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請走出重程序輕證據的誤區
在日常審計實務中，許多注冊會計師存在重審計程序、輕審計證據的問題，對審計程序與審計證據各自的內涵及作用也模糊不清。為此，筆者分析了二者的內涵和作用，并吁請廣大注冊會計師走出重程序、輕證據的誤區，確保審計質量。
第一，審計程序和審計證據的內涵不同。審計程序，是注冊會計師為了獲取對得出審計結論、形成審計意見有用的信息，所實施的各種程序的總稱。審計證據，是指注冊會計師為得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息。注冊會計師應該在制訂審計計劃的基礎上實施審計程序，且所實施的審計程序必須具有充分性和必要性。充分性是指對應該實施的審計程序要滿足獲取足夠數量審計證據的需要，強調了數量上的要求；必要性是指對重點審計領域、重要審計項目等方面必須履行審計程序，強調了重要性的要求。但對于審計證據，注冊會計師應當保持職業懷疑態度，運用職業判斷，評價其充分性和適當性。充分性是對審計證據數量上的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關；適當性是對審計證據質量上的衡量，即審計證據在支持各類交易、賬戶余額、列報的相關認定或發現其中存在錯報方面具有相關性和可靠性。
第二，審計程序和審計證據的作用不同。履行審計程序的作用是為了獲取充分適當的審計證據，只有對會計報表整體及每一報表項目都履行了充分必要的審計程序，并且獲取了足以對整個會計報表予以確認或不確認的充分適當的審計證據，注冊會計師才能從總體上對會計報表作出結論或發表意見。因此，履行審計程序是獲取審計證據的基礎，而審計證據才是作出審計結論、發表審計意見的依據。但在審計實務中，許多注冊會計師僅重視對審計程序的履行，輕視對審計證據的獲取，僅是考慮要履行的審計程序，完成審計程序就萬事大吉，這成為許多注冊會計師開展審計業務時的一大誤區。
要解決上述問題，筆者認為應從改革繼續教育、加強監管檢查入手。在繼續教育內容設置上，應重視對審計實務中難以理解、容易誤解或出錯的問題的分析和講解。在注冊會計師執業質量監管檢查上，一方面要及時將檢查發現的審計準則執行中的問題進行整理和匯總，提供給培訓部門，通過對注冊會計師加強繼續教育，提高其執業水平；一方面要改進檢查方法，重視對審計程序充分性和必要性的檢查，對審計證據充分性和適當性的檢查，要在檢查處理決定中明確說明缺少審計證據對審計結論和審計意見的影響，將不重視審計證據的問題體現為被檢查風險。
責任編輯：小奇
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