稅收競爭（Tax Competition），是指不同的政府主體為吸引資本和要素的流入而以稅收為手段展開的競爭，主要以稅收優惠的形式表現。筆者認為，稅收競爭的效應既有積極的一面，也有消極的一面，是一把“雙刃劍”，就國域而言，可分為國際稅收競爭和國內稅收競爭。

　　一、國際稅收競爭分析

　　隨著發達國家對資本和商品輸出的進一步擴張，發展中國家為發展本國經濟也紛紛實行經濟改革和對外開放的政策，全球經濟日趨一體化。在經濟全球化背景下，主權國家稅收政策的調整在微觀上對資本和要素的國際流動產生不同程度的影響，在宏觀上則影響本國及相關國家的財政收入，并進而影響國與國之間的經濟關系。經濟全球化使稅收產生的跨國外部效應已變得非常明顯，由此產生的國際間的稅收競爭，是經濟全球化進程下國際稅收關系發展的一種必然現象，是稅收國家主權在經濟全球化進程中的一種表現形式，集中反映了當前國際稅收關系中主權與協調這對主要矛盾。各國為了把國際間的資本、要素、人才及技術吸引到本國，紛紛采取“以退為進”的稅收競爭策略，即暫時“弱化本國的財政主權”，如對這些項目實施減稅措施甚至實行零稅率，以期帶來資本要素的流入和稅基的擴大。目前，國際稅收競爭包含一般國家和地區所實施的所得稅優惠，也包括以特定產業、特定交易形式為對象的稅收優惠措施。OECD報告將國際稅收競爭分為兩類：一類是對所得一般按較低稅率課稅但并不從事惡性稅收競爭的轄區；另一類是不僅實行低稅率而且還直接或間接從事惡性稅收競爭的轄區。同時提出四個識別惡性稅收競爭的關鍵因素，包括對有關所得實行低有效稅率或零稅率：稅收制度顯得封閉保守（Ring Fencing）；這一制度的運作缺乏透明度；推行這一制度的轄區不能有效地與其他國家進行信息交流。

　　國際稅收競爭具有積極效應，主要體現在：一是有利于貫徹稅收中性原則。從世界范圍看，經濟全球化及由此引發的稅收競爭促使各國實行以擴大稅基、降低稅率為主要內容的稅制改革，使稅制對經濟的扭曲作用減小，這對各國的稅制建設無疑產生了良好的影響。二是有利競爭優勢國的經濟利益。國際稅收競爭中，稅收競爭的直接表現是稅收優惠政策的實行，其結果是稅率的降低及稅負的減輕，假設其他競爭條件相等，則稅負較低的國家處于優勢，稅負較高的國家處于劣勢。稅收作為投資所要考慮的重要成本因素之一，較低的稅收負擔必然使競爭優勢國在吸引國際資本和要素的投入上具有優勢。隨著國際資本和要素的流入，必然給優勢國帶來更多的就業機會，促進經濟增長。三是促進國際資源的有效配置。國際稅收競爭在一定程度上削弱了稅收對經濟活動包括勞動、儲蓄和投資的扭曲作用，稅率降低帶來的全球性稅負減少從整體數量上削減了稅收的額外負擔，從而使資源配置在全球范圍內得以優化，國際儲蓄和投資配置得到了改善，提高了國際經濟效率。同時，國際稅收競爭也具有消極的一面，如有悖稅收公平原則，增大征納雙方履行成本，使國際逃避稅者受益。因此，國際社會對有害稅收競爭持否定態度。

　　二、國內稅收競爭分析

　　1994年的分稅制改革，明確了中央和地方政府的收入分配關系，同時硬化了政府間資金上解、下撥的預算約束關系，各級政府當家理財、自收自支、自求平衡的動力明顯增強。與此同時，稅收立法權高度集中在中央，使得幾乎所有的地方稅種的稅法、條例及實施細則都是由中央制定與頒發，地方政府也沒有減免稅的權力。隨著經濟體制改革的深入，地方政府的事權逐步擴大，地方可支配的收入受中央的整體性安排約束，即地方可支配的收入受到財政管理體制的約束。中央在財力上的集權和事權上的下放，使地方政府事權和財權不配套，為各地方政府之間展開稅收競爭提供了可能性與必然性。此外，我國自20世紀80年代實行對外開放政策以來，地區稅收政策導向方面基本上對沿海經濟特區、經濟技術開發區的外商投資企業給予一定的企業所得稅優惠。這種稅收地區政策優惠使東西部地區被動地層開了稅收競爭，其結果是資本、勞動力和資源大量聚集在東部沿海地區，加快了東部沿海地區的經濟發展，另一方面也人為擴大了東西部地區的經濟差異。地方政府通過減免稅、財政返還等各種優惠措施盡量提高本地在吸引投資的優勢，吸引外地資源流入本地，從而擴大稅基，彌補因減稅而造成的收益損失，使地方政府由此獲利，這正是促使地方政府之間以稅收為杠桿展開區域競爭的真正動力。由此可見，引發稅收競爭的深層次原因在于地方政府的利益驅動。目前，我國地方政府稅收競爭的主要措施在于違反國家法令擅自和越權減免稅。可見，國內稅收競爭屬制度外競爭。

　　稅收競爭為納稅人在資本和要素的投向上提供了選擇空間，使部分納稅人可以選擇較低稅負地經營而受益，而且，較低的稅率會提高人們對投資的預期收益率，從而吸引潛在的投資成為實際的投資增量，在一定程度上刺激實行稅收競爭措施地方政府經濟發展。但是，國內稅收競爭對經濟發展的負面效應最終使國家利益受損，值得我們注意：

　　1.稅法的剛性被削弱。國內稅收競爭基本上是地方政府出于自身利益最大化違反國家稅法的有關規定進行的，屬制度外稅收競爭。這種以違背國家稅法為前提的競爭不僅嚴重損害了稅法的嚴肅性與統一性，而且會破壞國家宏觀經濟計劃的整體性，影響統一的宏觀產業政策及地區均衡發展政策的貫徹，干擾了正常的經濟秩序，不利于宏觀經濟的長期穩定發展。

　　2.有悖稅收公平原則。國內稅收競爭是地方政府出于本地的利益驅動來進行的，對于在較高稅負地區內又不愿或無法遷移的納稅人來說客觀上比積極遷移的納稅人承擔更高的稅負水平，在某種意義上為有逃避稅傾向的納稅人提供便利，這種稅負水平并不是“量能課征”的體現。

　　3.不利于稅收效率原則的貫徹。稅收競爭的存在，使得經濟資源的配置或多或少受到稅負因素的影響，資本和要素的流動可能會因稅負的引導發生扭曲，這就使市場在資源配置中的基礎作用受到干擾。同時，由于富人比窮人更具有遷移傾向，且稅負對于富人的壓力遠大于窮人，因此稅收競爭會導致富人遷往低稅負區域，促進遷入地經濟發展，而遷出地的經濟條件就會下降，從某種程度上進一步促成“馬太效應”。

　　三、結論及建議

　　如前所述，稅收競爭在我國是客觀存在的，這是一把“雙刃劍”。從微觀上看，稅收競爭會在短期內使個別地方政府和納稅人受益，但宏觀上看，不僅造成相關地方政府財源流失，而且不利于全國統一公平競爭的市場形成。總體而言，筆者認為國內稅收競爭的負面效應遠大于正面效應。在對外開放中，特別是加入WTO后，為維護國家利益，保證國家宏觀政策的有效執行，進一步強化稅法的剛性，為企業營造一個公平競爭的環境，筆者建議：

　　1.中央政府應積極參與國際稅收競爭。目前，國際稅收關系主要靠國際稅收協定來協調。歐共體近20年的經驗證明，執行國際稅收協定的方法并不十分有效。一些國家不能放棄本國的目標，當單獨實行稅收政策比遵守協定更有利時，它們就不會同意稅收協定的規定。此外，不同政治制度的國家也難以接受某一種稅制結構。即使是在歐共體內部，稅收協定的進程仍受到限制。稅收協定談判的實踐證明，有時哪怕在兩國之間，稅收協定也難以達成，需要花費大量的時間和精力。當一些國家利用免費搭車可享受很大好處，并且沒有簡單有效的措施能迫使這些國家加入協定時，這種辦法就更難解決問題。而OECD報告在遏制惡性稅收競爭的同時，也指出“各國必須保持它們稅收政策的自由，如果它們在這樣做時能遵守國際準則的話，”“各國為了刺激額外投資可以采取稅收鼓勵措施”。可見，主動參與稅收競爭屬于我國的稅收主權。當前，我國致力于社會主義市場經濟體制的建設，綜合國力還有待進一步提升，在本世紀中期達到世界中等發達國家的經濟發展水平還任重道遠，需要大量的資本和資源投入，境外資本在這個過程中的作用舉足輕重，而作為宏觀經濟政策的重要組成部分——稅收政策必然對其產生直接影響。為維護我國國家利益，進一步吸引國外資本和資源的流入，建議采取更為有效的稅收競爭政策，如中西部開發的稅收優惠、支持科技進步的稅收政策、刺激消費的稅收政策等，在操作中注意避免違反約束條件。

　　2.限制和消除地方政府之間的稅收競爭。我國是中央集權國家，地方政府無稅收立法權。地方政府之間在吸引資本和要素的投入上應主要靠加強基礎設施建設、改善投資環境、給予投資者在地價、子女教育、費用收取、審批條件上優惠等措施，而不能采取違反統一稅法的稅收競爭方式。如果放任地方政府的制度外競爭，中央政府將很難控制地方政府的稅收行為，極易導致混亂局面，不利于維護稅法的統一性和嚴肅性以及全國統一公平市場的形成。因此，鑒于我國現實的經濟環境，為將稅收競爭對經濟的危害限制在一定范圍內，建議：

　　（1）嚴格限制地方稅收競爭措施。借鑒《OECD關于惡性稅收競爭的報告》中推行“3R”：停止（refrain）實行新的措施或強化現行措施；對現行措施進行檢查（review）；消除（remove）所有稅收優惠制度中的惡性特征。對現有地方政府違反國家政策法令的稅收競爭措施進行清理，以維護稅法的統一性和權威性。

　　（2）完善現有的財政體制。結合我國國情，合理界定中央和地方的事權和支出范圍。根據政府間事權和支出責任的劃分，以及劃分收入的原則，建立合理規范的政府間收入分配制度。首先，要合理劃分稅權，根據事責、事權、財權、稅權相對應的原則，對中央和全國性地方稅的立法權應集中在中央，同時也要適當放權，讓地方政府在所在轄區內結合自己的實際擁有一定的稅權。其次，給予地方政府適當的發債權。舉借地方公債已成為當今世界各國地方政府廣泛采用的一種籌資手段。在我國，盡管目前不允許地方政府發行債券，但各地通過負債融資來加速發展本地基礎設施、城市建設的現象已不鮮見，如上海市的“市政建設債券”，廈門市的“高集海峽大橋債券”。地方政府通過發行公債來籌資，有助于減少通過稅收競爭來爭取財源的行為。再次，建立規范的財政轉移支付制度。逐步加大轉移支付力度，使轉移支付機制不僅在均衡地區差距方面發揮功能，而且使其成為中央對地方調控的有效手段，在一定程度上解決財政體制導致地方政府的收支缺口。

　　（3）加強法制建設。通過加強稅收法制建設，使地方政府的各項行為包括稅收行為納入法制化軌道。加快立法進程，提高稅收法律級次，健全稅收法律體系。強化稅收執法權，規范稅收的代征代繳制度，加大依法治稅力度，逐步規范地方政府的行為，進一步營造良好的市場經濟運行環境。