摘　要：稅收減免和優惠對于扶植困難企業和弱勢群體發展，全面貫徹國家產業政策，努力壯大稅源后勁，實現國民經濟持續穩步發展，都具有不可低估的作用。文章試圖跟蹤國際稅收減免的大趨勢，結合我國現行稅收減免的運行情況，探討我國減免稅政策的發展方向。

　　關鍵詞：稅收減免　稅制改革　政策目標

　　一、當前國際減稅形勢的特點及政策取向

　　綜觀世界各國稅制改革和減免稅的共同特點及政策目標，我們可以看出如下三個明顯特征：一是直接降低企業所得稅稅率，并且是公布連續幾年的中期性持續降稅計劃。如加拿大的企業所得稅由2001年的28%逐年降至2004年的21%；德國2001-2005年則把企業所得稅稅率從40%降至25%.其目的在于擴大企業的盈利空間，減少或避免企業的虧損，緩解企業的經營困難，減弱失業率上升的壓力；而持續幾年的中期性減稅則是為企業提供一個樂觀的投資和經營預期，起到刺激投資的作用。二是降低個人所得稅的實際稅負。各國的做法大體包括兩個方面：其一是直接降低邊際稅率；其二是提高個人所得稅的扣除額和免征額，縮小稅基。如美國國會2001年5月通過了布什的減稅方案，宣布在未來10年內將減稅1.35萬億美元，全面降低個人所得稅稅率，并簡化稅率級次。各國降低個人所得稅的政策意圖在于增加個人收入，擴大消費需求，并通過減少中高收入階層個人所得稅的實際稅負達到刺激投資的目的。三是對企業投資給予稅收優惠。如美國允許設備的投資實行加速折舊，并簡化折舊的計算程序；馬來西亞出臺了包括投資鼓勵、出口服務以及中小企業跨國經營等多項稅收優惠政策。這些稅收優惠的出臺，旨在鼓勵企業投資或者吸引外商投資，以促進本國經濟增長和增加就業機會。

　　二、我國現行稅收優惠存在的弊端

　　自1994年新稅制實施以來，我國相繼出臺了一系列的稅收優惠政策。目前，我國的稅收優惠主要有以下幾種類型：一是區域性稅收優惠，如在經濟特區、經濟技術開發區、高新技術開發區、民族自治地區實行的稅收優惠政策等；二是時間性稅收優惠，如對某些企業、某些行業某此產品實行的定期減稅或者免稅等；三是范圍性稅收優惠，即只限于某種類型的行業或企業，如對殘疾人企業實行的稅收優惠政策等；四是目的性稅收優惠，如為了鼓勵產品出口、鼓勵利用“三廢”、鼓勵廢品回收等所采取的稅收優惠政策。勿需諱言，我國陸續出臺的稅收優惠政策，對扶植下崗再就業工作，支持老少邊窮地區和特區經濟的發展，擴大對外開放和招商規模，推進我國產業結構的調整和優化，促進我國外貿事業的發展等方面都發揮了不可低估的作用。但客觀理性地分析我國現行的減免稅政策還存在諸多缺失和誤區。一是減免稅控制過于嚴格。新稅制以來，我國的稅收管理權相對高度集中在中央，稅收的減免也進行了嚴格控制。涉及到稅收減免也只是少數城區、少數行業和少數群體的稅負微調或減免。據統計，目前我國的企業居民稅費負擔高達30%左右，遠遠高于世界其他發展中國家的稅負水平。過高的稅收負擔和過于嚴格的減免稅政策，加重了企業的負擔，不利于國民經濟的持續快速健康發展。二是重區域優惠輕產業優惠。1994年以來，我國相繼出臺了促進老少邊窮地區、經濟特區、經濟開發區、西部地區和東北地區等區域性稅收優惠政策，而對產業的扶植性稅收優惠則相對較少，無法有效地體現和貫徹國家宏觀經濟政策，也在一定程度上拉大了區域之間的貧富懸殊和經濟差距。三是內外差別和群體差別較大如我國現行所得稅政策對外商投資企業和外資企業給予了較多的稅收優惠，下崗再就業稅收優惠則把非國有企業下崗職工、自謀職業的大學生、城鎮結合部的“農轉非”人口和創業農民排斥在外，違反了市場經濟周本慶公平稅負、平等競爭的要求。四是臨時性的稅收減免和優惠較多。縱觀我國陸續出臺的稅收優惠，臨時性的稅收優惠較多，過渡性的色彩較濃，大都打上了某個時代的濃厚印記，稅收優惠治本的政策取向偏差，同時還容易造成某些行業和某些企業急功近利的短期性經營行為。五是減免稅職能扭曲。目前，國內納稅人普遍反映，稅外收費規模寵大繁雜，企業稅外負擔過于沉重。筆者認為，要使某些企業和行業解脫困難的重要措施和途徑應是大力剎住不規范的稅外收費行為，而國家出臺的調控政策則通常是以稅收優惠讓步于稅外收費（如房地產業優惠就是明顯例證）；另一方面，依法納稅是廣大企業和個人的法定義務，政府救濟則應更多地依靠民政福利及財政補貼等形式，而現行許多稅收優惠政策更多側重于“扶貧幫困”性質，把稅收減免作為“政府救濟扶助”的主要手段，在一定程度上扭曲了減免稅的職能。

　　三、我國減免稅的發展前瞻

　　1.積極推進新一輪稅制改革。要秉著“減輕稅負，簡化稅制，拓寬稅基，注重效率”的原則，穩步推進新一輪稅制改革。要積極推動“生產型”增值稅向“消費型”增值稅改革，適度降低增值稅整體稅率，落實固定資產進項稅金抵扣等稅收抵免和優惠政策；實行統一的內外資企業所得稅制，統一內外資企業所得稅政策，除運用減免稅和優惠稅率等直接優惠形式之外，要加大加速折舊、投資抵免、再投資退稅、虧損結轉、納稅扣除和放寬稅前扣除標準等間接優惠形式的運用；深化個人所得稅改革，通過采取調高起征點、調低高收入稅負、允許再投資稅前扣除等措施，保護社會弱勢群體和低收入者的合法權益，積極引導高收入者進行再投資和再創業。繼續推進農業稅改革，爭取在5年內逐步取消農業稅和農林特產稅，切實減輕農民負擔，努力提高我國農業和農業產品的國際競爭力。

　　2.減免稅優惠應從傳統的區域優惠向區域和產業優惠并重的方向轉變。在區域優惠上，在繼續實施對中西部地區和加快研究制定東北地區的稅收優惠政策的同時，還應進一步加大對資金、技術和知識密集型企業和基礎性產業的稅收扶植力度，提高國內企業的核心競爭力。

　　3.加大對中小企業的扶植力度。對于一個完整的國民經濟體系而言，大企業和中小企業的發展都不可偏廢。對中小企業采取靈活有效的稅收優惠政策，扶植其發展壯大，可以采取通過降低稅率、提高起征點等措施，壯大中小企業的生產規模；通過投資稅收抵免、技術創新優惠及鼓勵個人投資等措施，引導中小企業及個人的投資選擇；通過特殊地區稅收優惠，鼓勵特定區域中小企業的發展。

　　4.進一步擴大和深化再就業稅收優惠政策。應進一步擴大和深化再就業稅收優惠政策。在稅收優惠的對象及其范圍上，要考慮公平對待的原則，對應屆大學畢業生自主擇業、“農轉非”人員、非國有企業下崗失業人員等群體納入統一的稅收優惠范疇，對他們實行積極的政策扶植；在企業定位上，不僅要針對失業的結果采取鼓勵政策，更應將注意力集中到就業潛力較大的現有企業的扶植上來，在保持現有就業規模的基礎上鞏固和擴大就業結果；在優惠時段上，應著眼長遠，盡量在較長時期內保持稅收優惠政策的穩定性，避免納稅人投機鉆營和短期經營行為的發生。

　　5.進一步優化我國稅制體系和完善稅收管理體制。一是認真做好清費立稅工作。進一步清理稅外收費基目，積極推進“費改稅”步伐，大力壓縮和規范稅外收費行為，切實減輕納稅人負擔。二是合理劃分稅收管理權限。根據事權與財權相統一的原則，采取集中與分散相結合的模式，賦予各級地方政府相應的稅收管理權和減免權，充分調動地方發展經濟的積極性。三是對涉及全國范圍的減免稅調整，使國家的稅收宏觀調控政策落到實處。