2008年是我國上市公司全面執行企業會計準則的第二年，為了進一步研究企業會計準則執行情況，同時了解國際金融危機對我國經濟的影響，我們繼續采用“逐日盯市、逐戶分析”的工作方式，跟蹤分析了1，624家上市公司公開披露的2008年年度財務報告，經過幾個月的努力，完成了分析報告。

 　本分析報告共分為六個部分，第一部分為上市公司2008年年度財務報告分析、第二部分為2008年上市公司執行企業會計準則情況、第三部分為企業會計準則的實施得到了國內外廣泛認可、第四部分為我國應對金融危機在會計準則方面的對策主張、第五部分為相關政策建議、第六部分為未來工作計劃安排。

　　一、上市公司2008年年度財務報告分析

　　截至2009年4月30日，除ST本實B（200041）外，我國滬深兩市共有1，624家A、B股上市公司如期公布了2008年年度財務報告。通過對上市公司2008年年度財務報告進行綜合分析，觀察出我國經濟運行存在以下顯著特征：一是上市公司2008年增收不增利；二是上市公司存貨、固定資產和銀行貸款等資產減值損失巨大，一定程度上反映出企業產能過剩，結構不合理；三是新企業所得稅法實施對上市公司業績貢獻顯著；四是商業銀行貸款增幅較大，上市公司資金比較充裕；五是我國虛擬經濟規模較小尚未成熟，對實體經濟發展的促進作用有待提升。

　?。ㄒ唬┥鲜泄?008年增收不增利

　　上市公司2008年有關財務指標匯總如下表所示：

　　上市公司2008年主要財務指標 單位：億元

　　分析表明，1，624家上市公司2008年營業總收入同比增長18.57%，2007年同比增幅24.07%，增幅下降了5.50個百分點。2008年凈利潤同比下降了17.34%，2007年同比增幅49.56%，增幅下降了66.90個百分點。2008年年末凈資產同比增長8.03%，2007年同比增幅30.96%，增幅下降了22.93個百分點。1，624家上市公司2008年凈資產收益率11.80%，比2007年（16.78%）下降了4.98個百分點，降幅達29.68%。

　　以上分析表明，我國上市公司2008年業績出現了大幅度下滑，主要是營業總成本增幅超出了營業總收入增幅5.05個百分點，其中營業成本、期間費用和資產減值損失大幅度高于2007年，呈現出了增收不增利的顯著特征。

　　（二）上市公司存貨、固定資產和銀行貸款等資產減值損失巨大，一定程度上反映出企業產能過剩，結構不合理

　　1，624家上市公司2008年年末資產總額為487，005.21億元，其中，1，597家非金融類上市公司資產總額為114，931.44億元，27家金融類上市公司資產總額為372，073.77億元。資產減值損失總額為3，963.48億元，占利潤總額的-35.63%，同比增加了2，384.11億元，增幅高達150.95%。其中，1，597家非金融類上市公司2008年末存貨成本為18，309.23億元，存貨跌價準備累計金額為845.19億元，2008年當年的存貨跌價損失為690.00億元，占存貨跌價準備累計金額的81.64%;2008年末固定資產成本為39，727.29億元，固定資產減值準備累計金額為707.56億元，2008年當年的固定資產減值損失為369.38億元，占固定資產減值準備累計金額的52.20%.其中，14家上市商業銀行2008年的貸款減值損失為1，356.04億元，占其利潤總額的27.88%，同比增加了482.89億元，增幅達55.30%，部分上市商業銀行2008年貸款減值損失增幅超過了150%，個別超過了250%.14家上市商業銀行貸款損失準備累計金額為4，744.54億元，2008年當年貸款減值損失占貸款損失準備累計金額的28.58%。

　　以上分析表明，上市公司2008年度資產減值損失巨大，當年的資產減值損失均達到了歷史新高，表現出產品銷售不暢、存貨積壓嚴重，生產設備技術落后，產能過剩，結構不合理的狀況，在一定程度上反映了國際金融危機對我國經濟的影響。

　　（三）新企業所得稅法實施對上市公司業績貢獻顯著

　　1，624家上市公司2008年實現利潤總額（稅前利潤）11，124.88億元，同比減少了3，122.49億元，降幅為21.92%.實際負擔的所得稅費用為2，346.37億元，同比減少了1，281.02億元，降幅達35.32%，實際負擔的企業所得稅稅率為21.09%，比2007年的25.79%下降了4.7個百分點，企業的實際所得稅負明顯下降。2008年凈利潤降幅17.34%，低于利潤總額降幅21.92%達4.58個百分點。

　　1，597家非金融類上市公司2008年實現利潤總額（稅前利潤）6，044.65億元，實際負擔的所得稅費用為1，282.63億元，實際負擔的企業所得稅稅率為21.22%，非金融類上市公司2008年凈利潤降幅較利潤總額降幅減少了1.83個百分點。

　　27家金融類上市公司2008年實現利潤總額（稅前利潤）5，080.23億元，實際負擔的所得稅費用為1，063.75億元，實際負擔的企業所得稅稅率為20.94%;金融類上市公司凈利潤增幅較利潤總額增幅增加了11.45個百分點。

　　以上分析表明，我國企業包括上市公司2008年1月1日開始執行《中華人民共和國企業所得稅法》，企業所得稅稅率由33%下調為25%，新企業所得稅法改革明顯減輕了上市公司負擔，較大幅度提升了上市公司業績。

　?。ㄋ模┥虡I銀行貸款增幅較大，上市公司資金比較充裕

　　1，597家非金融類上市公司2008年經營活動現金流量凈額為8，630.67億元，籌資活動現金流量凈額為4，818.13億元，投資活動現金流量凈額為-12，599.39億元，2008年年末總體現金流量凈額為12，518.07億元，表明1，597家非金融類上市公司滯留在銀行賬戶的資金為12，518.07億元。

　　1，597家非金融類上市公司2008年實際從銀行取得借款38，906.90億元，同比增加10，048.49億元，增幅高達34.82%.相關財務費用主要是利息費用為1，359.02億元，同比增加了349.38億元，增幅高達34.60%.1，597家非金融類上市公司2008年末實際持有的貨幣資金為12，518.07億元，比2007年末凈增加了784.48億元，增幅為6.69%。

　　14家上市商業銀行2008年度發放貸款及墊款凈增加額為25，921.22億元，同比增加3，829.45億元，增幅為17.33%.14家上市商業銀行在2008年末持有發放貸款和墊款合計為169，231.87億元，占14家上市商業銀行資產總額的48.00%，同比增加24，391.08億元，增幅為16.84%。

　　以上分析表明，商業銀行貸款增幅較大，非金融類上市公司2008年末滯留在銀行賬戶的資金達12，518.07億元，反映出上市公司資金比較充裕。

　?。ㄎ澹┪覈摂M經濟規模較小尚未成熟，對實體經濟發展的促進作用有待提升

　　虛擬經濟通常是指證券、期貨、期權等虛擬資本的交易活動。我國現階段主要是股票、債券和基金等基礎金融產品，在企業會計準則和財務報告中歸類為交易性金融資產和可供出售金融資產，主要依據資本市場公開交易價格即公允價值進行計量，交易性金融資產公允價值變動計入當期損益，可供出售金融資產公允價值變動計入所有者權益。

　　1，624家上市公司2008年末持有的交易性金融資產和可供出售金融資產合計為39，664.01億元，占資產總額的8.14%.其中，27家金融類上市公司持有的交易性金融資產、衍生金融資產、可供出售金融資產合計為38，862.59億元，占金融類上市公司資產總額的10.44%。14家上市商業銀行2008年末持有的交易性金融資產、衍生金融資產、可供出售金融資產合計為30，110.07億元，占上市商業銀行資產總額的8.62%.2008年，1，624家上市公司交易性金融資產公允價值變動計入當期損益的金額為-501.33億元，可供出售金融資產公允價值變動計入股東權益的金額為-2，206.65億元。14家上市商業銀行2008年實現利息收入15，929.06億元，占營業收入總額的88.24%;實現手續費及傭金收入1，683.17億元，占營業收入總額的9.32%;營業收入主要依賴于存貸款利差收入，占比接近90%，中間業務收入在營業收入中的占比不足10%。

　　以上分析表明，相對于發達國家而言，我國金融產品交易規模較小， 虛擬經濟發展還不很成熟，金融創新不夠，商業銀行仍然主要從事傳統的存貸款業務，金融服務于實體經濟存在較大差距，對實體經濟發展的促進作用有待提升。

　　二、2008年上市公司執行企業會計準則情況

　　企業會計準則是1，624家上市公司報告其財務狀況、經營成果和現金流量的唯一標準。本部分將結合上市公司2008年年度財務報告分析，從多角度研究上市公司2008年執行企業會計準則情況。分析表明，企業會計準則2008年在上市公司得到了持續平穩有效實施。

　　（一）從2008年年度財務報告總體分析上市公司執行企業會計準則情況

　　上市公司根據統一的會計準則各項規定，按照統一的報表格式、列示項目、指標計算等編制了2008年合并財務報表和個別財務報表，并按照會計準則規定的披露順序、項目和內容在附注中提供了相關可比的信息。2008年年報數據與2007年的比較數據更具可比性，因為我國上市公司從2007年1月1日起開始執行企業會計準則，2008年為執行企業會計準則的第二年。

　　根據收入等會計準則，1，624家上市公司確定了2008年實現的營業總收入119，134.75億元、營業總成本110，843.15億元、營業利潤10，057.90億元、利潤總額11，124.88億元和凈利潤8，778.51億元，并與2007年同口徑相關數據比較，分析得出了2008年增收不增利的結論。1，624家上市公司按照企業會計準則確定2008年的資產總額為487，005.21億元、負債總額為409，744.43億元、股東權益總額為77，260.78億元。年報分析得出的2008年上市公司巨額資產減值損失3，963.48億元，主要由存貨跌價損失、固定資產減值損失和貸款減值損失構成，其中，存貨跌價損失690.00億元是按照存貨可變現凈值低于成本的差額確定，固定資產減值損失369.38億元是根據固定資產可收回金額低于賬面價值的差額確定，貸款減值損失1，356.04億元是按照貸款預計未來現金流量現值與攤余成本的差額并結合監管要求確定。新企業所得稅法實施對上市公司業績的貢獻，是公司執行所得稅會計準則反映的結果，根據新企業所得稅法和所得稅會計準則，1，624家上市公司確定的所得稅費用為2，346.37億元，其中主要為當期所得稅費用，也包括部分遞延所得稅費用。上市公司資金比較充裕以及虛擬經濟規模較小尚未成熟等情況，是上市公司執行現金流量表會計準則和金融工具確認和計量會計準則反映的事實，根據現金流量表會計準則，1，597家非金融類上市公司2008年末實際持有的貨幣資金為12，518.07億元；根據金融工具確認和計量會計準則，1，624家上市公司2008年末持有的采用公允價值計量的交易性金融資產和可供出售金融資產合計為39，664.01億元。

　　1，624家上市公司2008年年報均經過了具有證券期貨資格的會計師事務所審計，審計的依據為企業會計準則和審計準則，注冊會計師出具的審計意見不僅對年報數據的可靠性提供了合理保證，而且表明了企業會計準則的持續有效實施。1，624家上市公司中，有1，511家公司的年報被注冊會計師出具了標準審計意見，占比為93.04%.被出具非標準審計意見的公司僅有113家，占比為6.96%;其中，被出具帶強調事項段的無保留意見的上市公司有78家，被出具保留意見的上市公司有18家，被出具無法表示意見的上市公司有17家。由國際“四大”會計師事務所（以下簡稱四大）審計的111家上市公司中，僅有1家公司被出具了保留意見的審計報告。

　　（二）從A+H股年報分析企業會計準則執行情況

　　2007年12月，我國內地會計準則與香港財務報告準則實現了等效并簽署了聯合聲明，此后兩地又建立了會計準則持續等效機制。除聯合聲明規定允許存在的會計準則極少差異（如，按照內地會計準則部分長期減值損失不得轉回）外，上市公司根據企業會計準則編制的A股財務報告和按照香港財務報告準則編制的H股財務報告應當相互一致。

　　1，624家上市公司共有57家同時在香港發行了H股。根據A+H股上市公司公布的2008年年報，57家A+H股上市公司2008年按照企業會計準則報告的凈利潤為5，442.23億元，凈資產為42，595.51億元；按照香港財務報告準則報告的凈利潤為5，572.49億元，凈資產為43，003.07億元。內地準則報告的凈利潤小于香港準則報告的凈利潤130.26億元，凈利潤差異率為2.39%;內地準則報告的凈資產小于香港準則報告的凈資產407.56億元，凈資產差異率為0.96%.2007年凈利潤差異率和凈資產差異率分別為4.69%和2.84%，2008年凈利潤差異率和凈資產差異率分別為2.39%和0.96%，與2007年相比分別下降了2.30%和1.88%。

　　57家A+H股上市公司的兩地年報顯示，導致A+H股上市公司凈利潤和凈資產仍存差異的原因主要是兩家保險公司的保費收入、保單取得成本以及保險合同準備金差異。香港對于混合性合同分拆確認保費收入，內地沒有進行分拆；內地對于保單取得成本一次性計入當期損益，香港分期計入當期損益；內地對于保險合同準備金考慮監管要求，香港按照會計準則規定計量。這三項差異合計對凈利潤的影響為140.18億元，對凈資產的影響為675.81億元。如果剔除現存兩家保險公司差異后，凈利潤差異總額由130.26億元縮小到-9.92億元，凈利潤差異率由2.39%縮小到-0.18%;凈資產差異總額由407.56億元縮小到-268.25億元，凈資產差異率由0.96%縮小到-0.63%。兩家保險公司存在的差異屬于會計準則執行問題，我們已與有關部門協商，力爭在2009年年度財務報告中予以消除。

　　以上分析表明，在兩地建立會計準則持續等效機制后，財政部針對兩地準則實施中的問題做出了消除差異的相關規定并提出了明確要求，2008年57家A+H股上市公司大幅度消除了原有差異，凈利潤和凈資產的差異率由2007年的4.69%和2.84%降為2008年的2.39%和0.96%.在剔除兩家保險公司的執行差異后，按照兩地準則編制的財務報告差異接近完全消除。這一事實進一步驗證了兩地會計準則等效的成果，而且從這一角度表明企業會計準則在上市公司得到了持續有效實施。

　?。ㄈ木唧w準則項目應用分析企業會計準則執行情況

　　我們對38項具體準則執行情況進行了逐項分析，分析結果表明，每項具體準則2008年在上市公司均得到了持續有效實施，但有些情況值得關注和進一步研究。限于篇幅，在此僅重點說明以下準則項目。

　　1.投資性房地產準則

　　1，624家上市公司有690家存在投資性房地產，主要包括房屋、建筑物，也有部分土地使用權。其中，自用房地產轉為投資性房地產的公司有111家；存貨轉為投資性房地產的公司有28家；投資性房地產轉為固定資產的公司有26家；投資性房地產轉為存貨的公司有2家。

　　存在投資性房地產的690家上市公司中，采用成本計量模式為670家，采用公允價值模式的為20家，公允價值變動凈收益為-515.90萬元。投資性房地產公允價值確定的方法主要有評估價格（14家公司）、第三方調查報告（1家公司）及參考同類同條件房地產的市場價格（5家公司）。4家公司披露了由成本計量模式變更為公允價值計量模式。

　　部分投資性房地產轉換和部分投資性房地產公允價值計量方法值得關注。

　　2.資產減值準則

　　1，624家上市公司中有1，089家公司存在資產減值，資產減值損失為3，963.48億元，占利潤總額的-35.63%，同比增加了2，384.11億元，增幅達150.95%.其中，存貨跌價損失、固定資產減值損失和貸款減值損失所占比重最大。

　　1，624家上市公司中有571家公司存在商譽。其中，對商譽進行了減值測試的有553家公司；18家公司未對商譽進行減值測試。160家上市公司對商譽計提了減值準備，計提金額為27.94億元，占2008年資產減值損失總額的0.70%.

　　上市公司披露了長期資產公允價值的確定方法、資產預計的未來現金流量、涵蓋期間和折現率等。793家公司披露了可收回金額的確定依據，占存在資產減值的上市公司總數的72.82%;也有一些公司沒有充分披露資產減值跡象。

　　值得關注的是，上市公司2008年巨額資產減值損失也不排除某些公司過度計提資產減值準備，人為調低2008年利潤以實現2009年業績回轉的可能性，這一問題需要進一步研究。

　　3.股份支付準則

　　1，624家上市公司中實施股份支付計劃的共有40家，以權益結算股份支付的有32家，以現金結算股份支付的有11家，其中，3家上市公司同時具有現金結算和權益結算兩種股份支付計劃。股份支付的授予對象多為公司董事、監事、高管及業務骨干。2008年因以現金結算的股份支付確認的費用總額為-26.68億元，因以權益結算的股份支付確認的費用總額為16.15億元。

　　8家上市公司以股票作為支付工具，24家上市公司以股票期權作為支付工具，同時具有股票和股票期權兩種權益支付工具的有1家；以虛擬期權作為支付工具的有2家，以現金股票增值權作為支付工具的有9家。29家上市公司明確披露了權益工具公允價值的確定方法，7家上市公司未予明確披露。

　　實施股份支付計劃的40家上市公司中，2008年修改股份支付計劃的有7家；取消股份支付計劃的有1家；結算了股份支付計劃的有10家。26家上市公司披露了可行權條件，其中以服務期限作為可行權條件的有6家；以業績條件作為可行權條件的有5家；以非市場條件作為可行權條件的有15家。其中，修改或取消股份支付計劃值得關注。

　　4.債務重組準則

　　1，597家非金融類上市公司中，2008年完成債務重組的上市公司有296家，其中，220家公司作為債務人獲得了債務重組收益109.30億元。

　　2008年完成債務重組的296家上市公司中，與控股股東或控股股東子公司進行債務重組的有16家，實施破產重整的有10家，實施和解的有69家。完成債務重組的296家上市公司中，以資產清償債務的有45家，債轉股的有5家，修改債務條件的有93家；采用以上三種方式組合進行債務重組的有6家。另有147家上市公司債務重組類型披露不清。

　　上述與控股股東或控股股東的子公司進行的債務重組，實施破產重整與和解的情況，以及債務重組披露不清等值得關注和進一步研究。

　　5.企業合并準則

　　1，597家非金融類上市公司中有433家公司2008年實現企業合并。其中，同一控制下的企業合并的有185家，非同一控制下的企業合并的有296家，53家的企業合并既有同一控制下的企業合并又有非同一控制下的企業合并，另有5家未披露企業合并的類型。

　　實現企業合并的433家上市公司中，采用控股合并的411家，采用吸收合并的25家，采用新設合并的5家，其中，既有控股合并又有吸收合并的8家。披露了企業合并的判斷依據的有420家，另有13家未予披露。2008年因企業合并產生的商譽合計為242.43億元，計入當期損益的金額為3.87億元。

　　企業合并中業務的判斷依據以及未按規定披露企業合并的類型和相關判斷依據的情況值得關注和進一步研究。

　?。ㄋ模膯蝹€上市公司分析企業會計準則執行情況

　　年報分析工作實際上是以單個上市公司執行企業會計準則情況為基礎的，先分析1，624家上市公司每家公司執行各項具體準則的情況，再分析每一具體準則項目在1，624家上市公司的執行情況，在此基礎上進行A+H股報表差異分析和年度財務報告總體分析，同時分析每家公司注冊會計師出具的審計意見。限于篇幅，在此僅列出某上市公司實際執行企業會計準則的年度財務報告實例（附后）。

　　該公司2008年財務報告由三部分構成，一是注冊會計師出具的審計報告，二是該公司集團合并報表和其母公司個別報表，三是報表附注。

　　第一部分，注冊會計師出具的審計報告

　　根據我國相關法律規定，上市公司財務報告必須經過法定程序許可的具有證券期貨資格的會計師事務所注冊會計師進行審計并出具審計報告，審計結果由注冊會計師簽字蓋章，并加蓋會計師事務所公章。我國現有7，200多家會計師事務所，截至2008年12月31日，有資格為上市公司提供年度財務報告審計的會計師事務所有60家（名單附后）。

　　某會計師事務所為該公司出具了標準審計報告，其內容如下：

　　一是表明對該公司的審計范圍，包括：2008年的合并資產負債表和資產負債表、合并利潤表和利潤表、合并股東權益變動表和股東權益變動表、合并現金流量表和現金流量表以及報表附注。

　　二是表明公司管理層對財務報表的責任，包括：（1）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當的會計政策；（3）作出合理的會計估計。

　　三是表明注冊會計師的責任，包括：在實施審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。按照中國注冊會計師審計準則的規定執行審計工作。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當的審計程序。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。

　　四是表明審計意見，包括：該公司財務報表已經按照企業會計準則的規定編制，在所有重大方面公允反映了公司2008年12月31日的合并財務狀況和財務狀況以及2008年度的合并經營成果和經營成果以及合并現金流量和現金流量。

　　第二部分，該公司集團合并報表和其母公司個別報表

　　本部分為該集團合并資產負債表、合并利潤表、合并現金流量表和合并所有者權益變動表各項目的數據，以及母公司資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表各項目的數據。

　　上述報表的所有項目均符合《企業會計準則第30號--財務報表列報》和《企業會計準則第33號--合并財務報表》的列報要求，報表的欄目為2008年的合并數據和母公司數據，以及上年度的相關比較數據。

　　每張報表之下注明：此財務報表已于2009年×月×日獲董事會批準，由公司法定代表人、公司財務負責人簽名并加蓋公司公章。這一做法是《中華人民共和國會計法》的法定要求。公司法定代表人簽名，意味著該法定代表人對公司公布的財務報表的真實性和完整性負責。

　　第三部分，報表附注

　　該公司報表附注全面充分，資料詳實，全面披露了公司基本情況、財務報表編制基礎、主要會計政策和會計估計以及合并范圍等，同時對每張報表的數據都按照具體準則規定披露了大量的附表，詳細說明財務報表數據的構成和增減變動情況，有助于財務報告使用者閱讀和全面理解該公司當年、上年財務狀況、經營成果和現金流量相關信息，預測該公司未來發展趨勢，從而做出投資等相關決策。

　　個案分析結果表明，該上市公司2008年較好地執行了企業會計準則。

　　三、企業會計準則的實施得到了國內外廣泛認可

　　企業會計準則所規定的系列會計政策能夠促進企業穩健經營和可持續發展，以此形成的財務報告有利于促進投資者投資和完善資本市場，實現了會計作為“國際通用的商業語言”的功能，又為中國企業進入國際市場進行投融資奠定了會計基礎，也可幫助外國投資者為促進中國經濟發展做出貢獻。有鑒于此，企業會計準則建設完成并于2007年1月1日起在上市公司實施后，得到了國內外的廣泛認可。

　?。ㄒ唬┢髽I會計準則得到了國內企業認可，實施范圍不斷擴大

　　企業會計準則在上市公司的有效實施，對我國非上市企業起到了很好的示范作用，2008年實施范圍擴大到所有非上市中央國有企業、所有非上市商業銀行、有關金融機構以及非上市的所有商業保險公司。2009年1月1日起，實施范圍進一步擴大，包括農村信用社和全國大部分?。▍^、市）的國有企業等。

　　截至2009年5月31日，除所有上市公司外，我國已有35個省（區、市）的大中型企業執行了企業會計準則。其中，山西、云南、深圳等省、市的大中型企業全部執行了企業會計準則；北京、江蘇、浙江、安徽、江西、山東、湖北、廣東、重慶、陜西、寧夏、新疆生產建設兵團、寧波等?。▍^、市）屬國有企業全部執行了企業會計準則；天津、河北、內蒙古、遼寧、吉林、黑龍江、上海、河南、湖北、廣西、貴州、海南、四川、甘肅、青海、新疆、廈門、大連、青島等省（區、市）的部分大中型企業執行了企業會計準則；其他地區也在為2010年全面實施企業會計準則做好相關準備工作。

　　各省（區、市）積極采取了各種有效措施，認真組織企業會計準則在本地區的實施工作。有些省（區、市）成立了企業會計準則實施聯合工作組，加強財政與國資、稅務、證券監管等部門的協調配合，共同推進企業會計準則的實施。云南省財政廳與云南財經大學會計學院合作組織培訓企業會計準則，2006年-2008年間累計舉辦了60期培訓班，受訓會計人員達2萬余人。黑龍江、廣東等省財政廳與國資委聯合調研，研究企業會計準則平穩過渡的辦法，對省屬國有企業進行模擬測試，同時狠抓了人員培訓、清理企業戶數、清查資產、完善制度、改造財務信息系統等工作。山西省財政廳將國有企業執行企業會計準則的情況列入2008年《中華人民共和國會計法》執法檢查的重點。河南、上海等省、市組織對2008年已執行企業會計準則的國有企業進行財務報告分析和實地調研。浙江省財政廳建立了企業會計準則執行中的緊急援助機制，及時幫助企業解決企業會計準則執行過程中遇到的疑難問題。新疆、廣東、湖南、大連等?。▍^、市）建立了企業會計準則實施聯系點制度，及時掌握和解決企業會計準則執行過程中的情況和問題。

　　根據企業會計準則實施范圍不斷擴大的情況，到2010年左右，基本可以實現我國所有大中型企業全面實施企業會計準則的目標，除小企業執行單獨的簡易會計制度外，將在全國大中型企業范圍內統一企業會計標準，切實解決企業之間會計標準各異和財務報告信息口徑不一等問題，從而全面提升我國企業的管理水平和會計信息質量，增強企業的可持續發展能力。

　　（二）企業會計準則得到了國際社會認可，會計準則國際趨同等效成果顯著

　　首先，我國企業會計準則得到了國際會計準則理事會（IASB）認可。2005年企業會計準則形成過程中，我們邀請了國際會計準則理事會專家參與其中，以便IASB充分了解中國新興市場經濟和轉型經濟的特點，2005年11月，中國會計準則委員會與國際會計準則理事會簽署了企業會計準則與國際財務報告準則實現趨同的聯合聲明。企業會計準則2007年1月1日起在我國1，570家上市公司開始實施，經過一年各方面的共同努力，經受了實踐檢驗并取得了成功。財政部會計司采用了“逐日盯市、逐戶分析”的方式，對1，570家上市公司2007年年報進行全面深度分析，形成了近兩萬字的《關于我國上市公司2007年執行新會計準則情況分析報告》（以下簡稱2007年分析報告），以每家上市公司執行企業會計準則為基礎，從多角度論證了企業會計準則得到了全面平穩有效實施。

　　國際會計準則理事會非常關注中國企業會計準則的實施情況，并研究了2007年分析報告，2008年5月派專家對我國上市公司執行企業會計準則情況進行了考察，獨立召開了若干次上市公司、會計師事務所、證券公司和基金公司等分組座談會，實地確認了企業會計準則在上市公司有效實施的事實。在此基礎上，中國會計準則委員會與國際會計準則理事會建立了會計準則持續趨同的工作機制，簽署了相關備忘錄。中國企業會計準則建設和實施，得到國際會計準則理事會的認可，在國際社會產生了深遠影響。世界銀行也給予了高度評價，認為“中國會計改革與發展項目”是世界銀行軟貸款項目中最為成功的范例。

　　其次，企業會計準則得到了歐盟資本市場的認可。中歐會計準則等效早在2005年2月就列入中歐財金對話，并于當年11月簽署了會計準則國際趨同及雙邊合作聯合聲明。此后，財政部會計司和歐盟市場司多次舉行了深入的磋商和技術會談，就會計準則國際趨同和中歐會計準則等效評估交換意見。歐盟委員會先后多次獨立組織實地調研，考察我國企業會計準則在上市公司的執行情況，研究了2007年分析報告，認為中國會計準則執行情況良好。

　　2008年4月22日，歐盟委員會就歐盟第三國會計準則等效問題發布正式公告，建議在2011年底前歐盟委員會允許中國證券發行者在進入歐洲市場時使用中國會計準則。該建議于2008年10月23日經歐洲議會投票表決批準，于11月14日由歐盟成員國代表組成的歐盟證券委員會通過，決定自2009年起至2011年底的過渡期內，允許中國企業進入歐洲市場時按照中國會計準則編制財務報告，不需要再根據國際財務報告準則進行調整。

　　歐盟認可我國會計準則標志著財政部在中歐財金對話框架下推進中歐會計等效工作取得突破性成果，將大大減少我國企業在歐盟上市的財務報告編制成本，有助于貫徹中央“走出去”戰略，促進歐盟認可我國完全市場經濟地位，解決歐盟對我國企業出口的反傾銷問題，改善我國企業出口環境。

　　第三，中美會計合作正在有序推進。我國的石油石化、電力通信、金融保險等特大型企業已在美國資本市場上市，需要按照美國會計準則編制財務報告，全面公開披露上述企業會計及相關信息。這不僅增加了我在美上市公司財務報告的編制成本和審計成本，而且還涉及其他相關問題。在我國會計準則與國際財務報告準則實現趨同后，我們加強了中美會計合作，中美會計準則趨同等效已列入中美經濟聯委會和中美經濟戰略對話議題。

　　財政部會計司先后與美國證券交易委員會（SEC）、公眾公司會計監管委員會（PCAOB）、財務會計準則委員會（FASB）等有關方面開展了多次對話、互訪和談判。美國FASB與我國大型在美上市公司會計負責人、會計師事務所合伙人進行了座談，就在美上市中國公司編制財務報告等問題交換意見。我們向美國FASB提供了2007年分析報告。中國會計準則實現國際趨同并在上市公司有效實施，得到了美國FASB的贊賞。在相互溝通和理解的基礎上，中國會計準則委員會與美國FASB分別于2008年4月18日和2009年5月13日簽署了第一份和第二份中美會計合作備忘錄，就積極推動建立全球統一的高質量財務報告準則、協調雙方在國際會計準則中的立場、定期溝通機制和人員交流安排等達成了共識，目標是實現中美會計準則等效。美國FASB主席羅伯特•赫茨認為，中國是全球最大的發展中國家，美國是最大的發達國家，中美會計合作意義重大，中國會計準則國際趨同之路對美國具有參考價值。

　　此外，我國內地會計準則與香港會計準則實現了等效。2006年以來，財政部會計司與香港會計師公會就中國內地會計準則與香港會計準則等效互認問題進行了為期1年的若干次技術會談，最終確認了兩地會計準則實現等效。2007年12月6日，財政部會計準則委員會與香港會計師公會簽署了中國內地會計準則與香港會計準則等效的聯合聲明，并建立了持續等效機制。此舉有助于內地企業赴港上市，降低籌資成本，實現兩地資本市場共同發展。

　　四、我國應對金融危機在會計準則方面的對策主張

　　2008年下半年，源于美國次貸引發的金融危機迅速席卷全球，并且波及實體經濟。在本次金融危機爆發之初，美國和歐洲金融界某些銀行家們將危機的原因歸咎于公允價值會計準則，由此引起美歐乃至國際社會對公允價值會計的軒然大波，并已成為G20首腦華盛頓峰會的重要議題之一。本部分結合我國國情并根據企業會計準則建設與實施情況，特別是依據2007年分析報告，提出了應對金融危機在會計準則方面的對策主張。

　?。ㄒ唬┟绹攧諘嫓蕜t委員會應對金融危機在會計準則方面的舉措

　　金融危機爆發后，美國部分金融界人士和國會議員認為，公允價值會計是引發金融危機的原因。2008年10月3日，美國國會通過了《2008年緊急穩定經濟法》，責成美國SEC在90天內完成是否取消或暫停《財務會計準則公告第157號--公允價值計量（FAS157）》的研究工作，并向國會提交專項研究報告。

　　《2008年緊急穩定經濟法》通過后，立刻在美國和歐洲市場乃至全球會計職業界產生了強烈反響。美國財務會計基金會主席在2009年10月2日正式致函美國參眾兩院、財政部和SEC，強烈反對這一做法，認為這是政治干預美國會計準則的制定，將會損害美國會計準則制定的獨立性和可信度，如果國會為了特殊團體的利益，通過立法手段來推倒會計準則，替代專家的會計職業判斷，那么美國財務報告質量的改進將根本無法實現，資本市場參與者的利益將得不到維護。美國消費者聯盟、四大等也都表示強烈反對，認為這是“荒唐透頂的白癡行為”，是“否定現實”、“既欺騙投資者又欺騙自己的做法”.

　　美國FASB針對各方面對公允價值的爭論，一方面堅決反對否定公允價值會計準則，不能因噎廢食，同時冷靜地分析了公允價值會計準則在市場不活躍情況下存在的不足。為此，美國FASB先后連續發布了多個針對公允價值計量的《工作人員立場公告》，就市場不活躍情況下如何確定公允價值、如何計量可供出售金融資產減值損失等，提供了進一步的指南。

　　（二）國際會計準則理事會應對金融危機修訂金融工具會計準則

　　針對金融危機引發金融界等有關方面對會計準則的批評，國際會計準則理事會數次發表聲明和公告，支持美國FASB的立場，認為不應當將金融危機的根源歸于公允價值會計準則，更不應當否定公允價值會計，在公允價值計量方面，IASB和美國FASB的立場是一致的。

　　2008年10月13日，IASB迫于有關方面的壓力，對《國際會計準則第39號--金融工具：確認和計量》（IAS39）相關條款進行了部分修改，適度放寬了對金融資產重分類的規定，允許在極為罕見的情況下對部分金融資產進行重分類，從而改善公司的財務報告業績。緊接下來，直接采用國際財務報告準則的國家和地區（包括歐盟、澳大利亞、新加坡、我國香港等）相繼發布了金融資產允許重分類的類似規定，并自2008年第3季度開始實施。

　　IASB允許金融資產在某些條件下可以重分類的做法，也引發了不同的聲音。瑞銀集團決定不采用這一會計政策，認為即使對某些金融資產進行重分類，財務報告仍然需要披露相關金融資產的公允價值以及對利潤和所有者權益的影響金額，投資者終歸可以“透過現象看本質”，金融資產重分類的修改實質上是在“粉飾會計利潤”.

　　（三）我國確定了不隨國際會計準則變動而修改企業會計準則的對策主張

　　我國不屬于直接采用國際準則而是與之趨同的國家，面對當時復雜的國際形勢，需要及時對公允價值會計問題做出回應。事實上，我們一直在高度關注、密切跟蹤美國、IASB和國際社會對這一問題的動態，經過深入研究和慎重考慮，結合我國實際情況，在2008年10月初，作出了以下基本判斷，并提出了相應的對策主張：

　　一是公允價值會計不是引發美國金融危機的根本原因。美國次貸引發金融危機的根本原因是美國社會超前消費、投資銀行等機構對金融產品的過度創新、相關金融監管機構疏于監管。即使金融產品不采用公允價值計量，金融危機也是不可避免的。會計準則反映客觀事實，將金融危機與公允價值會計掛鉤，實際上是某些銀行家和政治家在轉移矛盾和公眾視線。

　　二是我國會計準則立足國情適度謹慎地運用了公允價值計量。我國會計準則對采用公允價值計量的資產、負債等，規定了嚴格的公允價值限制條件。從2007年1，570家上市公司執行企業會計準則情況分析報告得出的結論，企業會計準則在上市公司實施后，涉及公允價值計量的交易性金融資產、可供出售金融資產、投資性房地產等，公允價值變動損益金額較小，影響甚微，對利潤總額的影響不到1%.尤其是美國過度創新的金融產品在我國基本不存在。

　　基于上述分析判斷，我們主張“不跟風”，提出了不隨國際財務報告準則變動而修改我國會計準則的對策建議，即公允價值計量和金融資產重分類的規定均不作調整。2008年10月29日，我們向IASB表明了我國在這一問題上的立場和對策主張。IASB明確表示贊同和認可，認為我國的做法不構成中國會計準則與國際財務報告準則的差異，也不影響中國會計準則的國際趨同。此外，美國SEC于2008年12月30日如期向國會提交的研究報告，也得出了與我們當初判斷相一致的結論：不應當暫?；蛉∠蕛r值會計。

　　五、相關政策建議

　　我們以上市公司公開披露的2008年年度財務報告為基礎分析了上市公司執行企業會計準則的情況，涉及的分析對象雖然僅限于上市公司而不是全部企業，但也能夠觀察到我國當前經濟運行中呈現的一些顯著特征。針對這些特征和有關情況，提出如下政策建議。

　?。ㄒ唬┘涌飚a業結構調整，切實解決產能過剩問題，促進我國實體經濟可持續發展

　　2008年年度財務報告分析表明，上市公司庫存積壓嚴重、生產設備技術落后價值減損，有效需求不旺，產品不能適銷對路，根源在于產業結構不合理。

　　我們建議：我們要始終堅持貫徹中央“保增長、擴內需、調結構、促改革、惠民生”等系列方針政策，采取有效措施切實解決結構不合理問題，同時也要防止產生新的結構不合理。在結構調整過程中，既要發揮政府宏觀調控的作用，更要充分發揮市場配置社會資源的作用。

　?。ǘ┲匾暟l展虛擬經濟，通過市場配置社會資源，發揮虛擬經濟對實體經濟發展的促進作用

　　如前所述，虛擬經濟在我國現階段由基礎金融產品和少量衍生金融產品構成，其意義主要在于通過資本市場金融產品交易和投資者理性投資配置社會資源，引導社會資源投向滿足社會需求的領域。虛擬經濟的成熟程度是發達國家的重要標志，虛擬經濟對實體經濟發展具有很強的促進作用。

　　本次國際金融危機源于美國，美國借助過度金融創新，引導其他國家投資者購買其金融產品，使全球資源不斷流向美國。雖然美國國會通過了《2008年緊急穩定經濟法》，白宮也拿出了8，000多億美元救市，并采取了一系列強化金融監管措施，但在金融危機過后，美國不會停止金融創新。我們對此應當有清醒的認識。

　　2008年年度財務報告分析和2007年分析報告表明，虛擬經濟在我國規模較小尚未成熟，對實體經濟的促進作用有待提升，商業銀行仍然主要從事傳統的存貸款業務。我國虛擬經濟不很成熟還表現為資本市場總體上沒有達到理性投資的程度，機構投資者和個人投資者購買股票不關心企業基本面，也得不到合理的投資回報，往往主要是為賺取差價。年報分析顯示，有555家上市公司2008年沒有進行利潤分紅，占1，597家非金融類上市公司的34.75%，表明我國實現資本市場理性投資任重道遠。盡管按照企業會計準則提供的財務報告反映了企業基本面的情況，但真正使用財務報告進行投資決策可以說還沒有成為主流。

　　我們建議：我國應當高度重視發展虛擬經濟，不能因噎廢食，在強化監管和控制風險的前提下，加快發展金融創新業務，完善我國證券市場、債券市場、期貨市場、衍生品交易市場等多層次資本市場，積極培育機構投資者，同時重視調整和解決商業銀行以傳統存貸款業務為主體的狀況。與此同時，應當正確處理虛擬經濟與實體經濟的關系，實體經濟是經濟發展的根本，只有大力提倡自主創新，提升實體企業的核心競爭力，才能真正實現我國經濟的可持續發展。實體經濟的快速可持續發展又離不開虛擬經濟，美國經濟高速發展在很大程度上得益于虛擬經濟的促進作用。發展虛擬經濟，引導機構投資者和社會投資者進行理性投資，通過市場機制合理配置社會資源，促進實體經濟發展。企業會計準則在其中具有不可或缺的作用，已成為現代經濟發展中的重要市場規則。

　?。ㄈ嵤┻m度寬松的貨幣政策，應當關注貨幣資金投向，防范信貸資金進入股市和房地產市場，助長泡沫和引發通貨膨脹

　　2008年年度財務報告分析表明，1，597家非金融類上市公司2008年從銀行取得借款38，906.90億元，2008年末滯留在銀行賬戶的資金達到12，518.07億元，呈現出上市公司資金比較充裕的明顯特征。

　　在上述情況下，企業為了追求短期利益，這些資金很可能流入股市和房地產市場，導致股市和房地產市場虛假繁榮，助長泡沫和引發通貨膨脹，造成我國經濟發展的不穩定性，增加國家宏觀調控的復雜性。與此形成鮮明對照的是，四成左右的中小企業因缺乏資金而破產倒閉，中小企業貸款難的問題始終沒有得到根本解決。

　　我們建議：在繼續實施適度寬松的貨幣政策的同時，結合產業結構調整，適時調整信貸資金投放的對象和領域，加大對中小企業的投放，強化信貸資金監管，切實防范信貸資金進入股市和房地產市場。

　　六、未來工作計劃安排

　　日趨復雜的國內外經濟形勢，既面臨挑戰也是機遇，對我們的工作提出了更高的要求，需要我們在鞏固已有成果的基礎上，繼續深化會計改革，開拓創新，為我國的經濟發展做出應有貢獻。

　　（一）繼續做好企業會計準則在全國范圍內的貫徹實施，并根據G20峰會對會計準則方面提出的目標要求，深入參與國際規則制定

　　國際金融危機的影響尚未見底，國企改革進入攻堅階段，新一輪IPO已經啟動，創業板市場開始建立，這些都表明了我國企業改革和資本市場進入了關鍵發展時期。尤其本次金融危機過后，根據G20首腦華盛頓峰會宣言，建立全球統一的高質量的國際財務報告準則已成為應對國際金融危機的重要舉措之一，我國應當積極參與其中。我們應當從全局高度出發，繼續做好與企業會計準則相關的工作。一是鞏固企業會計準則在上市公司實施的已有成果，推動企業會計準則在非上市大中型企業全面實施；二是深入參與IASB有關金融工具和公允價值計量等重大改革項目；三是建立由我國發起的亞洲-大洋洲地區會計準則制定機構平臺，并在其中發揮重要作用，提升我國在未來國際規則制定中的話語權和影響力；四是完成中歐審計公共監管的等效工作，為我國企業和會計師事務所進入歐洲市場創造有利條件；五是加強中美會計合作，積極推進中美會計準則等效認可。

　　（二）應對金融危機加快相關配套改革，完成我國企業內部控制規范體系，全面提升企業的經營管理水平和防范風險能力

　　建立企業內部控制規范體系并組織實施，是我國當前應對國際金融危機的重要舉措，有助于提升企業的經營管理水平和防范風險能力。2008年5月22日，我部聯合證監會、審計署、銀監會、保監會五部委正式發布了《企業內部控制基本規范》。經過一年來艱苦努力，我們完成了若干項《企業內部控制基本規范》的配套指引，將于近期發布。經與相關部門商定，企業內部控制規范體系將于2011年正式在上市公司全面實施。實施前需要做好大量的準備工作，取得經驗后再擴大到非上市企業和其他單位。

　　企業內部控制規范體系是在總結我國企業管理實踐經驗、借鑒國際先進成果的基礎上形成的。企業內部控制屬于管理范疇，企業董事會應當對內部控制實施的有效性進行全面評估并形成評價報告，同時引入注冊會計師審計，這是一項重要的制度安排，也是發達國家的成功經驗。

　?。ㄈ┤嬗行蛲七M會計信息化工程，促進企業實施科學化精細化管理

　　企業會計準則和內部控制規范體系的建設與實施，離不開會計信息化的支撐，會計信息化作為國家信息化發展戰略的有機組成部分，也必須進行配套改革。2008年11月12日，我部會同有關部門發起成立會計信息化委員會，旨在全面推進我國會計信息化工作，充分發揮會計在經濟社會發展中的重要作用。2009年4月12日，我部發布了《關于全面推進我國會計信息化工作的指導意見》，對會計信息化工作的目標、主要任務、系統構成、職責分工和有關要求等作出了明確規定。

　　全面推進會計信息化的重點是企業信息化。信息化是企業實施科學化精細化管理的重要手段。企業會計準則和內部控制規范體系的有效實施離不開全面信息化的支撐。在企業信息化的基礎上，構建基于企業會計準則和內部控制評價報告的可擴展商業報告語言（XBRL）分類標準，形成“數出一門、資料共享”的統一會計信息平臺，以更好地滿足投資者、債權人、政府監管部門等有關方面的需要。

　?。ㄋ模┯“l《關于加快發展我國注冊會計師行業的若干意見》，推動我國特大型會計師事務所發展

　　注冊會計師行業是我國社會主義市場經濟不可或缺的重要組成部分。改革開放以來，我國注冊會計師事業已經取得了顯著成就，但根據新形勢發展的要求，我國注冊會計師行業作為高端服務業和民族產業，出現了前所未有的發展機遇，同時也面臨著嚴峻挑戰。

　　近年來，我部積極支持、促進我國會計師事務所實現強強聯合，已取得明顯成效。尤其是2008年以來，在穩步推進的基礎上實現了跨越式發展，出現了良好的發展勢頭。在此過程中，于今年5月7日和6月11日，我部先后兩次就關于加快發展我國注冊會計師行業的意見公開征求意見，明確了加快行業發展的目標、原則、模式以及若干具體措施，在業內引起了良好的反響，有關部門表示贊同和支持，這對注冊會計師行業的整合和做大做強，必將發揮重要的實質性推動作用。

　　（五）打造復合型高端人才隊伍，全面提升我國會計人員整體水平和業務素質

　　我國會計人員隊伍超過了一千多萬人，在經濟建設過程中發揮了重要作用。隨著國內外新形勢發展要求，特別是金融危機之后，社會對高端型復合人才的需求日趨強烈，必須要培養一大批德才兼備，熟悉和掌握會計準則、內部控制和信息化，尤其是具有現代金融知識的復合型高端會計領軍人才隊伍。

　　我部發布了《全國會計領軍（后備）人才十年培養規劃》，并經過嚴格的筆試和面試等選拔程序，啟動了高級會計人才工程，建立和實施了科學的培養機制，分別企業類、行政事業類、注冊會計師類和學術類進行培養。在現有基礎上，將加大培養力度，努力實現全國會計領軍人才培養目標。

　　從90年代初實施開始的會計專業技術資格考試評價制度，是會計專業技術人才戰略的重要組成部分。全國統一的會計專業技術資格系統已經形成，包括：初級職稱、中級職稱和高級職稱。在現有基礎上，根據新形勢發展的要求，應當逐步完善會計專業技術資格評價制度和評價標準。目前，我部正在與有關部門協商建立正高級會計師資格評價制度。

　　近期，我部與有關部門在現有會計專業碩士（MPAcc）制度的基礎上，將共同研究啟動實務型會計專業碩士教育改革。這一改革如獲成功，也將成為解決高端復合型會計人才的重要渠道，以滿足社會的迫切需求。