一、企業合并的會計方法及其比較

    企業合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業合并形成一個報告主體的交易或事項。根據我國企業合并準則的標準，企業合并分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并。不論是哪種情況下的企業合并，為了能夠準確的反應企業合并前后各個相關實體在合并過程中和合并后的財務狀況、經營狀況、資產狀況，都需要提前確定用來記錄合并事項的會計方法，都需要預先確定用于進行記錄合并事項的會計方法。在會計實務中，記錄企業合并業務的會計方法主要包括權益結合法、購買法和新開始法，其中新開始法目前只處于理論探討階段。因此本文主要針對權益結合法和采購法進行分析。權益結合法也叫做股權結合法、權益聯營法是會計實務中使用最早的企業合并的會計方法，在這種會計方法中，企業合并被看作是參與合并的雙方通過股權的交換形成的所有者權益和相關風險的聯合，而不是資產的交易，企業合并后，股東在新企業中的股權是相對不變的。采購法中是視一家公司為買方，另一家公司為賣方，雙方通過交易，企業的所有權權益和相關風險都發生變化。兩種方法之間主要存在著以下不同：

　　（1）關于企業財務狀況的差異，權益結合法和購買法最大的不同在于是否確認和攤銷商譽。在權益結合法中，企業合并所得到的資產（除商譽）和負債都是直接按照購買日的賬面價值記賬，不確認商譽；在購買法的會計方法中，合并企業所取得的資產（除商譽）和負債都按照購買日的公允價值記賬，如果支付的成本高于資產（除商譽）和負債的公允價值，則高出部分視為商譽。因此，對于在同一個合并業務中，用購買法進行核算將可能產生商譽，而用權益結合法進行核算將不會產生商譽。在這種差異的情況下，采用購買法對企業合并進行核算所得到的合并后存續企業的資產規模普遍要大于采用權益結合法核算取得的資產規模。

　　（2）關于企業經營成果的差異，權益結合法和購買法最大的不同在于對于收益的確認。在權益結合法中，參與合并的企業主體在合并期間的年度收益和留存收益都記錄在合并后的企業收益中；在購買法中被合并企業的收益只有其合并日后的收益才被計入合并其本年度的損益表中。故權益結合法的合并后企業的凈利潤要遠遠高于購買法核算的凈利潤。

    二、企業合并會計方法的選擇

    （1）針對會計信息的質量：權益結合法降低了會計信息的真實性，購買法增強了會計信息的可靠性。在權益結合法中，被合并企業的資產和負債均是按照賬面價值來衡量；而在購買法下，被合并企業的資產和負債都是按照公允價值計價，公允價值含有的會計信息更加全面。購買法中商譽的確認是合并企業為獲取能夠帶來超額利潤的無形資產而付出的代價的體現，即使這種預期超額利潤不能實現，但是其存在有助于依然有助于信息使用者了解被合并企業的價值以及合并后可能帶來的協同效應。因此，確認商譽有利于增加會計信息的相關性，更好的保證會計信息的真實性和可靠性。

　　（2）企業盈余管理的機會：權益結合法能夠為企業管理者提供會計盈余管理的機會。凈資產收益率是一項反映所有者權益投資報酬的重要的財務指標，具有很強的經濟意義和導向作用。凈資產收益率越高，意味著企業凈資產利用效果越好，盈利能力越強。尤其是對于上市公司而言，較高的凈資產收益率將向股票市場傳遞出企業經營業績良好的信息，有利于穩定和提升企業的股票價格，因此，企業合并采用權益結合法可以協助上市公司順利融資。

    2004年，新頒布《國際財務報告準則第3號——企業合并》中明確規定，購買法是唯一企業合并的會計方法。但結合我國目前的情況，財政部在最新頒布的《企業會計準則第20號——企業合并》中明確說明：針對“同一控制下的企業合并”，由于該種合并屬于企業集團內部資源的調整，不會造成內部利益的流入或者流出，規定應當“以賬面價值為基礎”，對資產和負債進行計量，采用權益結合法進行核算；針對“非同一控制下的企業合并”，合并成本是購買方在購買日為了取得被購買方的控制權而付出的資產、負債和所有者權益，因此應當“以公允價值為基礎”對資產和負債進行計量，即采用購買法進行核算。該準則的具體規定是與我國的實際情況相符合的。由于我國的市場經濟發展還不完善，缺乏極為完善和活動的資本市場，從而造成對于公允價值的認定有一定的局限性，因此對于“同一控制下的企業合并”可以采用權益結合法的核算方式，保證企業合并會計處理的可操作性，減少核算成本。但為了保證與國際會計準則接軌，對于“同一控制下的企業合并”中要求必須采用購買法，從而能夠有效遏制企業利用權益結合法造成的機會主義。