一、誠信納稅的必要性

　　（一）誠信納稅是市場經濟發展的必然要求

　　“人無信不立，國無信則衰”。信用是一個國家經濟繁榮與社會發展的基礎，也是市場經濟秩序的基本內容。市場經濟是法制經濟。法制經濟的表象特征是平等和有序，其實質特征則是信用和誠信。如果說市場經濟是人，平等和有序則是血液，周而復始，形成循環；信用和誠信則是骨骼，支撐著市場經濟龐大身軀的健康發展。從這個意義上說，市場經濟更是信用經濟。毫無疑問，信用經濟是圍繞信用展開的，或者說信用是信用經濟的決定性因素。以此類推，誠信就是信用經濟的根本立足點，誠實信用就是市場經濟的生命線。

　　稅收作為市場經濟的重要組成部分，滿足誠信要求已經成為現代市場經濟的應有之義。稅收不僅要求法制，更要求信用。尤其是隨著社會主義市場經濟的飛速發展和改革開放的不斷深入以及我國加入世界貿易組織，呼喚稅收誠信、強化稅收信用建設，已在稅法學界和實務界日益凸現。

　　全面加強稅收誠信建設，具體到征納雙方，稅務機關要依法治稅，嚴格執法，熱情服務，營造誠信納稅的法制環境；納稅人要努力增強稅收法制觀念和依法納稅意識，自覺誠信納稅。

　　（二）誠信納稅是稅收財政發展的必然要求。稅收是政府財政收入的主要來源，是政府宏觀調控的重要手段。政府“集小錢為大錢、攢小錢花大錢”的愿望和職能得以實現，其前提就是“小錢集中得起來”。小錢集中不起來，一切都無從談起。從征納兩個環節看，小錢集中不起來的表現無外乎兩個，一是納稅一方背離誠信，有意避稅、惡意逃稅、甚至肆意抗稅，致使稅源短缺；二是征稅一方背離誠信，非法征稅、非法治稅，致使納稅一方對征稅行為喪失信心，稅基動搖。二者的表象都是無稅可征，其深層次原因卻是誠信的喪失和缺位。誠信是現代稅收財政發展的本質要求，只有在征、納兩個環節同時講究誠信，稅務機關嚴格依法辦事，使納稅人擁有安全、有序、穩定的經營環境；納稅人嚴格誠信納稅，使政府現代稅收財政稅基夯實，才能在征納雙方之間形成良性互動的融洽關系，進而保證現代稅收財政的有效實施。

　　（三）誠信納稅是現代稅收制度發展的必然要求。現代稅收制度的存在本源是人們對公共產品和公共服務的需要，這樣，人們有義務以納稅形式來支付相應的費用和報酬，所謂“取之于民，用之于民”的稅收方針，正是對這一關系的生動概括。因此，稅收制度蘊含著等價交換規則，稅收關系也是一種信用關系，誠信納稅是現代稅收制度發展的必然要求。不少市場經濟發達國家將稅收法律關系視作一種國家機關請求納稅人履行納稅義務的“公法上的債權債務關系”，正是這種表現。它從道德和法律兩個層面支持和規范著良好稅收秩序的形成。

　　（四）誠信納稅是現代納稅人維系和提高自身信用能力的必然要求。

　　納稅人信用是社會道德信用的重要內容，在很多國家，喪失納稅誠信是最壞的一種社會信用記錄，將影響其他一系列社會活動，并最終形成其社會信用的惡性循環。因此，推行依法誠信納稅，也是完善市場經濟主體自身信用能力、行為能力的必然要求。這里需要指出的是，在強調誠信納稅的同時，征稅機關也應依法誠信征稅，因為政府信用對整個稅收誠信體系乃至社會信用體系起著非常關鍵的引導、示范和帶動作用。

　　二、誠實信用原則在稅法上的適用

　　（一）誠實信用原則的民法本源意義

　　誠實信用是一項道德準則，也是市場經濟最基本的道德準則。誠實信用原則要求市場經濟活動的主體在從事交易活動中，要做到恪守諾言，講求信用，誠實不欺，以信為本，在不損害他人利益與社會公共利益的前提下追求個人利益。民法之所以要將誠實守信這一道德規范作為法律的基本原則，根本原因在于：一方面，誠實守信是最基本的商業道德，只有按照此種商業道德行為，才能保證交易活動能夠高效快捷地進行，從而形成正當穩定的商業信用、社會信用乃至交易的良好秩序。另一方面，誠實守信也是交易當事人為維持彼此之間的信用關系而完全可以做得到的商業道德。它是人們行為的最低標準。按照法律規定的行為標準，并不能使行為人成為一個品行高尚的人，但如果沒有這一規范，就連最起碼的商業交易都無法正常進行。在世界各國民事立法與司法實踐中，誠實信用原則被作為民事活動的基本原則而被廣泛采用。

　　就誠實信用的定義，一般認為是要求民事主體在民事活動中維持雙方的利益平衡，以及當事人利益與社會利益平衡的立法者的意志。也即立法者為實現上述三方利益平衡，目的在于保持社會穩定與和諧的發展。誠信原則，論其性質，一是含有“誠”的因素，誠己、誠人、誠物，既有當事人之間的信用利益，也有第三人或公眾的信用利益。二是含有“信”的因素，即相對人于其所信，應不受欺，其正當期望不應失望。

　　（二）誠實信用原則在稅法上的適用及要求

　　一直以來，大陸法系采用一般法律思想理論，承認公法上有誠實信用原則的適用。即在私法與公法特別是與行政法之間，以具有密切聯系的一般性質的法律思想為前提，認為凡私法規定的一般原則，雖并未規定于公法，不能當然說不存在于公法中，只是私法對于上述原則發現、總結和適用較早。德國首次運用一般法律思想理論，主張《德國民法典》第618條含有“社會保護”思想，適用于公務員法；并且主張依據第618條規定的法律規則，來補充行政法上的缺陷，誠實信用原則也依此方法產生于公法中。以至公法、私法均言及誠信，成為普遍遵循的原則*②。誠實信用原則是現代市場經濟國家普遍公認的法律原則。這一原則包括了誠實、守信、公平、善意等道德要求，構成了社會經濟生活中平衡利益和穩定秩序的法理基礎。當這一原則適用和指導稅收法律關系時，就要求稅收關系的當事人恪守信用，遵守規則，充分披露信息，及時履行給付，不得違背相對方基于合法權利的合理期待。

　　三、我國稅法中誠實信用原則貫徹現狀、問題及對策

　　（一）誠信納稅原則貫徹現狀

　　隨著改革的發展，我國相繼制定實施了一系列單行稅法，這是增加國家財政收入，調控經濟、完善稅收法律體系的一項重要舉措，誠信納稅原則在一定程度上得以貫徹和落實。但是從立法的角度看，有些稅法的制訂、實施略顯草率和匆忙，致使誠信原則在貫徹環節打了折扣。由此，稅收立法、執法和守法，倡導真正意義上的誠信，必須結合當前社會實際，在一些環節確實存在值得改進和完善之處。

　　（二）誠信納稅原則貫徹過程中存在的問題

　　誠信納稅原則在貫徹過程中存在的問題，主要表現在以下幾個方面：一是“依法納稅光榮，偷稅逃稅可恥”的納稅氛圍還沒有完全形成，誠信納稅意識并未真正深入人心、家喻戶曉，公民對誠信納稅必要性、重要性的認識還遠遠不夠。二是稅務機關“依法治稅”的收稅氛圍還有待進一步強化，收稅、減稅、免稅等治稅環節的自由裁量行為還在一定程度上存在。三是稅收財政方面用稅、節稅等環節的依法性和透明度還需進一步加大力度等。

　　（三）誠信納稅原則貫徹對策

　　一是加強教育，深化理念。百年大計，教育為本。教育的目的在于使人們逐步樹立起與現代市場經濟和開放經濟相適應的納稅觀念和納稅意識，使人們從不懂稅到懂稅、從知之不多到知之甚多、從被動納稅到誠信納稅。要充分發揮輿論導向作用，形成輿論合力，營造良好的稅收誠信氛圍，讓以誠信為本、以誠信立身處世的觀念深入人心。

　　二是完善法規，健全制度。完善法規的作用在于為納稅人提供正確而全面的稅法指導，為征稅機關依法治稅、依法行政提供有效的法律依據。建立健全約束機制與激勵機制并存的稅收制度體系，使各種制度縱向銜接、橫向配套，從根本上解決誠信納稅問題。如個人財產申報制、個人信用登記制等。

　　三是嚴格執法，熱情服務。依法征稅是稅收工作的靈魂，貫穿于稅收工作的始終。稅務機關必須自覺維護稅法的尊嚴，以確保稅法得到普遍、公正、準確、有效的貫徹實施。堅決杜絕為完成稅收計劃、任務濫征稅等行政任意行為。增強服務意識，提高服務質量，在服務環節也要做到誠信，即要做到辦稅公開、公正、公平和文明、優質、高效，想納稅人之所想，急納稅人之所急，切實減輕納稅人的辦稅成本。稅務機關要逐步建立健全監督激勵機制和稅收信譽等級制度。對能夠依法誠信納稅的企業、單位和個人，稅務部門要給予一定的傾斜，開辟“綠色通道”，使其享受政策優惠，增強依法納稅的光榮感和自豪感。譬如，在一定年限內免檢等。同時，要加大懲治力度，使虛假納稅的成本大于其非法獲取的收益，使其不敢以身試法。