摘要：新會計準則的實施將有利于提高我國商業銀行會計信息質量，增強會計信息披露的透明度，實現銀行會計標準的國際化，更重要的是能促進銀行轉變經營觀念，改善管理水平，提高風險意識。

　　關鍵詞：新會計準則；銀行經營；銀行；監管

　　0 引言

　　2006年，財政部發布了新的《企業會計準則》，要求上市公司率先施行，同時鼓勵其他企業執行。2007年，中國銀監會發布了《關于銀行業金融機構全面執行企業會計準則的通知》，宣布中國銀行業全面開始實施新會計準則。新會計準則是我國會計政策的一次重大變革，這給銀行業經營和銀行業監管提出了新要求、新挑戰，為適應這一變革，亟待從觀念、制度、操作、方式、方法等方面加以轉變，以實現銀行業金融機構持續、快速、健康發展。

　　1 新會計準則的新影響

　　新會計準則的實施將有利于提高我國商業銀行會計信息質量，增強會計信息披露的透明度，實現銀行會計標準的國際化，更重要的是能促進銀行轉變經營觀念，改善管理水平，提高風險意識。但同時，新會計準則所體現的原則與銀行經營和銀行監管的審慎性要求不完全吻合，實施新會計準則將對銀行經營和銀行監管產生一定的影響。

　　1.1 金融資產與負債分類、確認的改變影響銀行資本水平金融資產與負債的分類、確認和計量手段的改變，對銀行的資產、負債以及權益會產生較大影響，進而影響銀行的監管資本。

　　1.1.1 衍生金融工具從表外披露到表內核算的影響。衍生金融工具交易在合約成交后，要將其確認為交易性金融資產或負債進行表內核算，影響了加權風險資產的計算。在《商業銀行資本充足率管理辦法》中，衍生金融工具被作為表外業務核算，在計算資本充足率時，將其轉換成基礎工具，并按基礎工具的特定風險和一般市場風險的方法計算資本要求。而如果衍生工具作為表內核算，就會改變風險加權資產的結構，隨著衍生產品的逐步發展，對銀行資本的影響將會更明顯。

　　1.1.2 資產證券化的影響。目前國內資產證券化的試點已經啟動，資產證券化將信貸資產從表內轉移到表外，分散了風險，降低了監管資本的要求。但是，銀行在資產證券化過程中，為確保證券的發行，一般都會提供一定程度的信用支持和擔保。新會計準則規定，在提供信用擔保進行信用增級的金融資產轉移中，轉出方只保留了所轉移金融資產所有權上的部分風險和報酬且能控制所轉移金融資產的，應當按照其繼續涉入所轉移金融資產的程度確認相關資產和負債。所以按照新會計準則，提供信用擔保進行信用增級證券化資產仍應在銀行表內反映，并不會降低監管資本水平。

　　1.2 公允價值的計量影響銀行資本水平從國際經驗來看，公允價值計量模式有助于提高銀行會計信息的質量，更能反映出金融工具真實的信息。但它也給銀行資本監管帶來了嚴峻挑戰。

　　1.2.1 公允價值的計量增加銀行資本的波動性①公允價值減值及時確認的影響。公允價值計量要求銀行在交易事項的市場價值變化時，及時將這些價值變動在報表中予以確認。例如，在金融資產質量嚴重惡化時，公允價值會相應減少，若立即確認資產的減少，銀行的資本也將隨之減少。但從監管的角度來看，如果銀行提取了足夠的資產減值準備，那么對銀行資本的影響有限。因此，公允減值的及時確認與監管標準所反映的信息不一致。同樣在發生未預期利率、匯率等價格的大幅變動，經濟金融環境的惡化，權益價格大幅度調整等情況下，交易事項的市場價值發生變化，公允價值的及時確認，都會加大銀行資本的波動。②公允價值變動記入權益的影響。由于使用公允價值方法計量，隨著市場價格的波動，部分金融工具未實現的損益將記入資本公積項目或按照現金流套期會計核算的公允價值變化直接記入股本，公允價值的頻繁變化，增加了銀行資本的波動性。

　　1.2.2 公允價值計量增加了判斷銀行會計信息真實程度的難度①公允價值計量的缺陷有可能造成會計報表信息部分失真。如果銀行信用風險惡化，在使用公允價值計量的情況下將導致其自身債券價值的減少，因而減少負債的公允價值。若在短期內資產的價值不發生變動，則會引起股東權益的增加。自身信用風險的惡化反而會導致股東權益的增加，從而提高銀行的償債能力，這不符合現實的經濟規律。②主觀因素影響公允減值的確定。雖然新會計準則要求商業銀行在運用公允價值計量工具時必須有確實的理由、事實或依據，但是其中仍然會存在大量的主觀分析和判斷。特別是存在不活躍市場的情況下，就更需依靠會計核算人員運用大量專業判斷，如在定價方式的選取、折現率的確定等方面，主觀因素的影響可能導致評價標準在不同的時點會有較大的變化，也可能便于銀行故意掩蓋部分信息，監管部門判斷銀行損益真實性難度也加大。

　　1.3 金融資產減值準備的改變與銀行審慎監管要求不一致從銀行穩定角度看，銀行信貸質量要在準備金中得到體現，不僅要求對已經發生的損失計提專項準備，還要對可能發生的損失計提一般準備。而新會計制度要求，銀行有客觀證據表明該金融資產發生減值的，才應當計提減值準備。計提準備金是資產面值與未來全部現金流量貼現值之差，這與銀行內部會計制度預測到的貸款組合發生的損失不相一致，也與銀行監管的審慎性要求存在著矛盾。

　　1.4 信息披露的影響市場紀律作為金融穩定的基礎和銀行監管框架的支柱之一，只有建立在充分、及時、準確和相關的信息流動基礎上，才能揭示市場主體蘊藏的風險。所以會計信息在促進銀行體系穩健、良性運作中發揮著基礎性的作用。雖然目前關于商業銀行信息披露的制度已經基本建立，但很多機構尚未披露，已經披露的也存在不真實、不完善等問題，降低了信息披露對商業銀行的約束力。新會計準則對信息披露將更加統一、嚴格、規范和透明，這都會對銀行產生積極的作用，促使銀行樹立審慎、穩健、透明和合規的經營理念。

　　2 政策建議

　　2.1 轉變觀念。新會計準則就像是一面鏡子，折射出來的是銀行經營過程中把握市場風險、管理風險的能力和結果。所以，必須加強內部管理，提高市場敏感度，豐富風險管理手段，才能企業價值。

　　2.2 創新方式。公允價值運用中，由于客觀計量所導致的信息失真問題，可以通過修改監管資本計量范圍的方式進行解決，但是要剔除會計人員主觀因素的影響，使公允價值能得到真實的反映則需要在監管方式上進行創新。銀行業監管部門要積極推進商業銀行按照巴塞爾新資本協議的要求，加快開發內部評級法，并進一步建立和完善正向激勵與嚴厲懲罰并重的激勵約束機制，加強對相關會計人員職業道德與專業素質的管理，密切關注會計信息的變動情況，切實防止會計核算方法的濫用。

　　2.3 信息披露。商業銀行信息披露機制已經基本建立，監管部門要進一步督促銀行完善信息披露制度，必要時采取一定的監管措施，增強市場約束對銀行經營的影響。考慮到銀行業自身的風險，信息披露過程只能是漸進式的，監管部門要適度把握，確定時間表，按照新會計準則和銀行監管的要求，逐步完善銀行業信息披露機制。

　　2.4 加強培訓。新準則改變了傳統會計的確認、計量、披露的技術和方式，并從規則導向轉為原則導向，提供了多種估值方法的選擇，需要更多的職業判斷，對習慣于傳統記賬模式的財會人員提出了挑戰。開展對監管人員的銀行會計核算，特別是對金融工具確認與計量方面的培訓顯得尤為重要，十分緊迫。

　　2.5 強化基礎。新準則體系改變了會計確認，計量方式，改變了資產分類方式，改變了減值準備計提，同時在披露上擴充了非財務性信息，涵蓋了資產負債管理、風險管理的各個方面。實現這些改變都將需要現有信息系統進行相應改進和升級，甚至還需開發新的功能或系統，以保證新會計準則的有效實施。