為了吸引外資，鼓勵外商投資企業和外國企業（以下簡稱“外資企業”）使用國產設備，財政部、國家稅務總局先后制定了《關于外商投資企業購買國產設備抵免企業所得稅有關問題的通知》（以下簡稱“49號文”）以及《外商投資企業和外國企業購買國產設備投資抵免企業所得稅管理辦法》（以下簡稱“90號文”），對在我國境內設立的外資企業，在投資總額內購買的國產設備，符合條件的，其購買國產設備投資的40%可從購買設備當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。政策執行幾年來，很多外資企業從中受益，達到了預期的目的。但是在政策實際執行過程中，還有一些個別問題需要解決和統一，以利于稅法的公平性和公正性。

　　一、外資企業購進國產設備抵免企業所得稅申報時限與退還增值稅申報時限不銜接。

　　90號文明確規定“企業申請抵免企業所得稅，應在購置國產設備后兩個月內，向主管稅務機關遞交申請報告”。其他沒有更詳細的解釋和說明，如此簡單的時限規定過于模糊，在實際審批工作中，暴露出很多問題。比如很多外資企業發生的工程改造或新上項目的采購行為歷時較長，有的甚至長達幾年，而每兩個月申報一次的規定過于頻繁，甚至可能出現一套設備需要多次進行抵免企業所得稅申請的情況。對于主管稅務機關而言也增加了很多不必要的重復工作，并且審批尺度不好掌握。同時49號文規定“對外商投資企業和外國企業購買的按規定退還增值稅的國產設備，其已退稅款不得計入設備原價”。因此，只有先辦理了采購國產設備退增值稅，才能再進行采購國設備抵免企業所得稅的申報。而外資企業購買國產設備退增值稅的申報時限為90天，這樣，外資企業采購國產設備申請抵免企業所得稅的兩個月的時限規定在實際工作中很難操作，企業也左右為難。

　　另外，作為一種規范性的法律文件，對權利和義務的規定應該是對等的。僅對購進國產設備抵免企業所得稅申報時限作了規定，而對企業超過規定時限申報的行為沒有做出明確規定，使基層稅務機關不好把握政策的執行尺度。

　　筆者認為，對于按季預繳，全年匯算清繳的企業所得稅而言，外資企業購買國產設備抵免企業所得稅的申報，按企業實際情況一年一次申報或按季申報為宜。90號文也明確規定“企業在每一納稅年度終了后四個月內向主管稅務機關附送《外商投資企業和外國企業購買國產設備投資抵免企業所得稅匯總審核表》，主管稅務機關據以辦理企業所得稅投資抵免及匯算清繳”。因此兩個月內申報抵免所得稅的規定，不但加重了稅企雙方的工作量，也不符合　企業所得稅的征納性質。

　　二、關于確定國產設備購進的時間問題。

　　由于購買國產設備抵免企業所得稅申請時限為兩個月，所以，國產設備購進時間的確定問題就備受關注。90號文規定“設備購置時間以設備發票開具時間為準，采取分期付款或佘銷形式取得設備的，以設備到貨時間為準”。而有的企業為了符合申報的時限要求，采用假退貨、退換發票等形式，改變國產設備購置時間。由于企業實際購買、使用、計提折舊的時間與發票開具時間存在差異，主管稅務機關在審批中不易掌握。對以分期付款或佘銷形式取得設備的，是否應以企業申報的入庫單據上的時間為設備到貨時間，總局文件沒有明確，形成政策盲區。

　　筆者認為，為了體現稅法的剛性，使稅收優惠政策落實到位，應該對退、換發票行為進行明確規定。如果能對兩個月申報期限進行調整，分期付款或佘銷形式取得設備抵免企業所得稅申報的政策盲區也就可以避免。

　　三、關于國產設備購進抵免申報資料的確定問題。

　　90號文規定“納稅人遞交申請報告時，須提供如下資料：（一）《外商投資企業和外國企業購買國產設備投資抵免企業所得稅申請表》；（二）企業法人營業執照復印件；（三）……等等”。其中提到須有“國產設備供貨合同及發票復印件”，但是有的企業采購行為屬于零星采購，有的雖然不屬于零星采購但是沒有供貨合同，按照文件規定，沒有供貨合同應該不能抵免企業所得稅，但這有悖于實質課稅的原則，稅收優惠政策也不能落到實處。若以現實經濟活動中的企業實質經濟行為給企業辦理抵免企業所得稅，則政策執行依據又不足。

　　在實際審批過程中，發現很多企業提交的是虛假合同，給稅務機關的審批帶來困難。因此，提供供貨合同可以不作為外資企業抵免所得稅必須的申報資料，如果有疑問，可以進行實地調查，更能證實企業采購行為的真實性。

　　90號文規定，對以分期付款或佘銷形式取得設備的，以設備到貨時間為準，外資企業進行抵免企業所得稅申報是否以入庫單為申報憑證資料，申報金額如何確定等等，總局文件也沒有明確。在實際審批工作中，不管企業是何種采購方式，稅務機關大多采取以票定金額的形式，要求企業進行抵免企業所得稅申報，這樣總局的政策規定就不能很好地執行。

　　四、關于國產設備購進抵免政策的后續管理問題。

　　49號文第七條規定“外商投資企業和外國企業將已經享受投資抵免的國產設備，在購置之日起五年內出租、轉讓的，應在出租、轉讓時補繳設備已抵免的企業所得稅款。”因為如果企業對采購的國產設備進行出租或轉讓，而不是用于企業的生產，就改變了此政策出臺的初衷，也破壞了稅法的公平性和公正性，存在利用優惠政策偷逃稅款的嫌疑。因此做好后續監督管理工作，是執行好國產設備購買抵免所得稅政策不可分割的一個重要部分。但是現實工作中卻容易忽視這個環節。有的稅務部門雖然設有工作臺賬，但是由于機構改革或是人員變動等原因，致使臺賬流于形式，起不到監管的作用。有的在稅務管理人員變動后，對企業已經享受抵免政策的設備實質上處于完全不管的狀態。據調查，外資企業的很多設備使用期不到五年就更換或者出租、轉讓。因此，必須采取行之有效的方法加強監管，例如，有些地方的稅務部門在審批國產設備抵免時，用數碼相機對設備進行現場拍照，微機存檔，監管期間對企業定期抽查，效果很好。