十屆全國人大常委會第十八次會議表決通過了全國人大常委會關于修改個人所得稅法的決定，修改了個人所得稅的起征點。這是《中共中央關于完善社會主義市場經濟體制若干問題的決定》頒布以來，國家為完善宏觀調控體系，進一步健全財稅體制的一項重大舉措。此次個稅改革也預示了運行多年的保險稅制即將開始破冰之旅。

　　近年來，保險業的發展突飛猛進，但尚處于成長期，國家在政策上也給予了大力的扶持，與保險業相關的稅收法律實施已10年，在這10年中，國內、國際的宏觀經濟環境都發生了巨大的變化，我國現行的保險稅制已明顯滯后于社會經濟大環境的變化以及保險業的現狀。與保險稅制比較發達的國家相比，中國現行的保險稅制仍存在著一定的問題。在今年的兩會上，保險界的代表也對稅收問題表現出了特別的關注。由此看來，國家相關部門在積極推進稅制改革的同時，應盡快建立健全保險稅制，為保險業的快速發展打造一個良好的市場環境。

　　我國保險業的稅制現狀及存在問題

　　稅收既是國家財政收入的主要渠道，也是一國政府實施財政宏觀調控的一個重要手段。稅收政策是國家財政為實現財政收入，調節經濟而制定的稅收行為規范。其對保險業的影響體現在國家對保險業制定的稅收政策上。保險稅收政策是指國家對保險業的稅率、稅種以及稅收分配等設定行為規范，以實現稅收的征收和合理分配。因此，保險稅制與保險業的發展緊密相關。

　　我國現行的保險稅制存在許多不合理之處，主要表現在以下幾個方面：

　　1、稅收負擔偏重

　　保險業稅收負擔過重主要表現為稅率過高。保險業在營業稅的9個稅目中算是稅率較高的行業。目前，保險公司的營業稅稅率為5%，這還是從2001年至2003年，保險業營業稅稅率由原來的8%，每年下調1個百分點的結果，但這與其他某些行業相比還是較高，如交通運輸業、建筑業、郵電通信業、文化體育業的營業稅稅率只有3%.此外，保險業營業稅的計稅依據是保費收入，保費收人中會有相當一部分最終是以賠款（如機動車輛險）或給付（如年金險）的形式存在，而且作為計稅依據的保費收人中還包括應收保費這一特殊項目，對許多壽險公司來說其數額巨大，因此將其列為計稅項目勢必會加重保險公司的稅負。再說企業所得稅，現行的保險企業所得稅稅率為33%，但由于企業實行計稅工資后，實發工資超過計稅工資標準的部分在納稅時還需進行調整，這樣就造成了實際稅率一般都遠遠高于33%，而且除上繳所得稅后，稅后利潤通過調節稅還要再抽走一部分。長期承受這么高的稅收負擔，必然會嚴重影響到保險公司的抗風險能力及償付能力，最終阻滯保險業的快速發展。

　　此外，根據現行的稅法，保險營銷員每月也要繳納營業稅。營業稅以營銷員的全部收入作為計稅依據，包括城建稅、教育費附加及地方教育費，稅率達5.5%；在征收營業稅金及附加后扣除25%的營業費用，對其余部分按勞務報酬再繳納個人所得稅。他們所繳納的個人所得稅適用的是“勞務報酬所得”，稅率為20%，高于“工資、薪金所得”適用的稅率全月應納稅所得額在500—2000元之間，稅率為10%，全月應納稅所得額在2000—5000元之間，稅率為15%，也就是說，按保險營銷員的平均收入水平來說，由于現行稅制的不合理規定，使得他們需要多承擔5—10%的稅負。有人曾經在北京地區做過一個統計，與同樣收入的普通勞動者相比，壽險營銷員的稅負是前者的6.81倍，可支配收入也少8%.將營銷員等同于個體戶一樣課稅是極其不合理的。

　　2、稅收待遇不公平

　　中資保險公司面臨不公平的稅收待遇是相對外資保險公司而言。主要體現在稅率和稅基兩個方面。在稅率上，中資保險公司的所得稅稅率遵循企業所得稅法定稅率33%的標準，而且這只是名義稅率，實際稅率還要高。而外資保險公司的企業所得稅稅率正常值為30%，但由于國家對外資保險公司稅收政策的優惠，實際稅率遠遠低于30%，在部分經濟特區及沿海經濟開發區，外資保險公司企業所得稅的實際稅率甚至可以低至15%.

　　在稅基上，中、外資保險公司也有所不同，即稅法對計算中、外資保險公司所得額的規定有所不同。中、外資保險公司在計稅工資上繳納的所得稅就有所不同。所謂計稅工資，是指計算應納稅所得額時，允許扣除的工資標準。現行的保險稅制中，中資保險公司的計稅工資可以在稅前扣除，但有人均扣除最高限額為800元的規定，而對外資保險公司卻給予了可以將工資從成本中列支的優惠政策。

　　此外，外資保險公司還享受著“兩免三減”的優厚稅收待遇。在我們大力倡導保險市場需要公平競爭的同時，所得稅政策上的不公平，嚴重破壞了保險市場秩序的重要基礎。我國的保險業剛剛起步，尚有許多不成熟之處，而進人中國保險市場的外資保險公司，無論在管理上，還是在經營上，都遠勝于中資保險公司。因此，面對同一個市場，中資保險公司與外資保險公司在稅收政策上享受如此不公平的待遇，無疑會大大銷蝕中資保險公司的競爭力。

　　3、稅制結構不合理

　　保險稅制結構是指保險稅制中各個稅種之間所形成的一種相互協調、相互補充的稅收關系。簡單地說，保險稅制結構也就是保險稅收體系的布局問題，它決定稅收作用的范圍和深度。只有稅制結構合理了，才能從總體上做到稅制的合理，才能充分發揮稅收的作用。保險稅制結構上的不合理，主要體現在保險稅源的選擇上。各險種所帶來的利潤就是保險的稅源。我國現行的保險稅制，除對壽險、農險及一些附加險實施免稅外，對其它險種統一按5%的比例稅率征收營業稅。這樣不分險種、實行統一的營業稅稅率，不利于完善保險產業發展政策。由于不同的保險險種具有不同的保險性質，因此，統一營業稅稅率，難以體現國家對各險種的政策導向，使保險業的發展政策難以配合國家經濟發展計劃和適應國家經濟發展方向的需要。

　　我國保險業稅制改革的建議

　　隨著財政與保險的關系逐步理順，應逐步建立和完善保險稅收制度，保險稅收政策也相應逐漸寬松。但總的來講，目前的保險稅收制度嚴重制約了保險政策的實施以及政策目標的實現。為充分發揮保險稅收政策對保險業的促進作用，國家財政應‘對現行的保險稅收制度進行適當的改革與調整，盡快出臺一些新的保險稅收政策。作為稅收政策的重要組成部分，我國保險稅收政策的完善和調整，一方面要立足于整個稅收制度，在保持稅收制度總體穩定的基礎上適應我國稅收政策的總體取向，另一方面也要考慮保險行業自身的特性和發展需要，兼顧總體稅收政策取向和保險業發展的客觀要求。

　　1、降低保險稅率。稅收政策是要以國家產業政策為導向的，國家對其鼓勵發展的行業，在稅收上實行輕徭薄賦的原則，而保險業就屬于國家鼓勵發展的行業。

　　（1）營業稅。國際上保險業的稅負水平大多普遍較低，美國聯邦各州適應的營業稅稅率雖然有所不同，但一般都在2%左右。而歐洲一些國家如英國、西班牙等對保險業更是免征營業稅。在亞洲，像泰國這樣的東南亞國家保險業的營業稅稅率也只有3.3%.因此，毫無疑問，在經濟全球化的進程中，我國保險業營業稅的下調不但有空間，而且勢在必行。與國外2%至3%的營業稅稅率水平相比，我國保險企業的稅負仍然偏重。根據保險市場競爭狀況與市場結構的變化以及保費的市場化程度，應適時適度下調營業稅稅率，以及調整和優化營業稅稅基。如：將保險業營業稅的稅率降低至3%左右，保持與郵電通信業等行業同等的稅收待遇。由于我國保險業的營業稅是以總保費收入計稅，而保費收人中又有一部分并不是保險公司的收入，而是對投保人的負債，如此過寬的營業稅稅基無形中又加重了保險企業的稅負。因此，如果仍保持5%的營業稅率，對營業稅的計稅依據應進行合理化的改革，建議如下：

　　1）以實收保費作為保險公司營業稅的計征依據。考慮到保險公司應收保費以及分保保費的因素，建議按保費收人的確定原則將現行營業稅的計稅依據改成按扣除應收保費和分保保費后的實收保費來計算營業稅。應收保費應當從保費收人中單獨列支，實行延稅政策；對在延長期限內仍無法收繳的應收保費應實行免稅政策。

　　2）將計稅依據改為現期保費收入減去各種責任準備金的貼現價值后的余額。

　　3）以保險公司取得的全部保費收入扣除已決賠款部分作為營業稅應稅保費；當發生儲金返還和退費時，則由保險公司作為扣繳義務人扣繳有關稅款。

　　此外，對于保險營銷員，建議免征營業稅或提高營業稅起征點。現在國際上的通行做法是對保險營銷員免征營業稅。在目前大多數國民對保險知識了解甚少、普遍收入又不高的情況下，保險營銷員起步相當艱難，他們的全部收入均來自傭金所得，而且往往還需要支付不小的日常展業費用，如交通費、通訊費等等。近日，經國家稅務總局和省政府批準，遼寧省地稅局下發了《關于保險營銷員有關稅收問題的通知》，并對持有《下崗再就業優惠證》、《城鎮退役士兵自謀職業證》、《自主創業證》的保險營銷員實行免征三年營業稅的優惠政策。在國家對保險營銷員沒有出臺減免營業稅的相關政策之前，建議推廣遼寧省的這一種做法。

　　（2）個人所得稅。保險營銷員在繳納營業稅以外，還要按非雇員標準繳納個人所得稅。此次個稅改革提高起征點，對于廣大保險營銷員來說，無疑是一大利好，但是保險營銷員所承擔的個人所得稅負還是偏高。可否將營銷員每月取得的傭金收入在征收個人所得稅時，提高保險營銷員個人所得稅稅前的費用扣除比例，然后再按照個人所得稅法規定的費用扣除標準和適用稅率計算征收個人所得稅。此外，由于保險公司未將保險營銷員作為正式職工，稅務部門把他們納入了個人提供非有形商品推銷代理服務活動的范疇，按非雇員的有關規定征收營業稅，這一點是不應該有疑義的，因此，在不能要求國家對保險營銷員采取適用“工資、薪金”所得稅率的情況下，建議適當降低保險營銷員所適用的勞務報酬所得稅稅率。通過這幾個方面齊頭并舉的努力，相信可以大大減輕保險營銷員的稅負。

　　2、細化稅制設計。稅制結構的設計應以稅收原則為標準，而公平原則和效率原則是稅制設計的兩大重要原則。因此，在我國保險稅制結構的設計上，必須要遵循這兩大原則。世界上多數國家保險業的營業稅是分險種規定稅率，對不同的險種實行差別稅率。根據我國的實際情況，建議按各險種對經濟發展的促進作用和對社會保障的重要性、與國計民生的關系程度，來確定不同的營業稅率，特別是壽險、財險公司運營機制上各有特點，所以，可考慮選擇適當時機分險種實行差別稅率，以更好地體現壽險與財險的差別，貫徹稅收公平原則。此外，還應實行個別險種營業稅的減免。建議對一些政策性、非盈利性的險種減免稅收，對利潤水平低或者對社會穩定有重要作用的險種規定較低的稅率。最近頻繁發生的礦難就使雇主責任險成為業界關注的一個保險產品，許多地方開始在高危行業推廣強制雇主任保險。保險界人士在《關于推廣高危行業強制雇主責任保險的提案》中建議：“財稅部門應為強制雇主責任保險制度的實施提供適當的政策優惠。與此同時，還應在目前部分險種營業稅免稅的基礎上擴大免稅范圍，如巨災險、信用保證保險和強制性保險等，以貫徹稅收的效率原則。在充分體現國家政策導向的同時，大力發揮保險稅收政策社會保障的杠桿作用，而且這還會給社會帶來巨大的長期隱性收益。

　　3、公平中外資保險公司的稅負。稅收優惠政策在引進外資促進我國保險業發展上發揮了極為重要的作用，稅收優惠政策也確實是吸引外資的重要條件，但不是唯一條件。面對跨國公司的全球戰略，廣大發展中國家擴大吸引外資以振興本國經濟的目的，不是僅靠一些稅收優惠政策便可以達到，而必須憑借自身優勢，積極投入國際經濟合作與競爭，遵循國際慣例，建立公平競爭的市場環境，完成國內市場與國際市場的接軌。而且，外資保險公司進入中國市場的根本原因是我國保險市場所具有的巨大潛力，而非現行的稅收優惠政策。再有，對中、外資保險公司實行不同的稅率政策還違背了世貿組織自由貿易和公平競爭的原則，也違背了稅收的“公平原則”。加入WTO以后，公平競爭將成為保險市場的主基調。為增強中國保險公司的市場競爭能力，國家應考慮取消外資保險公司的稅收優惠政策，盡快統——中、外資保險公司的所得稅稅率和稅基。目前，國稅總局正在制定中外資企業所得稅“兩稅合并”草案的實施條例。按照目前企業所得稅法，外資保險公司比中資保險公司的有效稅率低10—12個百分點，“兩稅合并”后，稅率有望被統一成20%以上的中等偏低稅率。專家們建議：在目前中資保險公司與外資保險在適用稅種、稅率以及扣除尚不統一的條件下，應以這次“兩稅合并”為契機，為中、外資保險公司創造公平競爭的稅收環境。

　　“十一五”期間，為適應全球保險業的長遠發展趨勢，推動我國保險業的全球化戰略，稅收政策的完善勢在必行。保險業的稅收政策要在公共財政的框架下，著力彌補保險市場的缺陷、促進市場機制作用的充分發揮，通過優化稅制的各項可行政策，形成促進保險業發展的良好環境。不妨借鑒個稅改革的做法，對保險稅制的改革也實行“分步走”，而不求一役全功，這對正處于成長期的保險業來說，不失為一種明智而又現實的選擇。