一、我國金融市場的現狀

　　金融市場又稱為資金市場，包括貨幣市場和資本市場，是資金融通市場。所謂資金融通，是指在經濟運 行過程中，資金供求雙方運用各種金融工具調節資金盈余的活動，是所有金融交易活動的總稱。在金融市場上交易的是各種金融工具，如股票、債券、儲蓄存單等。資金融通簡稱為融資，一般分為直接融資和間接融資兩種。金融市場的構成十分復雜，它是由許多不同的市場組成的一個龐大體系，從不同角度有不同的分類。可以從交易目的、經營場所、交易期限、交割期限和地理范圍等進行分類。

　　近二十年來，我國金融市場健康快速發展。金融市場結構不斷優化：市場發行結構、市場交易結構、市場交易者結構不斷優化升級，都在穩步發展之中。市場創新能力不斷增強。金融產品不斷創新，推陳出新，逐步優化，滿足市場需要。同時，我國金融市場交易規模穩步增長。股票市場雖然有所起伏，但總的趨勢是穩步發展；債券市場活躍，融資規?？焖僭鲩L；銀行間回購、拆借市場交易活躍，成交量總體增長；保險市場運行平穩，保險總資產增長穩定。

　　金融市場是市場經濟市場體系的主要組成部分，是聯系產品市場和生產要素市場的主要紐帶，為市場經濟運行提供了血液和運行基礎。我國金融制度和機構也有所突破，建立了包括資本市場和貨幣市場在內的金融市場體系。金融市場有效籌集、合理配置資源；靈活調度和引導資金，發揮資金的最大經濟效益；也適當分散金融風險和經濟風險，降低交易成本。最重要的是運用金融手段成功化解了我國的金融危機，順利實施宏觀調控，快速發展經濟。

　　“我國金融市場在規模、結構、制度建設與產品創新、市場監管和對外開放方面均將得到較快發展，成為與國家經濟發展相適應、與市場需求相吻合、具有一定國際競爭力的金融市場。”[1]雖然如此，由于金融市場處于不斷發展變化之中，我國金融市場發展的歷史非常短暫，許多制度、機構和金融產品還必須不斷完善。同時，國際金融危機和金融風險不斷向我國蔓延轉嫁，侵蝕我國的金融市場和實體經濟，更加重了我國金融市場的風險；另外，我國金融系統還存在許多系統風險和道德風險。如金融市場的虛假信息、莊家操控、地下錢莊等等導致央行政策執行不力。“世界各國金融市場發展的經驗表明，只有處理好有效監管和市場化發展的關系，才能有效地推動金融市場發展，防范市場風險。”[2] 加大金融監管是避免風險的有效措施。自律是加強監管的一個重要方面，他律是威懾和控制風險的最有效措施。在金融監管中，國家金融審計是最具國家權威和威懾力的監管措施，是對整個國家經濟、國家金融的發展方向和發展戰略負責的有效手段之一。而金融績效審計代表了我國金融審計未來發展的方向，是加強金融審計的強有力措施。

　　二、我國金融績效審計的功能和特點

　　績效審計是美國在審計過程中不斷完善和發展的一種審計方式。1988年，美國審計署在修改的《政府審計準則》中規定其審計目標：一是檢查財務活動和法律法規的遵循情況；二是檢查管理工作的經濟性和效率性；三是計劃在實現預期成果中的效果。2003年最新頒布的《政府審計準則》將績效審計定義為：對照客觀標準，客觀地、系統地收集和評價證據，對項目的績效和管理進行獨立的評價，對前瞻性的問題進行評估或對有關最佳實務的綜合信息或某一深層次問題進行的評估。該準則規定，績效審計要為負責監督和采取糾正措施的有關各方在改正項目經營和決策以及加強公共責任方面提供信息；績效審計的目標包括對項目的效率性和結果、經濟性及效率性、內部控制、法律和其他規定的遵循情況進行評估，以及前期的分析、指導或總括性的信息；績效審計一般都要提出審計的結果、結論和建議，并出具審計報告。[3]

　　金融績效審計是績效審計在金融方面的具體運用和發揮。根據績效審計的涵義，金融績效審計就是按照金融系統的客觀標準，客觀地、系統地收集和評價證據，對金融系統運行的績效和管理進行獨立的評價，對金融發展性問題進行評估或對有關實務的綜合信息或某一深層次問題進行的評估；審計的主要目標是經濟性、效率性和效果性，提出整改的發展方向和措施。

　　金融績效審計不同于一般的金融審計，是金融審計的高級形態和方式。與一般金融審計相比，金融績效審計有更豐富的涵義；同時，績效審計也是政府績效管理的一種有效方式和手段。根據我國的實際情況，與一般合規性的金融審計相比，金融績效審計具有自己的功能和特點。

　　首先，是整合金融監管機構和措施的有力手段和方式。我國金融管理的現狀是“一行三會”，分業管理，分業經營，資本市場和貨幣市場沒有很好的聯系起來，實現無縫對接。國家金融績效審計是整合各種金融監管機構和措施的有力手段和方式。通過具有國家權威的金融績效審計，可以把握各種金融市場和金融機構的動態變化過程，通過資金流動鏈條追蹤資金的流動性、經濟性、效益性和效果性。在審計的過程中，就各金融市場和金融機構的缺陷提出相關建議和措施，上升到國家金融政策層面，整合金融監管機構和措施，使各種金融市場和金融機構處于比較科學的可監督、可控制的狀態，為國家宏觀經濟發展提供良好的發展環境。

　　其次，是優化金融市場結構的重要環節。在金融績效審計經濟性、效果性、效率性的基礎上，能夠很清晰地觀察和了解到各種金融機構和金融市場的優勢和劣勢，統籌考慮金融市場結構，有選擇性的優化市場結構，淘汰不合理的金融產品，關閉相關市場，使金融產品和金融市場不斷創新，推出新產品，滿足市場需要，使金融市場結構處于合理配置狀態：市場效率高，經濟性能優越，效果顯著。

　　最后，是協調金融整體功能的有效方法。通過金融績效審計可以了解整個金融系統的經濟性、效率性和效果性，而不只是金融系統在經營過程中的合規性，即符合法律法規的規范性。在績效審計的基礎上，可以觀察和了解到各種金融機構和金融市場的優勢和劣勢，也能觀察和了解到金融系統功能的傳輸過程；同時，根據經濟發展的需要，協調和整合金融系統，優化金融系統整體功能，使整個金融系統能夠引導和驅動整個國民經濟的發展，使金融系統承擔國民經濟發展的驅動力量和穩定器。而合規性的金融審計無法承擔這種協調和優化金融的整體功能，這是金融績效審計優越一般金融審計的方面。

　　此外，在加強績效審計的基礎上，推動金融創新。這也是金融績效審計的內容之一。績效審計能夠把握金融發展的動態，具有前瞻性；同時，績效審計在對各種金融產品和制度分析中具有建設性的意見和建議，推動金融創新。

　　我國金融績效審計的特點：

　　（1）綜合性。這是金融績效審計的主要特點，是由金融系統的綜合性和績效審計的目標所決定的。金融系統不只是涉及到資本市場、貨幣市場，還涉及到實體經濟，是整個國民經濟的晴雨表，具有很強的綜合性。另外，金融績效審計的多目標性也決定了金融績效審計的綜合性。金融績效審計的主要目標有金融項目和機構的合規性、經濟性、效率性、效果性等等，必須綜合各種信息，在此基礎上進行客觀評價并提出整改措施。

　　（2）復雜性。金融績效審計的復雜性是由績效審計的綜合性決定的。金融績效審計涉及到各種法律法規、會計準則、市場規則以及績效評價等各種因素。還有，金融績效審計要處理海量般的數據，追蹤各種資金流動鏈條，尋求各種資金流動背后的真實性和本質。此外，在審計過程中，要善于處理各種人際關系，可能會遇到人為的各種阻力，使績效審計無故增加困難，增加審計過程的復雜性。

　?。?）動態性。金融市場流動不拘，瞬息萬變，變化的速度非?？?；同時也沒有固定的規律可以尋找。影響金融市場變化的事件隨時都有可能發生，而且變化的程度和方向也難以把握。所以，金融績效審計要根據社會金融市場的變化情況處理問題，合理評價金融績效，而不能固守一定的績效評價標準，使績效審計處于動態的發展變化之中。

　?。?）前瞻性。金融績效審計不只是就某一個項目進行審計，更多的是對整個金融系統的績效進行審計，綜合了金融系統的全部數據，能夠從宏觀全局的角度分析問題，能夠把握金融系統的發展方向，也能夠把握國民經濟的發展趨勢，這是金融績效審計的前瞻性。在動態過程中對金融系統和國民經濟戰略進行規劃，提出前瞻性的發展意見、建議和措施。

　　總之，金融績效審計是對金融市場的新動向和新特點進行深入觀察分析、論證和總結，而不是做簡單的結論，也不是短期的市場定位，更不在于表面化的錯覺和本質分析，而是對金融市場的全部和整體進行充分論證，包括長期和短期、綜合以及本質內涵，找出金融市場背后的東西，找出經濟發展的關鍵和要害，對國內外的金融市場有所比較分析，找到國家經濟發展的政策方略，發揮金融市場的效能，以求金融市場穩定，國家經濟可持續性發展，增強我國經濟實力。

　　三、加強我國金融績效審計的路徑選擇

　　在了解和把握金融績效審計的功能和特點的情況下，選擇適合我國金融績效審計的發展路徑和方向。

　　第一，研究金融市場發展的動態，把握金融市場發展趨勢。在研究和把握金融市場發展變化的基礎上，收集相關數據和資料，對金融項目和金融機構進行績效審計。因為金融市場發展動態是金融績效審計的有效根據和客觀標準，也是績效分析的工具之一。績效審計過程中，不能選取過時的標準，也不能選取超前的標準，只能選擇符合當時當地的客觀標準比較，進行客觀分析和評價。而這種客觀標準是在動態變化的過程中不斷改變，所以，必須在動態的發展過程中把握市場發展，進行績效審計、評價，才能做到比較客觀公正。

　　此外，金融績效審計在動態過程中，要保持績效審計的連續性。這是金融市場動態發展變化的基本要求。也只有在保持連續性的條件下，才能把握其動態的發展過程。

　　第二，加強金融績效審計的組織建設，包括績效審計人員的培訓。金融績效審計的組織建設是金融績效審計的關鍵。在國家審計署金融審計司的基礎上，吸收各行業的專家，包括計算機、工程學、金融學、社會學、統計學、法律、工商管理等組成一支能夠分析、應對各種經濟問題和金融問題的隊伍，強化金融審計的組織建設。同時，加強金融審計人員素質培訓，包括政治素質和業務素質，防止道德風險的發生。這也是加強績效審計的有效措施。

　　第三，強化金融績效審計的制度建設。在推進金融合規性的基礎上，加強金融績效審計的制度建設，穩步推進和建立各種績效審計制度，使績效審計規范化，產生經常性和基礎性作用，保持金融系統在健康的狀態下發展，加強市場監管，防范和處置市場風險，確保經濟活動的正常進行，促進國民經濟的順利發展。

　　第四，加強跨行業的聯合金融績效審計。借鑒國際經驗，加強不同金融部門之間的聯合績效審計，確立新的績效審計理念、方式、目標和評價標準，逐步建立統一高效的績效審計體系。防止“各自為戰、上下左右脫節、信息不暢通、資源浪費大、難以從宏觀上深入分析等問題”[4] 的出現。適應金融創新的步伐，協調不同金融機構的績效審計，防止重復審計和審計真空的出現；以此為契機，溝通不同金融部門之間的聯系，使金融市場向廣度和深度發展，增強金融配置資源的有效性和效率，確保金融體系和金融市場安全穩定運行，健康發展。

　　第五，加強審計立項和計劃的嚴密性，形成一定期限審計戰略計劃。金融績效審計立項在審計之前，必須經過嚴格審查，可以采取適當的模擬實驗，就各種問題提出預案和應對措施，避免工作偏差和技術上不可行的情況出現。重視審計計劃的編制工作，使不同時期的審計計劃能夠相互銜接，形成一定期限的戰略審計計劃，形成定期和不定期的績效審計。加強績效審計立項，一方面可以有效防止浪費有限的審計資源，保證績效審計目標的實現；另外一方面，保持績效審計的可持續性，把握金融發展的動態。

　　第六，采用先進的審計手段，建設金融績效審計系統，提高審計績效。在績效審計中可以采用計算機技術在審計中的運用，提高分析能力；另外，把科學可行的一些科學理論如控制論、信息論、系統論等運用到績效審計的建設中，建立績效審計數據庫，使績效審計管理科學化、信息化、制度化，提高審計效率。[5]

　　第七，加強金融的全面審計。金融全面審計主要包括審計內容、審計重點、審計領域和審計目標四個方面。在審計內容上，要審計金融資產、負債、損益等情況，更要對其經營績效，包括經濟性、效率性和效果性進行審計和評價。在審計重點上，應以資產質量為主。在審計領域上，覆蓋所有金融機構，有重點對主要金融機構進行審計，同時，對金融機構績效審計時，要從中心分行到基層機構進行全面審計。在審計目標上，要找到問題所在，也要找到問題背后的原因，并提出意見和建議。加強審計條塊結合，開展跨行業、跨隸屬關系的績效審計。

　　第八，構建績效審計的評價指標體系。這是績效審計的著力點。從不同金融機構的不同屬性出發，建立不同的評價指標體系。如商業金融機構主要從經濟性、效率性和效果性三個方面進行設置；而政策性金融機構主要從效率性方面進行設置。設置指標要簡單可行，易于分析，規范審計程序和內容，規避審計風險。同時，要建立相關的法律法規，使績效審計規范化，維護金融秩序，防范金融風險。

　　最后，績效審計還要與績效預算結合起來，使績效審計能夠得到很好的貫徹和實施。

　　參考文獻：

　　[1] 周榮芳.我國金融市場回顧和展望[J]中國金融2011（1）:46

　　[2] 周榮芳.我國金融市場回顧和展望[J]中國金融2011（1）:47

　　[3] 沈可言.美國績效審計[J]工業審計與會計2006（6）:47

　　[4] 駱勇,劉錚.淺析我國金融審計模式的變革[J]西部財會2009（8）:73

　　[5] 沈可言.美國績效審計[J]工業審計與會計2006（6）:48