【摘要】 隨著Internet與電子商務在我國的迅速發展，網絡審計正逐步代替傳統審計。本文列舉了電子商務下的網絡審計的實務運作過程，并為促進網絡審計的發展提出五項建議。

　　【關鍵詞】 電子商務；網絡審計；計算機審計

　　隨著Internet與電子商務在我國的迅速發展，傳統的手工審計技術和方法已無法適應計算機與網絡技術的廣泛使用。審計人員要能勝任計算機信息處理環境下的審計，尤其是電子商務與網絡經濟環境下的審計，必須學習和開展計算機審計。正如李金華審計長指出的，計算機審計是一場革命，審計人員不掌握計算機，就要失去審計的資格。以電子商務為基礎的網絡經濟及與之相適應的網絡財務的迅速發展不僅使企業的經營方式和管理模式發生重大變化，而且對傳統審計提出了空前嚴重的挑戰。

　　一、適應電子商務的發展開展，網絡審計的必要性

　　如果說在單純會計業務處理電算化的條件下，審計人員還可以繞過計算機審計的話，在電子商務條件下，由于其下列的特殊性，必須開展網絡審計。其理由主要有以下幾個方面：

　?。ㄒ唬┮噪娮由虅諡榛A的網絡經濟的誕生和高速發展及應運而生的網絡財務呼喚網絡審計的誕生

　　Internet和電子商務的發展直接導致了網絡財務的出現。確切的講，“網絡財務”是電子商務的重要組成部分，它以網絡技術為基礎，幫助企業實現財務與業務協同、遠程報表、遠程報賬及遠程審計等遠程處理，事中動態會計核算與在線財務管理，實現集團型企業對分支機構的集中式財務管理。據報道，中國兩大財務軟件公司“用友”、“金蝶”都已發布了自己的網絡財務軟件。網絡財務是企業財務管理從思想觀念到方式手段的一次深刻革命，傳統審計也必須加快發展步伐和變革力度以適應網絡經濟及網絡財務的發展。

　　（二）新型公司業務信息與財務信息的高度集中使網絡審計的出現成為可能

　　網絡經濟、網絡財務對網絡審計而言，既是一種挑戰，同時也是一種機遇，因為它即將帶給傳統審計一個全新的變革和飛躍。以電子商務為基礎的網絡經濟和網絡財務的深入發展和廣泛應用，必然導致業務數據和財務數據在計算機網絡系統中的高度集成，從而使得審計所需的大量原始的財務數據和其他各種證據都可從被審計單位及其相關業務單位的計算機網絡系統中直接獲取。這不僅為真正有效實用的網絡審計創造了條件，同時也為全面高效的網絡審計系統提供了廣闊的發展空間。

　　（三）互聯網通信技術和計算機技術的深入發展給網絡審計的出現提供了先進的技術支持

　　在硬件技術方面，我國嵌入式微處理器研制達到90年代末國際水平，研制出了直徑為0.6納米的世界上信息存儲密度最高有機材料，運行速度為4032億次/秒高性能超級服務器。

　　在軟件技術方面，中國開發完成了國產計算機操作系統“中國兩千”（chinese2000）。財務軟件的開發已達到國際領先水平，它的開發、運用、普及和網絡化都將為網絡審計軟件的開發提供豐富的技術和經驗。

　　在互聯網技術方面，遠程控制技術、保密傳輸技術、大型數據庫技術、web技術、網絡身份確認技術、防火墻技術、虛擬專用網技術、反病毒技術等都將在網絡審計技術的開發與實現中產生重大作用。

　　二、電子商務下的網絡審計實務運作

　　企業的電子商務過程也就是電子商務在企業運作中的服務流程。由于企業經營的網絡化，使得網絡審計的范圍面向整個網絡，面向企業電子商務活動的每一個環節。這里所說的“企業”是指一般意義上的制造、流通和服務企業?，F以電子商務在商品制造企業中的服務流程為例，分析網絡審計在現代企業電子商務活動中的實務運作。

　?。ㄒ唬┰陔娮由虅障拢髽I利用網絡輔助運營，是網絡審計的前提

　　企業利用計算機網絡（Internet、Intranet、Extranet）、E－mail、電視、電話等工具對市場進行咨詢、統計、對用戶進行訪問、抽樣調查，對商品的需求量進行估測等。調查現有商品的市場、價格、需求、效益情況，以便預測產銷前景。

　　在此過程中，審計人員應借助審計專用網絡，對獲取信息渠道的可信度和信息收集的全面性程度進行審查，以尋求滿意的查詢結果。然后，通過計算機網絡，企業可與用戶簽訂銷售合同，電子銷售合同由此誕生。針對電子銷售合同，審計人員一方面要審查其有效性和合法性，另一方面在虛擬化網絡中，還要進一步核實用戶的真實身份等。

　?。ǘ┻\用網絡技術的運營流程，對審計提出了新的要求

　　1．針對采購流程的網絡審計

　　在確定了生產什么商品和生產多少商品以后，企業一方面著手對組織結構進行調整，如企業內部機構的重組、公司和貿易伙伴的重構、虛擬企業的組建等，通過業務協同，充分發揮企業的技術和產品優勢。為了保證企業管理的科學、高效，審計人員必須對其組織機構調整的合理性、科學性進行評估。

　　另一方面企業要制定原材料、能源的購買計劃。這時候，需要借助電子工具來對原材料供應商、材料價格和質量進行綜合調查、比較和分析。經過篩選，實施電子材料采購。在此期間，審計人員不僅要對采購方式、采購成本以及采購計劃完成情況等業務進行審查，更為重要的是，對電子采購的有效性和安全性進行適時地審計監督，以確保供應環節的安全可靠。

　　2．針對生產流程的網絡審計

　　在商品生產過程中，通過制定生產計劃，適時調整生產組織和生產工藝流程，盡量降低生產過程中的耗費等，來適時控制生產進程、產品質量和產品成本。

　　在這一過程中，審計人員運用適時跟蹤系統，及時掌握市場行情，既可以采用歷史成本，也可以采用現行市價對費用、成本進行測算，以審核費用、成本的高低；同時，運用數據挖掘技術，制定出相應調整的質量、產量指標，與相應的實際指標對比，分析評估產品質量的優劣和生產計劃的完成情況。這就是生產過程中實施的在線審計。

　　3．針對銷貨流程的網絡審計

　　當產品生產完工以后，需要發出電子通知單。一方面，要按合同通知需求方提貨或由銷售方送貨。另一方面，如果還有未按合同生產出的產品，為了迅速向外推銷，企業可向社會推出電子廣告，實施電子促銷。在這個階段，審計人員主要審查電子合同的履行情況、產品銷售計劃及其完成情況以及促銷活動的效益情況。此外，還要對商品價格的制定、商品的市場占有率、商品的銷售利潤等情況進行評價。

　　4．針對結算流程的網絡審計

　　當供、需雙方買賣成交后，需要進行貸款結算。此時，運用電子票據或電子貨幣，實現電子收付。采購材料、銷售商品時，本企業財會部門會同開戶銀行與對方進行貨款結算時，電子銀行發揮著異地快速結算的作用。審計人員對電子收付和電子銀行審計時，必須著重對其業務處理的權限進行校驗，對其有效性和合法性進行審查和認證。

　　三、網絡審計中存在的問題

　　網絡審計雖然具有很多便利，但它畢竟是一個新興事務，所以，也不可避免的具有以下問題，需要在審計工作中引起重視。

　?。ㄒ唬W絡安全性，可靠性的極大依賴

　　網絡審計借助計算機網絡等對網上經濟活動及其紀錄進行審計，就必然要對網絡的安全性、可靠性、準確性產生依賴。目前網絡犯罪已呈現出國際性的發展趨勢，計算機病毒借助網絡廣泛傳播已是司空見慣，2000年電腦病毒給全球造成的損失達121億美元。網絡安全立法還處于初始發展階段。不僅如此，網絡的即時性使得網絡系統內部的漏洞或錯誤會無限制的復制。可以通過加強對網絡系統審計來保證網絡經營與網絡財務的安全。

　?。ǘ徲嬀€索的電磁化困境

　　在手工會計系統中，會計核算程序中的每一步都在紙介質上留有文字記錄及經手人簽字，審計線索十分清楚。網絡經濟條件下，傳統的審計線索可能完全消失。各種單據，票證和賬簿等都以人眼無法直接辨識的電磁信息的形式在網上傳遞并存儲于磁性介質中，只能通過計算機進行審查；并且這些線索還具有被無痕刪改、不能永久保存等缺點。如果系統設計時考慮不周，可能到審計時才發現只留下業務處理的結果而不能追索其來源。因此，網絡審計要求企業網絡財務系統在設計時必須留有充分的審計線索。

　　（三）實時性的挑戰

　　網絡審計具有很強的實時性。由于網絡系統是持續運行的，所以停下來接受大規模的測試非常困難，這就要求審計人員執行網絡審計任務與系統運行同時進行。所以，應加強這方面審計技術的研究以提高實時審計的可操作性、有效性和準確性。

　　（四）要求企業建立更好的安全控制

　　電子商務與網絡經營條件下，企業原有的內部控制在某些過程消失后，又出現了一些新的內部控制內容，如軟件使用控制，網絡登錄控制等。但是，企業資產和經營的安全已無法單純依靠健全的內部控制來保證。 計算機病毒和黑客攻擊隨時都可以從地球上的任何地方給網絡化企業的安全帶來威脅；電磁信息可以刪改且不留痕跡；網絡化經營管理中的計算機舞弊具有智能性、隱蔽性和危害嚴重性，易逃避法律的責任。因此，網絡審計要求建立許多全新的安全控制。這些控制不僅包括企業內部的管理制度和企業信息系統的程序控制，還包括外部網絡及網上交易的安全控制。

　?。ㄎ澹┮蟾袑嵧陚涞姆煞ㄒ幒蜏蕜t規范

　　網絡的出現和廣泛應用對傳統審計產生了強烈的沖擊。舊有的審計標準準則體系和法律法規體系已不能完全適應、指導和規范網絡審計的實踐。網絡本身的虛擬性、實時性、廣泛性，要求比傳統審計更加切實可行，更加完備的標準準則和法律法規的保證。

　　四、促進網絡審計發展的五項建議

　　針對以上可能出現的問題，可以從以下幾個方面解決：

　　（一）開發網絡審計軟件

　　網絡審計是借助網絡審計軟件進行的，加強網絡審計軟件的研究與開發是發展網絡審計所必需的。 網絡審計軟件的開發可以是自主開發，與軟件公司合作開發，完全委托軟件公司開發。從現在實際情況和科學性來說，最好選擇財務軟件公司，它在財務軟件制作方面的經驗有利于網絡審計測試軟件的開發。

　?。ǘ┘訌娙瞬排嘤?，提高技術水平

　　在電子商務條件下，由于審計環境、審計線索、安全控制、審計重點和審計技術的改變，要求審計人員有較高的信息技術水平。審計人員不僅要有會計、審計、經濟、管理、法律等方面的知識，而且要掌握計算機、網絡、信息系統、Internet和電子商務等多方面的知識和技能。審計人員要了解電子商務與網絡經營的特點和風險，掌握其應有的安全控制及這些控制的審計方法；要懂得電子商務系統的開發與功能的審計；要能夠利用計算機和網絡技術進行審計。為了能有效地利用計算機進行審計，審計人員還要懂得開發或協助開發各種審計軟件。加強人才培訓、提高審計人員的技術素質和知識水平是開展計算機審計的必要措施。培訓可以分步驟、分層次進行?？上葘τ嬎銠C應用基礎較好的技術骨干進行培訓，再逐步推廣普及。此外，在電子商務條件下，計算機與網絡專家、信息系統與電子商務專家將在審計組織中擔任重要角色。

　　(三)加強網絡審計立法

　　網絡審計立法是保障網絡審計正常發展的關鍵性措施。

　　新的《會計法》已增加了有關網絡財務的內容，《電子商務法》起草工作正在加緊進行之中，但上述法規都不是針對網絡審計而發布的，不能夠滿足網絡審計的需要。因此，有必要加快網絡審計立法工作的力度和進度， 使人們在開展網絡審計工作時有章可循。

　　如對電子證據，電子簽名，電子合同，電子貨幣等網絡經濟工具的合法性及其使用規定，都需要立法來加以明確，使得網絡審計工作尤其是進行合法性審計時有法可依。

　　另外，對于目前已有的相關法律法規適用于網絡審計的應遵從其規定，不適應的需進行修改和完善。

　?。ㄋ模┲朴喚W絡審計準則

　　審計準則是審計工作應遵循的規范和尺度，是評價審計工作質量的權威性規則。網絡審計對象、線索、方法、流程、結果等各方面相對于傳統審計都發生了變化，以往的審計標準和準則已經不能完全適用，所以應加快新的審計標準和準則的制定以指導網絡審計工作實踐的深入。如對網絡審計人員的一般要求，網絡系統安全可靠性評價標準，網絡系統內部控制準則等。

　　（五）加快審計網絡建設

　　審計網絡是網絡審計得以開展的物質載體，因此要進行網絡審計，必須先進行審計網絡建設。一些單位已建立了本單位的網站或局域網，并進行了一些網絡應用，如：網上發布審計信息、單位介紹、經驗交流等，但還沒有發揮出網絡的真正優勢。

　　我國的網絡經濟雖然有了很大的發展，和發達國家相比仍很落后，我國電子商務的銷售總額僅相當于美國著名電子商務公司亞馬遜銷售總額的十分之一。而對網絡財務研究和軟件開發也才剛剛開始，因此審計網絡建設不會也不能一蹴而就的，應該從某些易于實現的部分入手，有計劃地在一段時間內逐步實現全面的網絡審計；從大型的政府或社會審計單位開始，從經濟較發達的地區開始，逐步試驗、推廣。審計網絡適于采用虛擬專用網絡技術，而無須耗費大量的人力物力鋪設專用網絡。

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