【摘要】XBRL自誕生以來，得到了飛速發展，受到了各界專業人士的高度關注，在國外的應用日漸廣泛，逐漸滲透到金融、證券、稅務、保險等各行各業。中國對XBRL的研究也取得了令人矚目的成就，本文對XBRL目前的國際與國內的發展狀況進行了介紹，并探討了XBRL在我國推廣中可能存在的問題：軟件工具的開發問題、存儲問題與協調組織問題。

　　【關鍵詞】XBRL；推廣；問題

　　XBRL（Extensible Business Reporting Language，可擴展商業報告語言）是XML（可擴展的標記語言，eXtensible Markup Language）于財務報告信息交換的一種應用，是目前應用于非結構化信息處理尤其是財務信息處理的最新標準和技術。它對財務數據進行特定的識別和分類，并對財務信息提供更加強大的解釋和分析平臺。XBRL應用于財務報告除了不斷提高商業報告的透明度外，還通過加強計算機系統之間數據流的控制進一步提高了數據的安全性。XBRL同時是一種用于軟件的開放性免版稅規范，該規范利用XML數據標記來描述上市和非上市公司以及其他機構的商業和財務信息。XBRL 通過利用一種基于標準的方法，使信息供應鏈上所有成員受益。用戶可利用該方法準備、交換、分析和發布各種格式的商業和財務報表及其包含的信息。具體概括起來有如下功效：改進了財務報告的可用性；改善了業務流程；提高了數據質量；其資源可用于數據分析；壓縮了發布數據的時間；降低了獲取數據的成本；靈活，可擴展的和全面的數據收集；數據可重復使用；自動交換數據；標準開放，許可權免費。這些功效已經被一些領域重視，特別是在金融業的應用中逐步發揮出來。

　　一、XBRL在國際上的應用情況

　　XBRL國際組織自1998年創建以來，一直致力于XBRL語言的建立以及促進和支持它的發展。XBRL 國際指導委員會由美國注冊會計師協會，德勤、安永和畢馬威國際會計公司，微軟、IBM、J.D.Edwards、SAP 以及其它技術與金融公司資助。隨著XBRL在證券領域的應用，XBRL方便、快捷的優勢日漸顯現，被越來越廣泛地應用到更多領域。2001年12月，美國銀行成功地把XBRL應用于客戶資料整理，開啟了XBRL在銀行領域的應用篇章；2002年2月，澳大利亞謹慎性原則管理委員會（APRA）宣布使用XBRL對保險公司等的數據收集進行檢查，開啟了XBRL在保險領域的應用篇章。截止到2008年9月， XBRL國際組織擁有的成員數已從最初的十幾家發展到了近五百五十家，其中包括：專業服務和咨詢公司、金融服務和信息提供商、軟件和其它技術供應商、政府（監管及非營利性組織）、會計和貿易組織。

　　在推廣XBRL發展的過程中，XBRL分類標準的制定是一項浩大的系統工程，涉及會計學、信息科學等多種學科，關系到諸多方面的切身利益。不同的財務報告目的需要不同的分類標準，每個國家可以根據本國的會計法規情況制定不同的分類標準，到2008年9月，已有加拿大、中國、愛爾蘭、以色列、日本、韓國、新西蘭、西班牙、泰國、英國及美國共十一個國家的財務報告的分類標準獲得XBRL國際組織的認可(acknowledged)或批準(approved)。

　　世界上的一些政府機構已經在使用XBRL對其報告過程進行標準化，也有許多著名的國際公司在為之做努力，如：微軟、納斯達克、普華永道這三家公司正在共同開展企業利用XBRL提供財務報表的推廣工作。由于XBRL 能在很大程度上增加公司財務報告披露的透明度，同時能極大地提高財務報告信息處理的效率和能力，因此XBRL已經在國際上得到了廣泛的應用，目前國際上許多交易所、會計師事務所和金融服務與信息供應商等機構已采用或準備采用該項標準和技術，如東京交易所的 TD net 系統采用了 XBRL 技術報送財務數據；德國德意志銀行將 XBRL 用于處理貸款信息并使其信用分析過程更加流暢。目前，納斯達克上共有21家企業提供了過去5年的XBRL財務報告；英國稅務局于2003年3月開始電子申報納稅工作，并從2003年第四季度開始接受XBRL標準的稅務電子文件。該稅務局與英國XBRL組織合作，制訂了符合英國稅務特征的XBRL TAXONOMY，是采用XBRL技術的主要政府部門；荷蘭稅務監督廳、中央銀行和統計局目前也正在研究XBRL標準；韓國證券交易所和KOSDAQ已經開發了XBRL信息披露系統，目前在KASDAQ上市的多數企業已經采用XBRL發布相關的信息；日本國稅廳已從2004年2月起正式開始采用XBRL進行企業的稅務申報，首先在日本國稅廳所屬的名古屋國稅分局內采用。

　　二、XBRL在我國的應用現狀及存在的問題

　　（一）應用情況

　　中國對XBRL的研究發展也取得了令人矚目的成就。1998年1月，深交所發布了“上市公司定期制作系統1.0”，實現了歷次定期的報告制作和數據上報工作，這一舉措掀開了我國應用XBRL歷程的第一頁。近幾年，我國政府對于XBRL的認識有了長足的進步。而且XBRL研究主導權由學術界轉向了企業應用聯盟（XBRL應用聯盟、證監會、保監會、銀監會、國資委、紀檢委、稅務總局、審計局），應用聯盟隨著應用范圍和行業分類標準的擴展而擴展。

　　中國證監會從2002年5月開始《上市公司信息披露電子化規范》標準的制定工作，于2003年底經全國金融標準化技術委員會審批通過。該標準最終確定采用 XBRL的技術規范，充分利用XBRL良好的擴展性，達到與國際接軌。進行數據交換與共享的目的。從2002年底開始，中國證監會組織滬深證券交易所和相關軟件公司的人員對國際商業報告領域出現 的XBRL標準進行研究，并結合中國國情制定了《上市公司信息披露電子化規范》，該規范由全國金融標準化技術委員會審批通過，使得我國上市公司進行 XBRL的報告披露有了合法、統一的規范。2005年4月，上海證券交易所正式成為XBRL國際組織的會員，這是我國以單位身份加入XBRL 國際組織的第一例，此舉有力地推動了XBRL在中國的應用。上海證券交易所和深圳證券交易所都開始了XBRL技術的研究和試驗，已有幾十家上市公司使用 XBRL 技術提交公司年報。

　　要想真正實現XBRL的實質推廣，第一步也是重要的一步就是分類信息標準（Taxonomy）的開發。分類信息標準就是在上市公司信息披露內容與電子文檔數據項之間找到對應關系，國際XBRL組織把這項內容開放給了各國使用者，其自身只負責分類標準的認證工作。我國對XBRL的分類信息標準的研究開發高度重視，財政部下發了“中國XBRL分類標準問題研究”的重大課題，組織專業人員進行XBRL分類標準的研究與制定。目前，中國分類標準得到XBRL國際組織認可的有：2005年7月發布的“中國上市公司信息披露分類標準草案”、2006年7月發布的“中國基金公司信息披露分類標準草案”、2008年2月通過的“金融類上市公司信息披露分類標準”。

　　雖然在我國推廣 XBRL的道路上已經取得了很大的成績，然而，因其是新生事物，由于國情緣故，在推行該標準的過程中，還存在著許多問題。規范上市公司信息披露的內容和格式，提高行業信息化程度，并促進國際交往和信息交換，我國還有很長的路要走。

　　（二）存在的問題

　　1.XBRL軟件工具的開發問題。

　　在使用XBRL進行財務報告的過程中，需要有應用軟件的支持。XBRL報告的供應方和使用方的應用程序是應用XBRL的另外兩個必備條件。這方面，已經有許多XBRL的成員公司（如富土通Fujitsu、日立Hitachi、微軟Microsoft）提供了各種各樣的軟件工具，以幫助生成XBRL分類標準和實例文檔。而我國目前還沒有軟件公司介入開發XBRL的軟件工具。雖然XBRL無許可證限制，任何財務信息供應鏈上的人都能免費、自由地準備、獲得、交換并分析財務信息，然而這一切是要建立在一個軟件處理平臺上的。目前我國關注XBRL的群體主要是財務界人士，財務人員是使用XBRL的人群，可是這一切首先需要有軟件業的支持。

　　2.存儲問題。

　　XBRL技術的推廣離不開存儲技術的支持，眾所周知，XBRL由XML（eXtensible Markup Language）發展而來，XML直譯為“可擴展的標記語言”，這意味著它有豐富的數據結構表現、能自行定義標簽，但也意味著它對存儲技術的要求更高。如果XBRL數據存儲安全性低下、存取效率不高，也會影響XBRL技術的推廣和發展。

　　目前對XBRL的應用采用的存儲方式大致可以分為三種，分別是：（1）存儲于文件系統中；（2）存儲于關系型數據庫中；（3）存儲于原生XML數據庫中。無論采用哪種方式存儲，都有相對的優勢和局限：文件系統的方式無法保證文檔的安全性和一致性，但是對XBRL實例文檔內部所含的數據信息和層級信息保存完好，雖然沒有造成數據失真，但是不利于數據的進一步分析挖掘，難于直接導入數據挖掘工具中生成有用信息；采用關系型數據庫的方式存儲，基本上和采用文件系統方式進行存儲相類似，但這種方式保證了文檔的安全性和一致性，但損失了文檔及文檔間的查詢性能，是一種“受了保護”的文件系統存儲；采用原生XML數據庫存儲完好保護了XBRL文檔內的數據含義，并且對XBRL文檔的存取速度快，但在文檔間的橫向查詢速度較慢，目前來看不適合于頻繁的數據對比分析的場合使用。

　　盡管還沒有找到一種十全十美的存儲方式，但目前國際上的存儲技術方面卻有了很大的進步。日前，數據傳輸方面取得了突破性的成果，可實現每秒鐘超過100萬次的持續輸入/輸出（I/O）——且響應時間不到1毫秒，與業界基準測試速度最快的磁盤系統相比，性能提升了2.5倍，響應時間不足以前的1/20，占地空間只有以前的1/5，所需電力和制冷能耗也只有前者 的55%。如此巨幅的性能提升對于XBRL的發展可謂影響重大，我國在這樣的環境下，應抓住機遇自主研發XBRL的存儲方案與技術，還是采用“拿來主義”？

　　3.協調組織問題。

　　從XBRL應用的國際環境上看，目前絕大多數西方國家均已加入了XBRL標準化組織。隨著外資企業，特別是外資銀行、保險企業的進入，XBRL的應用已經成為國內企業亟待解決的問題。然而，我國目前政府主導尚未真正到位，未有國家級的XBRL組織參加國際組織，未形成完善合理的研發鏈、應用鏈和產業鏈，再加上專家和研究資金的缺乏，形成了我國推廣 XBRL的瓶頸。

　　三、進一步推進XBRL應用的建議

　　我國目前還沒有軟件公司介入開發XBRL的軟件工具，中國軟件行業協會應該組織國內大的會計軟件供應商，在企業、會計師事務所、投資公司的積極配合下合作、開發出適用的應用程序。如果我國能自主開發出中文的XBRL軟件處理工具，將大大促進XBRL在我國的應用速度，必將會有更多的各界專業人士及企業加入到推動XBRL的發展進程中來。

　　另外，目前情況下，要想進一步推進XBRL在我國的研究與推廣，必須有政府主管部門的領導參與，這樣才使之具有權威性。由政府部門指導和監控我國 XBRL研發的整體框架，并在此基礎上建立開放式的研發平臺，加強理論和實務研究、充分調動上市公司的積極性，擴大XBRL信息供給，在增加信息供給的同時也能提高對XBRL信息的需求，兩者互為促進。同時，國內大學也應該加緊開設XBRL課程，將其作為相關專業的必修課；再開發一系列社會培訓課程，讓更多的相關專業的學生乃至其他相關從業人員了解、掌握有關XBRL的知識，同時，加強國家經費的支持和投入、加強國際合作，才能將我國目前無序發展的XBRL的研發納入到規范、健康發展的軌道上來。

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