摘　要：針對我國企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題，文章提出了從企業(yè)的環(huán)境控制、信息溝通、權利分配、風險評估、監(jiān)督檢查等方面應對的措施。

　　關鍵詞：內(nèi)部控制；控制環(huán)境；監(jiān)督檢查

　　一

　　總體上講，我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設已取得了一定的成效，但必須承認的是，存在的問題也不少。

　　第一，內(nèi)部控制缺乏一個公認的衡量標準。首先，目前國內(nèi)對內(nèi)部控制的概念、內(nèi)容及運用缺乏一致的認識。財政部、證監(jiān)會、中國人民銀行等職能部門的法規(guī)文件中，對內(nèi)部控制的概念不盡一致，其內(nèi)涵各有側重，主要是出于對本行業(yè)的業(yè)務規(guī)范和業(yè)務指引。其次，我國尚未正式出臺權威性較高的內(nèi)部控制標準體系，對內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個公認的衡量標準。各行業(yè)有關內(nèi)部控制的法規(guī)文件，就標準而言，內(nèi)容不夠全面和完整。這種各自為政的政策導向，導致的后果是，執(zhí)行者在認識上存在偏差，執(zhí)行過程中問題較多。

　　第二，企業(yè)的控制環(huán)境惡化。首先，公司法人治理結構不完善，內(nèi)部控制環(huán)境惡化。我國當年在對企業(yè)的改制過程中，沒有規(guī)范運作，公司治理結構被嚴重扭曲，更談不上內(nèi)部控制效用的發(fā)揮。股東大會流于形式，監(jiān)事會的權力虛置，董事會發(fā)揮不了應有的作用。其次，企業(yè)文化的培育忽視了管理控制。很多企業(yè)雖然越來越重視對企業(yè)文化的培育，但往往過多地關注企業(yè)的形象設計、品牌設計、公司口號、產(chǎn)品推廣等，從而忽視了企業(yè)的管理和控制理念。

　　第三，企業(yè)內(nèi)部控制機制不健全。我國一些企業(yè)的管理層內(nèi)部控制意識淡薄，相關制度殘缺不全；有的企業(yè)雖有內(nèi)控制度，卻有章不循，只是將已訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度印成手冊、文件，以應付有關部門的檢查和審計，遇到具體問題隨意性很強，使內(nèi)部控制制度流于形式。近年來一些新型的經(jīng)濟犯罪案例所暴露出的問題，如攜巨額公款外逃，挪用公款賭博，買賣股票，利用改組、改制、拍賣、租賃等產(chǎn)權變動的機會中飽私囊，原因是復雜的，但企業(yè)內(nèi)部控制機制不健全、執(zhí)行不得力是一個重要因素。

　　第四，企業(yè)預算控制起不到應有的作用。我國企業(yè)的預算控制弱化問題具有普遍性。首先，企業(yè)重視對預算的編制，而輕視預算執(zhí)行過程中的跟蹤和調(diào)整。有的企業(yè)編制預算純粹是為了應付上級主管部門。這種對預算執(zhí)行的不重視，實際上是虛置了預算的控制職能，嚴重削弱了預算所固有的激勵作用。其次，企業(yè)預算控制的業(yè)務范圍小，不夠全面。實際情況表明，我國企業(yè)預算管理的難點在生產(chǎn)領域，缺乏對投資活動的預算。另外，預算的編制缺乏嚴謹?shù)膽B(tài)度。有些企業(yè)預算嚴重脫離實際，沒有生產(chǎn)和銷售等預算執(zhí)行部門的參與，從而使預算在執(zhí)行中頻繁調(diào)整，嚴重破壞了預算的科學性和嚴肅性。

　　第五，企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況缺乏有效的監(jiān)督。首先，就企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督而言，存在內(nèi)部審計機構不健全、審計范圍有限、審計內(nèi)容單一，以及審計機構缺乏權威性和獨立性等問題。我國《審計法》對國有單位的內(nèi)審機構設置作了強制性規(guī)定，而對非國有單位則未作要求，許多非國有企業(yè)未建立內(nèi)審機構。在股份制企業(yè)，董事會下面未設立審計委員會，內(nèi)審機構直接對總經(jīng)理負責，缺乏獨立性和權威性。審計范圍有限和審計內(nèi)容單一，主要表現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)審機構所從事的審計業(yè)務是財務審計，而對管理審計涉及很少。其次，外部監(jiān)督乏力。外部監(jiān)督有政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。目前，各政府職能部門之間的監(jiān)督功能交叉，再加上缺乏橫向信息溝通，難以形成有效的監(jiān)督合力。有的職能部門對企業(yè)睜一只眼，閉一只眼，監(jiān)管流于形式，甚至怕暴露問題，影響企業(yè)發(fā)展。有的執(zhí)法部門不能堅持原則和依法辦事，甚至摻雜一些部門利益，該查處的不查處，該罰的不罰，結果導致了監(jiān)督的弱化。另外，我國的社會審計制度不完善，沒有形成公平競爭的機制，即便是對查處的問題往往避重就輕，甚至出具虛假的審計報告，至于涉及企業(yè)內(nèi)部控制制度的問題，更是輕描淡寫，不了了之。

　　二

　　進一步完善我國企業(yè)內(nèi)部控制制度，可從以下思路著手。

　　第一，優(yōu)化企業(yè)控制環(huán)境。控制環(huán)境中的要素很多，有經(jīng)營思想、管理風格、價值觀念、組織結構、控制目標、員工素質(zhì)、激勵機制、規(guī)章制度、人事政策和企業(yè)文化等等。要構建企業(yè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，應主要從以下幾個方面入手。首先，提高員工素質(zhì)。高素質(zhì)的員工對在工作中貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制制度有著非常重要的作用，尤其是管理者。所以，在企業(yè)內(nèi)部應按照平等競爭、優(yōu)勝劣汰的原則選拔人才，并注重對全體員工的知識、技能的培訓以及道德觀、價值觀的教育。其次，重塑企業(yè)文化，增強企業(yè)內(nèi)部凝聚力。我國的經(jīng)濟體制在經(jīng)歷了計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的轉軌之后，企業(yè)并沒有建立起相應的組織文化，從而造成企業(yè)內(nèi)部組織文化的缺位和混亂。所以，在企業(yè)內(nèi)部應通過先進的管理控制方法，如制定各項管理制度、編制各項計劃、制訂業(yè)績考評辦法等，輔以積極的人事政策，培養(yǎng)全體員工良好的道德觀、價值觀和全員控制意識。另外，要加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權制度改革，明確企業(yè)內(nèi)部控制目標，積極推進獨立董事制度。

　　第二，全面控制，抓住重點。嚴謹?shù)膬?nèi)部控制制度，不僅要對企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面實行全方位的有效控制，把企業(yè)的各項經(jīng)濟活動全面置于經(jīng)濟監(jiān)控之中，還要對企業(yè)經(jīng)營管理的重要方面、重要環(huán)節(jié)實行重點控制，確保企業(yè)內(nèi)部控制的科學、合理和完整，實現(xiàn)以合理的控制成本達到最佳的控制效果。只有面的控制與點的控制達到有機結合，內(nèi)部控制才能發(fā)揮良好的效益。企業(yè)內(nèi)部控制應當抓住以下三個關鍵環(huán)節(jié)：（1）控制程序。每一項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生都要嚴格按制度規(guī)定的程序辦理，其核心是要體現(xiàn)行為過程中監(jiān)督和制衡的原則；（2）資金。主要是指對企業(yè)資金的籌資、調(diào)度、使用和分配等方面實行嚴格控制；（3）成本費用。成本控制制度的有效性和合理性直接關系到企業(yè)的經(jīng)濟效益，是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重點內(nèi)容。

　　第三，建立良好的信息溝通系統(tǒng)。信息系統(tǒng)是指向企業(yè)內(nèi)部管理層、各級部門主管、其他相關人員，以及企業(yè)外部有關部門和人員提供信息的系統(tǒng)。企業(yè)的信息系統(tǒng)由會計系統(tǒng)及其他方面的信息系統(tǒng)構成，其中會計系統(tǒng)是企業(yè)信息系統(tǒng)最為重要的組成部分。信息系統(tǒng)已成為現(xiàn)代企業(yè)管理不可或缺的部分，隨著電子商務的發(fā)展，其作用越來越重要。通過建立一個統(tǒng)一、高效、開放的信息溝通系統(tǒng)，可以使員工清楚地理解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，明確其所承擔的職責和任務；可以使企業(yè)及時收集到相關的外部和內(nèi)部信息，并通過分類、整理，及時提供給有關部門及人員，使信息在有關部門和人員之間有效地溝通，以提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果。

　　第四，合理分配內(nèi)部控制的權力。在企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設中，對于企業(yè)的高層管理者的合理授權，是非常重要的一個環(huán)節(jié)。既要保證其經(jīng)營決策的獨立性和權威性，又要保證其經(jīng)濟行為的效益性和廉潔性。國內(nèi)出現(xiàn)的有重大舞弊經(jīng)濟案件的企業(yè)，大部分都是授權不當引起的。因此，在具體授權時，應考慮既能保護經(jīng)營決策的有效運作，管理制度的有效貫徹，又能使權力制衡得到落實。

　　第五，建立企業(yè)的風險評估機制。所有的企業(yè)，不論其規(guī)模、結構、性質(zhì)，都是在激烈的競爭中求取生存和發(fā)展。針對我國當前很多企業(yè)風險意識淡薄，在運轉過程中忽視風險控制的現(xiàn)狀，要完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，必須加強企業(yè)風險意識，建立健全風險評估機制以及有效的風險管理系統(tǒng)。通過風險識別、預警、評估、分析和報告等措施，對企業(yè)的財務風險和經(jīng)營風險進行全面防范和控制。

　　第六，加強對內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查。要促進企業(yè)內(nèi)部控制的有效實施，加強對其執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，有著非常重要的意義。首先，企業(yè)內(nèi)部要進行控制自我評估。所謂控制自我評估是指企業(yè)定期或不定期地由管理部門和員工共同對自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進行評估，考察內(nèi)部控制的有效性及其實施的效率效果，以期能更好地達到內(nèi)部控制的目標。企業(yè)進行控制自我評估，應根據(jù)評估結果，對于嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神和物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰，并與其職務升降掛鉤，做到動力與壓力相結合。其次，加強內(nèi)部審計。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。針對當前內(nèi)部審計存在的薄弱環(huán)節(jié)，企業(yè)管理者應采取有效措施，增強內(nèi)部審計的權威性和獨立性，真正發(fā)揮內(nèi)部審計的作用；拓寬內(nèi)部審計范圍，在做好財務審計工作的同時，廣泛開展管理審計。

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