[摘要]完善我國企業的內部控制制度，對規范會計行為，提高會計信息質量，保護資本市場的有效運行等具有重要意義。

　　加強和完善企業內部控制制度，是進一步貫徹《會計法》的要求，對于改善我國企業的內部控制現狀，規范會計行為，提高會計信息質量、保證投資者的合法權益、保護資本市場的有效運行有著非常重要的意義。

　　一、內部控制理論的發展

　　內部控制概念提出迄今已有50年了。1949年美國注冊會計師協會首次闡述了內部控制的定義：“內部控制包括組織機構的設計和企業內部采取的所有協調方法和措施，旨在保護資產、檢查會計信息的準確性和可靠性，提高經濟效率，促進既定管理政策的貫徹執行。”1988年美國《審計準則公告第55號》，以“內部控制結構”代替“內部控制”，提出內部結構的三要素：控制環境、會計系統和控制程序。1992年9月COSO委員會發布了《內部控制—整體框架》的研究報告，報告中把內部控制定義為：內部控制是由企業董事會、管理當局和其他員工實施的，為保護財務報告的可靠性、經營的效率效果以及現行法規的遵循等目標的達成而提供合理保證的過程。其構成要素來源于管理層經營企業的方式，并與管理的過程相結合。

　　我國自20世紀90年代起，開始加大對企業內部控制的推行。1997年5月中國人民銀行頒布《加強金融機構內部控制的指導原則》，1996年財政部發布《獨立審計具體準則第9號—內部控制和審計風險》，要求注冊會計師檢查企業的內部控制。2000年7月實施的《會計法》是我國第一部體現內部會計控制要求的法律，作為《會計法》的配套法規之一，財政部于2001年6月頒布了《內部會計控制規范—基本規范（試行）》和《內部會計控制規范—貨幣資金（試行）》。

　　從內部控制的內容和演進過程看，現代企業制度下的內部控制已不是傳統的查弊和糾錯，而是涉及到企業的各個方面，成為公司控制權結構的具體表現。此點與企業組織形式的深化及治理機構的發展相一致，在現代公司下，內部控制制度的職責不僅包括保證財產的安全完整，檢查會計資料的準確、可靠，還將促進企業貫徹經營方針以及提高經營效率納入其中。

　　二、企業內部控制制度存在的問題

　　1.觀念落后。我國企業的內部控制制度是在計劃經濟體制下建立和發展起來的，許多企業對內部控制的認識還停留在內部牽制階段，還有許多人認為內部控制就是內部監督，就是一堆堆的手冊、文件和制度，企業大多把內部成本控制、內部資產安全控制等視為內部控制，有的企業甚至對內部控制的認識還停留在感性階段。隨著社會主義市場經濟的深入發展，原有內部控制制度的內容和方法已不能滿足新形勢的發展要求。

　　2.風險意識不強。環境控制和風險評估，是提高企業內部控制效率和效果的關鍵。從我國企業現狀來看，其風險意識并沒有提到應有的高度，企業管理層人員的思想中缺乏風險概念，許多企業沒有設置風險管理機制，因此抗風險能力低下。如巨人集團沒有考慮到生物工程可能遭受的風險，將巨人大廈的資金來源孤注一擲于生物工程就是典型的實例。

　　3.內部監督缺乏。企業內部控制是一個過程，這個過程系通過納入管理過程的大量制度及活動實現的。要確保內部控制制度切實執行且執行的效果良好，內部控制能夠隨時適應新情況等，內部控制必須被監督，且單位負責人必須帶頭執行。目前我國有些企業雖然有內部控制，但只是形式、花架子，沒有人認真地去考核檢查執行的效果。

　　4.責任不清。一個良好的信息系統應能確保組織中的每個人都能清楚地知道其所承擔的特定職務。在我國有些企業中往往存在著一些誰都可以管誰都可以不管的“自由”區域，這可以從一些事務處理的“踢皮球”現象上看出。然而，出問題的往往是這些區域，出了問題以后常常是互相推卸責任，互相指責，最終不了了之，沒法追究責任。

　　5.內部控制虛設。目前大部分國有企業及上市公司都設立了內部審計機構，但仍然存在很多問題，如一些上市公司雖然設立了董事會、監事會、聘任了總經營班子，但是，在實際工作中，董事會的監控作用嚴重弱化，經常只有一個“虛職”且缺少必要的常設機構。股份有限公司應有的一些機構沒有設置，或者沒有起到應有的作用。股份有限公司僅僅具有現代企業的外殼，但沒有從根本上形成真正的法人治理結構，沒有明確界定董事會、審計委員會和管理者的權限和責任。

　　三、完善內部控制的對策建議

　　1.更新觀念，走出誤區。一是走出“控制就是牽制”的誤區，確立現代控制觀念；二是走出“控制越緊越好”的誤區，防止高度集權、僵化運作、效率低下；三是走出“放任自流”的誤區，防止目標不明、責任不清；四是走出“控制就是處罰”的誤區，防止以處罰代替控制。

　　2.強化風險意識，提高管理水平。現代企業是一個充滿競爭的社會，每一個企業都面臨著成功的挑戰和失敗的風險，風險影響著每個企業的生存和發展，企業管理當局必須密切注意企業可能遭到的風險，并采取有效措施，我國企業的風險意識總的來說比較低，投資者風險意識普遍淡薄。針對這種情況，必須加強企業的風險意識，公司及上級管理部門應對廣大外部投資者和公司員工進行知識培訓，強調內部控制的重要性，形成一種人人參與控制的良好人文環境。

　　3.建立內部控制標準體系及檢查考核和評價機制。為了盡快推動單位內部控制制度建設，財政部應制定和發布統一的單位內部控制標準，供所有單位執行和參考，一般的單位內部控制應滿足以下幾方面的要求：一是制定的標準應包括內部控制制度的各個方面，形成一個完整的體系；二是將共性的內容制定詳細具體的標準；三是對于關系會計信息質量的內部會計控制內容和單位履行法規制度的控制內容，應制定規范性標準，對于僅涉及單位內部管理控制的內容可制定示范性標準。不僅要建立內部控制標準體系，還要定期檢查考核和評價，其主要內容應包括：（1）對單位內部控制制度執行情況的檢查和考核，在此基礎上，對內部控制中存在的缺陷和問題提出改進建議。（2）對執行內部會計控制成效顯著的單位、機構和人員給予表彰，對違反內部控制的提出批評和處理意見。

　　4.強化董事會在內控體系中的作用。加強企業內部控制，首先要加強董事會的建設，發揮董事會的作用和潛能，突出董事會在建立和完善內控體系過程中的核心作用；要實行獨立董事會制度，適當引入外部的獨立董事；要明確董事會內部分工，設立包括審計委員會、預算管理委員會、價格委員會在內的各項專門委員會，從而加強內部管理控制。

　　5.企業內部控制要重視倫理道德規范建設。西方國家強調的是法治，我們也在向法治化國家靠攏。我們也強調“以德治國”。企業內部控制應當建立在共同的倫理道德規范的基礎上，形成真正意義上的團隊精神。只有當企業中的每一個員工信仰明確、思想鮮明，內部控制才更有效。

　　6.重視對單位負責人進行內部控制的宣傳。內部控制成敗如何取決于企業員工的控制意識和行為，而單位負責人對內部控制的自覺意識和行為又是關鍵。從理論上講，內部控制本身也有局限性，其中主要是單位負責人控制的隨意性或相互串通、搞內部人控制。因此加強對單位負責人的內部控制宣傳、提高他們自覺執行內部控制的意識，顯得格外重要。我國一些企業內部控制形同虛設，往往是單位負責人帶頭不執行、破壞既定的內部控制程序，對此《會計法》明確規定，單位負責人負有執行《會計法》的法律責任。今后在制定控制有關規定時同樣要明確單位負責人應負的責任，只有這樣，才能使企業由上而下共同執行內部控制要求、從而推動我國企業內部控制健康發展。

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