zhèn)轉(zhuǎn)變的有效途徑。上是功不可沒的。政府要在財政、稅收方面給予扶持。對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)要一視同仁，對發(fā)展就業(yè)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)給予稅收優(yōu)惠；通過財政補貼實施農(nóng)民就業(yè)的專業(yè)培訓；鼓勵鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)引進高級人才，對投身鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的高級人才在個人所得稅方面給予優(yōu)惠政策；在不影響企業(yè)經(jīng)濟效率的情況下，對投身鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的高級人才在個人所得稅方面給予優(yōu)惠政策；在不影響企業(yè)經(jīng)濟效率的情況下，對那些能夠安排再就業(yè)人員的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，給予減免所得稅，允許增加安排就業(yè)成本扣除額等。

　　（二）解決就業(yè)問題的另一個重要方面就是調(diào)整產(chǎn)業(yè)結構

　　1、運用稅收政策調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，增加就業(yè)機會。首先分析一下稅收政策對產(chǎn)業(yè)結構的影響。假定國家經(jīng)濟中只有兩個生產(chǎn)部門，一個部門課重稅，另一個部門課輕稅，且兩部門間的資本是可以自由流動的。課重稅部門的邊際收益下降，課重稅部門的資本向課輕稅部門流動，資本流動一直持續(xù)到兩部門的稅后邊際收益相等為止。帶來的直接結果是課重稅部門的資本減少，產(chǎn)出下降；輕稅部門的資本增加，產(chǎn)出上升。因此，對國民經(jīng)濟某些部門課重稅，會引起該部門的邊際收益下降，稅收政策直接影響產(chǎn)業(yè)存量的資源配置。

　　2、運用稅收政策調(diào)整和促進地區(qū)經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展，減少結構性失業(yè)。在實現(xiàn)地區(qū)經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展方面，稅收作用不可忽視，只有采取合適的稅收政策，才能有效促進地區(qū)經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展。但1994年稅制改革以來，除少數(shù)地方稅外，全國用統(tǒng)一稅種和稅率，因此只有提供稅收優(yōu)惠這條途徑可行。稅收政策上可采取如下措施：首先，所得稅優(yōu)惠方面。所得稅難以轉(zhuǎn)嫁，政府提供的稅收優(yōu)惠會使納稅人真正受益。應取消外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的所得稅優(yōu)惠，建立以中西部不發(fā)達地區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠為核心的地區(qū)稅收優(yōu)惠。其次，流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠方面。對采掘業(yè)、礦產(chǎn)業(yè)這些利用自然資源較多同時吸收勞動力比較多的中西部地區(qū)的重點產(chǎn)業(yè)，給予減免資源稅，增加增值稅抵扣項目的優(yōu)惠，減輕其稅收負擔。

　　（三）促進第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

　　第三產(chǎn)業(yè)是適應中國實際情況的，就業(yè)容量較大，安置成本相對較低的領域。盡管國家大力宣傳和鼓勵第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，但是第三產(chǎn)業(yè)的增長卻低于GDP的增長速度，也大大落后于發(fā)達國家。如果將我國第三產(chǎn)業(yè)的從業(yè)水平提高到世界平均水平的50%左右，就會增加就業(yè)崗位一億多個。究其原因，第三產(chǎn)業(yè)中相當一部分的傳統(tǒng)服務業(yè)收益率太低，不具有投資誘惑力。而收益率高的又是對勞動力素質(zhì)要求高的新興服務行業(yè)。因此，通過稅收減免等辦法對這類行業(yè)給予稅收上的支持十分必要。鑒于中國的實際情況，每年新增勞動力2800萬這一龐大數(shù)字，我們可以通過稅收鼓勵勞動密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。政府應該放寬從事社區(qū)服務的經(jīng)營政策，放寬稅收、工商、城建以及部分行業(yè)主管部門的壟斷性限制，放手讓從事社區(qū)服務的民間資本進入，鼓勵人們根據(jù)市場需求進行創(chuàng)業(yè)。在稅收上，對經(jīng)過認定3到5年內(nèi)可以免繳營業(yè)稅、所得稅等地方稅。另外，可以適當考慮降低勞務服務企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的門檻，降低安置下崗人員的比例。

　　五、結束語

　　稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要杠桿，不可否認對促進就業(yè)具有積極的意義。但是，任何事物都有兩個方面，在制定促進就業(yè)的稅收政策時，一方面要考慮稅收對就業(yè)的積極意義，另一方面，這些政策運行所需要的成本和對于經(jīng)濟或社會所造成的一些負面影響也是我們必須要思考的一個問題。促進就業(yè)的稅收政策必須以促進經(jīng)濟發(fā)展為出發(fā)點，以增加就業(yè)容量、提高就業(yè)彈性為目的，以期從長遠和現(xiàn)實的角度來使我們的稅收政策對促進就業(yè)起到中長期效用的作用。

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