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企業所得稅稅收優惠與WTO規則接軌的思考
我國的企業所得稅包括內資企業所得稅和外商投資企業與外國企業所得稅。應對WTO的挑戰，根據國民待遇原則和反補貼原則調整企業所得稅優惠政策，是一個有待深入研究的課題。本文通過分析WTO規則與我國企業所得稅優惠政策的差異，提出調整企業所得稅優惠政策的對策建議。
一、我國企業所得稅稅收優惠存在的主要問題
1.外資優于內資的稅收優惠問題。
（1）外資實際稅率明顯低于內資。企業所得稅的法定稅率雖然均為33%，但外資的所得稅是由兩部分組成，一是所得稅率30%，二是地方所得稅率3%，地方所得稅各地大多免征。對限定的地區和產業則實行更為優惠的稅率，如對設在經濟特區的企業、設在經濟技術開發區的生產性企業、設在高新技術產業開發區的被確定為高新技術的企業均按15%稅率征收所得稅，甚至有的按10%稅率征收所得稅，其稅率明顯低于內資企業。
（2）外資減免稅的范圍和力度明顯超過內資企業。目前，內資企業所得稅的減免項目控制較為嚴格，主要側重社會福利、勞動就業、校辦企業、環境保護和老少邊窮地區等，優惠形式主要是直接減免稅，優惠的程度低、力度小。對外資則實行分地區、有重點、多層次的稅收優惠。一是對限定行業、項目減免企業所得稅。二是對再投資實行退稅優惠。三是補償貿易免征預提所得稅。
上述稅收優惠政策的實施，拉大了內外資企業所得稅稅負的差距，對外資企業給予種種特殊優惠超過了外資所應享有的國民待遇，是“超國民待遇”，它雖然不違反國民待遇原則，但有悖于禁止“政府對幾個特定行業進行補貼”和“放棄稅收或變相不征稅”的規定，涉嫌禁止性補貼或可申訴補貼。這不僅造成內外資企業的不平等競爭，抑制了國內幼稚產業的發展，而且部分國內資金為享受外資優惠，變相地將大量資金流出再流入，這已成為吸引外資值得關注的一股暗流。
2.內資優于外資的稅收優惠問題。
（1）技改項目投資抵稅。從1997年7月1日起，對內資企業投資于符合國家產業政策的技術改造項目購置國產設備，可按增值稅專用發票所載價稅合計金額的40%，從購置設備當年比前一年新增的企業所得稅稅額中抵免；當年不足抵免時，可以延續在不超過 ） 年期限內，用新增企業所得稅稅額抵免，并且對準許投資抵免的國產設備，企業仍可按設備原價計算折舊。
（2）校辦工廠和國內遠洋漁業企業享受免稅優惠。從1997年1月1日起，對取得農業部頒發的“遠洋漁業企業資格證書”的遠洋漁業企業和取得各級漁業主管部門核發的“漁業捕撈許可證”的漁業企業，從事遠洋捕撈業務取得的所得暫免征收企業所得稅。上述優惠政策，只限于稅法列名或指定的內資企業才能享受，外資企業無法享受，大都具有一定的專項性，涉嫌可申訴補貼，同時也有悖于WTO的國民待遇原則，形成非國民待遇。
二、企業所得稅稅收優惠調整的目標
（一）按照國民待遇原則，統一企業所得稅優惠政策
1.統一并適當降低企業所得稅稅率。近年來許多國家進行了以降低企業稅負為主的所得稅制改革，各國稅率均有不同程度的降低。鑒于我國經濟發展不平衡，中小企業多的實際情況，建議采取超額累進稅率，中小型企業稅率水平不超過20%，大型企業稅率水平不超過30%.
2.將僅在內資實行的社會福利、勞動就業等方面的稅收優惠適用于外資。
3.取消外資從開始獲利年度起計算享受減免年限的規定，統一改為由投資之日起計算稅收優惠期限。
4.確立以產業導向為主的稅收優惠。現行內外資稅收優惠只對農林牧等幾個行業進行了粗線條規定，對其他行業的優惠基本上沒有差別，未能有效地引導資金流向急需發展的瓶頸產業。應建立以產業導向為主，地區發展為輔，兩者相協調的稅收優惠機制。對能源、原材料工業、交通運輸和通訊業、水利等基礎工業和設施，以及高新技術企業、先進技術產業給予不同程度的稅收優惠。
（二）調整屬于禁止性補貼、可申訴補貼的所得稅優惠項目
按照WTO反補貼原則的要求，應當取消屬于禁止性補貼的所得稅優惠項目。一是國內遠洋漁業的稅收優惠；二是外商按照出口產品和先進技術享有的稅收優惠；三是使用國產設備替代進口設備的稅收優惠；四是補償貿易的稅收優惠。
可申訴補貼可能對進口國帶來利益損害，但進口國須證明有“實質損害”、“嚴重影響”，方能申訴。因此，對屬于可申訴補貼的所得稅優惠項目可暫時保留或減小優惠力度，這類優惠主要包括兩項：一是法律規定的地區性稅收優惠。建議對經濟特區和上海浦東新區、西部開發區、少數民族地區和國家確定的老少邊窮地區的稅收優惠應予以保留，其余東部地區的稅收優惠原則上應取消。二是對國家專營的產品或服務實行的稅收優惠政策，如對民航、郵電、鐵道等行業實行的所得稅優惠政策應適當保留。
（三）健全不可申訴補貼的所得稅優惠體系
1.建立對產業基礎和產業應用研究開發的稅收優惠。本文前已述及，按照WTO規則，國家對基礎性研究的資助不在限制之列，對產業基礎研究和產業應用研究活動不超過合法成本的75%和50%的補貼為不可申訴補貼。我國為了研究開發活動，在企業所得稅方面制定了一些優惠政策，包括開發新技術、新產品、新工藝費用計入管理費稅前扣除；研發儀器設備攤入管理費稅前扣除；盈利企業研發費用增長10%的，按50%抵扣應稅所得等。這些稅收優惠雖已初見成效，但不夠完善，并且力度較小。應在不引起訴訟的前提下，進一步加大稅收優惠的力度和覆蓋面，對內外資企業均統一適用。
2.保留福利、環保和技術性服務企業稅收優惠。對安置失業人員、殘疾人就業的福利企業實行稅收優惠。對廢舊物資利用、資源綜合利用等以環保為目的的企業，實行減征或免征所得稅優惠。對科研單位和大專院校服務于各業的技術成果轉讓、技術培訓、技術咨詢和技術服務所取得的技術性服務收入應繼續免征所得稅。
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