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完善內控制度 發揮內控作用
美國的COSO委員會在《內部控制——整體框架》中對內控制度做出如下定義：它是由企業董事會、經理階層和其他員工實施的，為營運的效率和效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。其構成要素包括控制環境、控制活動、風險評估、信息與溝通、監控。
會計信息失真、企業經營失敗、各種經濟犯罪行為發生在很大程度上都與企業內控制度缺失有關。那么，如何完善內控制度，充分發揮其積極作用，筆者借此談以下幾點認識。
一、優化內控環境 強化內控管理
(一)強化董事會在內控體系中的作用。要強化董事會在公司治理結構中的主導地位，突出董事會在建立和完善內控體系過程中的核心作用；要實行獨立董事制度，適當引入外部的獨立董事；要明確董事會內部分工，設立包括審計委員會、預算管理委員會、價格委員會等在內的各項專門委員會，從而加強內部管理控制。
(二)要準確把握授權的“度”。當今社會大凡出現重大經濟舞弊案件的企業，大多數都是授權不當引起的，且多為“授權過度”。為此，在具體授權時，要講究授權藝術，先要做大量細致地調查研究工作，準確把握實際情況，然后根據工作之需要、管理之需要、控制之需要進行授權，以避免盲目性而帶來的“超度授權”。
(三)要提高被控對象的受控程度。這里應從兩方面入手：一是增強內控制度建立和運行的科學性；二是準確設計主要決策者的受控程度；三是加強道德規范建設，建立良好文化氛圍。企業內控制度的邏輯起點應當是“修己安人”。而良好的企業文化氛圍能為內控程序的執行創造良好的人文環境；第四，樹立“以人為本”理念，積極培育和發展經理人市場。從西方經濟發展歷程來看，成熟的經理人市場為完善內控制度所必需，因為經理層是內控制度的執行者及有關情況的反饋者，他們在提高內控效力方面的作用是非常大的；第五，積極采納外部中介機構的建議。特別要重視注冊會計師在對單位內控制度測試后向管理當局所提出的管理建議書。
二、轉變內控觀念 強化內審工作
從內部控制制度的受益對象來看，并不僅僅局限于企業內部，還包括其他的利益相關者，如外部股東、政府等。因此，我們應該轉變內控觀念。筆者認為可以采取以下措施：一方面，針對投資者風險意識普遍淡薄的情況，公司及上級管理部門應對廣大外部投資者和公司員工進行知識培訓，運用實證或安全分析的方法，分析近期利益和遠期利益的關系，強調內部控制的重要性，形成一種人人參與控制的良好人文環境。另一方面，在中國證監會領導下由廣大投資者參與設立“證券投資者協會”，各地區設分會。該協會協助投資者辦理投資訴訟，聘請專家舉辦講座，為投資者出謀劃策以及協助并指導投資者監督投資企業內部控制制度的實施。
內部審計既是內部控制系統中的一個重要分支，又是實現內部控制目標的重要手段，內審制度的完善是健全內部控制制度的重要內容，同時，內部審計還能為改進內部控制提供建設性的建議。為此，一要合理定位內審機構。按照《會計法》、《公司法》和《內部會計控制規范——基本規范(試行)》的要求，企業應在股東大會、董事會和總經理之下分別設立監事會、審計委員會和審計部，審計部的地位應高于其他職能部門，在業務上對審計委員會負責并向其報告工作，在行政上對總經理負責并向其報告工作。這種雙重負責的組織形式有利于內部審計作用的充分發揮。二要切實轉變內審職能。隨著企業內控制度的逐步建立，外部約束機制的不斷加強，內部管理水平的穩步提高，以及會計電算化的普及，內審職能應從傳統的查錯防弊型轉向現代的評價、服務和監控型。三要努力改進內審方式。內審方式應由事后審計為主轉向以事中審計和事前審計為主，以切實加強對企業生產經營和管理的全過程進行全方位的監督和評價。
另外要提升內控規范的科學程度。內控系統是十分復雜的，它需要一套科學規范的管理制度，該制度應該讓管理者在從事經營管理活動中，知道干什么和怎么干。這里的關鍵是要針對不同的經營管理活動制定出具體的操作規則和評價標準。要提高控制人員的素質。科學的內控制度是對企業經營管理各個環節實施有效監督的制度，它是集投資、金融、管理、營銷、法律、信息等知識和能力為一體的，控制人員如果沒有必要的知識和能力作為保證，內控制度是不可能完全到位的。
會計信息失真、企業經營失敗、各種經濟犯罪行為發生在很大程度上都與企業內控制度缺失有關。那么，如何完善內控制度，充分發揮其積極作用，筆者借此談以下幾點認識。
一、優化內控環境 強化內控管理
(一)強化董事會在內控體系中的作用。要強化董事會在公司治理結構中的主導地位，突出董事會在建立和完善內控體系過程中的核心作用；要實行獨立董事制度，適當引入外部的獨立董事；要明確董事會內部分工，設立包括審計委員會、預算管理委員會、價格委員會等在內的各項專門委員會，從而加強內部管理控制。
(二)要準確把握授權的“度”。當今社會大凡出現重大經濟舞弊案件的企業，大多數都是授權不當引起的，且多為“授權過度”。為此，在具體授權時，要講究授權藝術，先要做大量細致地調查研究工作，準確把握實際情況，然后根據工作之需要、管理之需要、控制之需要進行授權，以避免盲目性而帶來的“超度授權”。
(三)要提高被控對象的受控程度。這里應從兩方面入手：一是增強內控制度建立和運行的科學性；二是準確設計主要決策者的受控程度；三是加強道德規范建設，建立良好文化氛圍。企業內控制度的邏輯起點應當是“修己安人”。而良好的企業文化氛圍能為內控程序的執行創造良好的人文環境；第四，樹立“以人為本”理念，積極培育和發展經理人市場。從西方經濟發展歷程來看，成熟的經理人市場為完善內控制度所必需，因為經理層是內控制度的執行者及有關情況的反饋者，他們在提高內控效力方面的作用是非常大的；第五，積極采納外部中介機構的建議。特別要重視注冊會計師在對單位內控制度測試后向管理當局所提出的管理建議書。
二、轉變內控觀念 強化內審工作
從內部控制制度的受益對象來看，并不僅僅局限于企業內部，還包括其他的利益相關者，如外部股東、政府等。因此，我們應該轉變內控觀念。筆者認為可以采取以下措施：一方面，針對投資者風險意識普遍淡薄的情況，公司及上級管理部門應對廣大外部投資者和公司員工進行知識培訓，運用實證或安全分析的方法，分析近期利益和遠期利益的關系，強調內部控制的重要性，形成一種人人參與控制的良好人文環境。另一方面，在中國證監會領導下由廣大投資者參與設立“證券投資者協會”，各地區設分會。該協會協助投資者辦理投資訴訟，聘請專家舉辦講座，為投資者出謀劃策以及協助并指導投資者監督投資企業內部控制制度的實施。
內部審計既是內部控制系統中的一個重要分支，又是實現內部控制目標的重要手段，內審制度的完善是健全內部控制制度的重要內容，同時，內部審計還能為改進內部控制提供建設性的建議。為此，一要合理定位內審機構。按照《會計法》、《公司法》和《內部會計控制規范——基本規范(試行)》的要求，企業應在股東大會、董事會和總經理之下分別設立監事會、審計委員會和審計部，審計部的地位應高于其他職能部門，在業務上對審計委員會負責并向其報告工作，在行政上對總經理負責并向其報告工作。這種雙重負責的組織形式有利于內部審計作用的充分發揮。二要切實轉變內審職能。隨著企業內控制度的逐步建立，外部約束機制的不斷加強，內部管理水平的穩步提高，以及會計電算化的普及，內審職能應從傳統的查錯防弊型轉向現代的評價、服務和監控型。三要努力改進內審方式。內審方式應由事后審計為主轉向以事中審計和事前審計為主，以切實加強對企業生產經營和管理的全過程進行全方位的監督和評價。
另外要提升內控規范的科學程度。內控系統是十分復雜的，它需要一套科學規范的管理制度，該制度應該讓管理者在從事經營管理活動中，知道干什么和怎么干。這里的關鍵是要針對不同的經營管理活動制定出具體的操作規則和評價標準。要提高控制人員的素質。科學的內控制度是對企業經營管理各個環節實施有效監督的制度，它是集投資、金融、管理、營銷、法律、信息等知識和能力為一體的，控制人員如果沒有必要的知識和能力作為保證，內控制度是不可能完全到位的。
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