我國的所得稅由三部分組成，即個人所得稅、企業所得稅以及外商投資企業和外國企業所得稅。個人所得稅是國家為調節個人收入、貫徹公平稅負、緩解社會分配不 公而對高收入者征稅的一個稅種。我國《個人所得稅法》規定：工資、薪金所得實行按月計征的辦法，以每月收入額扣除費用８００元后的余額為應納稅所得額，外 籍人員、華僑及港、澳、臺胞以每月收入額扣除費用４ ０００元后的余額為應納稅所得額，適用九級超額累進稅率（５％ ～ ４５％）。我國個人所得稅不管是在課稅主體、課稅客體，還是在征稅方式上，均存在一些亟待解決的問題。本文將就此提幾點建議。

　　一、關于課稅主體、課稅客體的思考

　　我國個人所得稅從課稅主體上講，是以“居住原則”作為納稅義務人認定的范圍和標準的。凡符合稅法規定的“居民”定義，就負有申報或交納個人所得稅的義務。 從課稅客體上講，采用屬人并屬地原則，凡是居民納稅義務人，在全球各地所發生的應稅所得，均在課征之列，但非居民納稅義務人僅就境內所得負有限納稅義務。

　　我國個人所得稅采用屬人并屬地原則，雖然從理論上最大限度地維護了我國作為主權國家的政治權利，但在實務中還存在一些問題：首先是“居民”的境外所得難以 確定，導致征收無法實施，致使法律規定成為一紙空文，嚴重褻瀆了法律的尊嚴；其次是不符合國際慣例，以美國為代表的西方國家大多采用屬地原則；最后是我國 個人所得稅的屬人原則不利于我國對外開放的進一步深化。在大多數國家和地區采用屬地原則，而我國采用屬人并屬地原則的情況下，會導致跨國納稅人雙重征稅。 鑒于此，建議我國的個人所得稅采用屬地原則，僅對來源于我國境內的所得征稅，而對非來源于我國境內的所得不征稅，創造一個良好的投資環境，吸引國外的投資 者，并使他們能長期留在我國。

　　二、關于扣除標準的思考

　　為了保證人們最低生活水平，我國現行個人所得稅對工資、薪金所得實行８００元／月的固定免征額。這個固定金額不僅沒有考慮我國國民經濟發展的趨勢以及物價 變動情況，同時也沒有考慮一般納稅人通常會碰到的突發開支，如巨額醫療費。因此，建議將工資、薪金所得的扣除項目分成兩部分：一是標準扣除項目，即相當于 目前８００元／月的部分，這一標準應隨著物價變動及經濟發展情況而有所調整。二是法定扣除項目，主要有：為促進社會福利事業的發展，鼓勵人們行善，將慈善 性捐贈作為法定扣除項目；為鼓勵投資，通過拉動消費來刺激經濟復蘇與發展，將個人為購置房屋、汽車等家庭財產而發生的借款利息支出作為法定扣除項目；為體 現人文關懷，將納稅人實際支付的巨額醫療費作為法定扣除項目。

　　三、關于征稅方式的思考

　　我國的個人所得稅對工資、薪金所得實行按月計征的辦法。這種較短的結算期雖然有利于及時組織稅收收入，滿足財政所需，但也存在下列問題：一是我國通行的預 算年度、統計年度、會計年度不合拍；二是不符合國際慣例；三是有些行業生產與銷售的季節性較強，導致個人收入的季節性差異較大；四是在實際工作中，有些行 業、單位的工資往往以一個項目完工或以半年、一年為時間單位進行結算，如建筑業。

　　因此，筆者建議采取先預扣后結算的辦法，即納稅人每月在領取工資、薪金時，先按照估計的應交個人所得稅，在工資、薪金中預扣，到下一年度的１月１日至４月 １５日，再通過填寫納稅申報表申報繳納上一年度的個人所得稅，按多退少補的方式進行結算。同時，應加快建立個人收入檔案管理制度、代扣代繳明細賬制度、納 稅人與代扣代繳人向稅務機關雙向申報制度、與社會各部門配合的協稅制度以及個人所得稅管理體制，利用信息化手段，實現對個人收入的全員全額管理以及個人所 得稅收入與個人收入協調增長。

　　四、關于工資、薪金重復征稅問題的思考

　　《企業所得稅暫行條例》第六條第二款規定：“納稅人支付給職工的工資，按照計稅工資扣除。計稅工資的具體標準，在財政部規定的范圍內，由省、自治區、直轄市人民政府規定，報財政部備案。”以上規定存在下列問題：

　　１、計稅工資標準為固定標準，且長期不變，沒有考慮我國經濟發展狀況以及人民群眾日益增長的物質文化生活的需要，違背了稅收調節收入分配的原則，沒有正確 處理國家、企業、職工三者之間的關系。由于企業的計稅工資標準為固定值，其反映為企業經營成果的增加部分、經濟效益的提高部分、價值的增值部分只能由國家 占有，而不能在稅前分配給企業、職工，這不利于調動企業以及職工的生產積極性。雖然少部分實行功效掛鉤的企業，是以企業效益為基礎，每年計算企業工資、薪 金的扣除額，但由于實行功效掛鉤需要經過嚴格的申請、審批程序，因此在實務中絕大多數企業仍舊實行計稅工資制度，這種制度嚴重影響了企業的發展。

　　２、《個人所得稅法》與《企業所得稅暫行條例》的規定存在交叉征稅的情況，導致同一筆所得，分別對企業和職工進行了課征，即經濟性雙重征稅。若企業的人均 月工資超過８００元，則企業將就超過的部分補交企業所得稅，同時，職工將交納個人所得稅。假如某企業人均工資為１ ３００元／月，簡單計算，企業將為此交納人均１６５元［（１ ３００－８００）×３３％］的企業所得稅，職工個人將交納２５元［（１ ３００－８００）×５％］的個人所得稅，則人均月工資１ ３００元實際稅負為１９０元，稅負所占比率為１４。６％。這種經濟性雙重征稅的規定會導致企業難以貫徹減員增效、提高勞動生產率、走內涵式發展道路的舉 措，也助長了企業弄虛作假的風氣，企業通過虛列人員增加工資費用就是個不爭的事實。

　　３、將外籍人員、華僑及港、澳、臺胞列為特殊待遇對象，實行４ ０００元／月的扣除標準，雖然是由我國國情所決定的，但不符合國際慣例，有違ＷＴＯ的“國民待遇”原則。

　　綜上所述，筆者建議應修改《個人所得稅法》，按ＧＤＰ增長速度的一定比例逐年提高扣除標準，同時，應取消“超國民待遇”，實行統一的扣除標準，取消《企業 所得稅暫行條例》中的計稅工資扣除標準，工資費用不論發生多少均在企業所得稅稅前扣除，工資費用全部由個人所得稅調節。為防止企業蓄意提高個人工資收入， 增加企業工資費用，達到少交企業所得稅的目的，可提高個人所得稅稅率以及縮小稅率級距，以此保證國家所得稅稅收收入的穩定。這樣可以有效地激發企業提高勞 動生產率的積極性，防止企業通過虛列人員增加工資費用，從制度上防止造假。